銷售價(jià)款300萬元，購貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收285萬元。
銷項(xiàng)稅額＝300×17%
【例題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購買方如期付款。
【解析】則計(jì)稅銷售額＝20×70%×1000/（1+13%）＝12389.38（元）
銷項(xiàng)稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）
2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）。
【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791 040元。
【解析】銷項(xiàng)稅額＝（791040+618×260）×17%＝161792.4（元）
【舉例】一個(gè)金店（一般納稅人），一條項(xiàng)鏈銷售給顧客個(gè)人的零售價(jià)格6000元，共賣了4條新項(xiàng)鏈。
【解析】
銷項(xiàng)稅＝6000×4÷（1+17%）×17%＝3487.18（元）
如果，有顧客拿來一條舊的，要打成和新的一樣，以舊換新抵了，實(shí)收4000元，銷項(xiàng)稅＝4000÷（1+17%）×17%＝581.20（元）
3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。
【例題·單選題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元作為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（?。?。
A.25萬元
B.23萬元
C.21.37萬元
D.19.66萬元
【答案】C
【解析】25÷（1+17%）＝21.37（萬元）
4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；
【解析】銷項(xiàng)稅額＝（600+600÷300×40）×17%＝115.60（萬元）
5.包裝物押金處理：
①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）
②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。
【例題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。
【解析】銷項(xiàng)稅＝2÷（1+17%）×17%＝0.2906（萬元）
【例題·計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。
【解析】銷項(xiàng)稅=（93600+2000）÷（1+17%）×17%=13890.6（元）
【例題·多選題】對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅錯(cuò)誤的計(jì)稅方法是（?。?。
A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。
B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。
C.無論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。
D.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅
【答案】 ABC
6.銷售舊車、舊貨
2種情況 政策
銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）
售價(jià)低于原值，不交稅；
售價(jià)高于原值，按簡(jiǎn)易辦法4%減半繳納增值稅=售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2
舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨、舊機(jī)動(dòng)車
按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅
【例題·計(jì)算題】某旅游開發(fā)有限公司2006年8月處理已使用過的舊車一批，其中機(jī)動(dòng)車1輛，原值15萬元，售價(jià)5萬元；電動(dòng)觀光車10輛，原值4.2萬元/輛，售價(jià)0.8萬元/輛。
要求：計(jì)算舊車處理應(yīng)繳納的增值稅。
【答案】售價(jià)低于原值，免征增值稅。
【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售自己使用過的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車2輛，分別取得收入11000元（原值為40000元）和64000元（原值為56000元）。計(jì)算應(yīng)納增值稅。
【解析】應(yīng)納增值稅=9200÷（1+4%）×4%÷2+64000÷（1+4%）×4%÷2=1407.69（元）
特殊銷售總結(jié):
1.折扣折讓銷售
2.以舊換新銷售
3.還本銷售
4.以物易物銷售
5.包裝物押金
6.舊固定資產(chǎn)銷售
7.視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：
（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)；
（2）如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；
（3）如果近期沒有同類貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格。
①組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）
公式中成本利潤率為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤率不再按10%，而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費(fèi)稅組價(jià)計(jì)算）。
②組價(jià)的特殊使用——有售價(jià)，但也要核定價(jià)格或組價(jià)
【例題1】某企業(yè)（一般納稅人）庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價(jià)為18.58元。單價(jià)為不含稅價(jià)格）
業(yè)務(wù)1：銷售給甲公司某商品5 000件，每件售價(jià)為18元，另外收取運(yùn)費(fèi)5850元。
【解析】銷項(xiàng)稅=（50000×18+5850/1.17）×17%=153850（元）
業(yè)務(wù)2：銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。
【解析】銷項(xiàng)稅=15000×20.50×17%=52275（元）
業(yè)務(wù)3：銷售給丙公司同類商品650件，每件售價(jià)為11元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低）。
【解析】銷項(xiàng)稅=650×18.58×17%=2053.09（元）
【例題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。
【解析】銷項(xiàng)稅額=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）
銷項(xiàng)稅額＝300×17%
【例題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購買方如期付款。
