35、 Ｈ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師Ａ和Ｂ接受指派，負(fù)責(zé)審計(jì)Ｘ股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)Ｘ公司）2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)正在編制審計(jì)計(jì)劃。
根據(jù)Ｘ公司的具體情況和審計(jì)質(zhì)量控制的要求，Ｈ會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師將Ｘ公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制在5％的水平上。Ｈ會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，10％（含）以下的風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，10％～40％（含）的風(fēng)險(xiǎn)水平為中等水平，超過(guò)40％的風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平。在編制Ｘ公司年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，為確定會(huì)計(jì)報(bào)表各主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和控制測(cè)試的結(jié)果，分別確定了各類(lèi)交易、余額的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平。下表列示了其中有代表性的四個(gè)賬戶(hù)的情況。
┌────┬────┬────┬────┬────┬────┐
│風(fēng)險(xiǎn)要素│應(yīng)收票據(jù)│應(yīng)收賬款│固定資產(chǎn)│ 存貨 │短期借款│
├────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│固有風(fēng)險(xiǎn)│ 未定 │ 20％ │ 30％ │ 30％ │ 80％ │
│控制風(fēng)險(xiǎn)│ 6％ │ 25％ │ 90％ │ 40％ │ 90％ │
└────┴────┴────┴────┴────┴────┘
【要求】
㈠簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及重要性水平與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。
㈡根據(jù)資料，代Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎地估計(jì)應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，列示結(jié)算過(guò)程，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
㈢針對(duì)資料，請(qǐng)代Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)而運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型公司計(jì)算應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、存貨、短期借款項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，列示計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后1位。
㈣根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，請(qǐng)代Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定下表所列各項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、實(shí)施的主要時(shí)間和所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量的多少。其中，對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)，請(qǐng)寫(xiě)明程序的具體名稱(chēng)（如分析性復(fù)核、計(jì)算、觀察等）；對(duì)于實(shí)施程序的主要時(shí)間，請(qǐng)寫(xiě)明報(bào)表日、報(bào)表日前或報(bào)表日后；對(duì)于所需證據(jù)的數(shù)量，按較多、較少或適中填寫(xiě)。
┌────┬───────────┬─────────┬───────┐
│報(bào)表項(xiàng)目│主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 │實(shí)施程序的主要時(shí)間│所需證據(jù)的數(shù)量│
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│應(yīng)收票據(jù)│ │ │ │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│應(yīng)收賬款│ │ │ │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│固定資產(chǎn)│ │ │ │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│存貨 │ │ │ │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│短期借款│ │ │ │
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標(biāo)準(zhǔn)答案：㈠重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性水平與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量之間成反向關(guān)系：重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多；重要性水平越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少。
㈡Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)≥5％÷（100％×6％）＝83.3％。 在應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)未知的情況下，處于謹(jǐn)慎性的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按100％的水平估計(jì)該項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)椋汗烙?jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高，需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多，這至多降低審計(jì)的效率，但不致影響審計(jì)的質(zhì)量和效果。
㈢注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將各項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定在5％的水平上。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，各項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)＝可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)），相應(yīng)地，各項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)分別為：
應(yīng)收賬款項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)＝5％÷（20％×25％）＝100％；
固定資產(chǎn)項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)＝5％÷（30％×90％）＝18.5％；
存貨項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn) ＝5％÷（30％×40％）＝41.7％；
短期借款項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)＝5％÷（80％×90％）＝6.9％。
㈣實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和所需證據(jù)的數(shù)量如下：
┌────┬───────────┬─────────┬───────┐
│報(bào)表項(xiàng)目│主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 │實(shí)施程序的主要時(shí)間│所需證據(jù)的數(shù)量│
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│應(yīng)收票據(jù)│分析性復(fù)核、監(jiān)盤(pán) │報(bào)表日前 │ 較少 │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│應(yīng)收賬款│分析性復(fù)核、函證 │報(bào)表日前 │ 較少 │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│固定資產(chǎn)│分析性復(fù)核、觀察、計(jì)算│報(bào)表日、日前、日后│ 適中 │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│存貨 │分析性復(fù)核、監(jiān)盤(pán) │報(bào)表日前 │ 較少 │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│短期借款│檢查、計(jì)算、函證 │報(bào)表日及日后 │ 較多 │
└────┴───────────┴─────────┴───────┘
本題分?jǐn)?shù)： 6.00 分