【解析】則計(jì)稅銷售額＝20×70%×1000/（1+13%）＝12389.38（元）
銷項(xiàng)稅額＝12389.38×13%＝1610.62（元）
2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）。
【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機(jī)產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該電機(jī)產(chǎn)品618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791 040元。
【解析】銷項(xiàng)稅額＝（791040+618×260）×17%＝161792.4（元）
【舉例】一個(gè)金店（一般納稅人），一條項(xiàng)鏈銷售給顧客個(gè)人的零售價(jià)格6000元，共賣了4條新項(xiàng)鏈。
【解析】
銷項(xiàng)稅＝6000×4÷（1+17%）×17%＝3487.18（元）
如果，有顧客拿來一條舊的，要打成和新的一樣，以舊換新抵了，實(shí)收4000元，銷項(xiàng)稅＝4000÷（1+17%）×17%＝581.20（元）
3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。
【例題·單選題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元作為銷售處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（?。?。
A.25萬元
B.23萬元
C.21.37萬元
D.19.66萬元
【答案】C
【解析】25÷（1+17%）＝21.37（萬元）
4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例題】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；
【解析】銷項(xiàng)稅額＝（600+600÷300×40）×17%＝115.60（萬元）
5.包裝物押金處理：
①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）
②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。
【例題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。
【解析】銷項(xiàng)稅＝2÷（1+17%）×17%＝0.2906（萬元）
【例題·計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。
【解析】銷項(xiàng)稅=（93600+2000）÷（1+17%）×17%=13890.6（元）
【例題·多選題】對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅錯(cuò)誤的計(jì)稅方法是（?。?。
A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。
B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。
C.無論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。
D.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅
【答案】 ABC
6.銷售舊車、舊貨
2種情況 政策
銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）
售價(jià)低于原值，不交稅；
售價(jià)高于原值，按簡(jiǎn)易辦法4%減半繳納增值稅=售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2
舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨、舊機(jī)動(dòng)車
按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅
【例題·計(jì)算題】某旅游開發(fā)有限公司2006年8月處理已使用過的舊車一批，其中機(jī)動(dòng)車1輛，原值15萬元，售價(jià)5萬元；電動(dòng)觀光車10輛，原值4.2萬元/輛，售價(jià)0.8萬元/輛。
要求：計(jì)算舊車處理應(yīng)繳納的增值稅。
【答案】售價(jià)低于原值，免征增值稅。
【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售自己使用過的應(yīng)交消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車2輛，分別取得收入11000元（原值為40000元）和64000元（原值為56000元）。計(jì)算應(yīng)納增值稅。
【解析】應(yīng)納增值稅=9200÷（1+4%）×4%÷2+64000÷（1+4%）×4%÷2=1407.69（元）
特殊銷售總結(jié):
1.折扣折讓銷售
2.以舊換新銷售
3.還本銷售
4.以物易物銷售
5.包裝物押金
6.舊固定資產(chǎn)銷售
7.視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：
（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)；
（2）如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；
（3）如果近期沒有同類貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格。
①組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）
公式中成本利潤率為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤率不再按10%，而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費(fèi)稅組價(jià)計(jì)算）。
②組價(jià)的特殊使用——有售價(jià)，但也要核定價(jià)格或組價(jià)
【例題1】某企業(yè)（一般納稅人）庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的當(dāng)月商品每件平均售價(jià)為18.58元。單價(jià)為不含稅價(jià)格）
業(yè)務(wù)1：銷售給甲公司某商品5 000件，每件售價(jià)為18元，另外收取運(yùn)費(fèi)5850元。
【解析】銷項(xiàng)稅=（50000×18+5850/1.17）×17%=153850（元）
業(yè)務(wù)2：銷售給乙公司同類商品15000件，每件售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。
【解析】銷項(xiàng)稅=15000×20.50×17%=52275（元）
業(yè)務(wù)3：銷售給丙公司同類商品650件，每件售價(jià)為11元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價(jià)格偏低）。
【解析】銷項(xiàng)稅=650×18.58×17%=2053.09（元）
【例題2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。
【解析】銷項(xiàng)稅額=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）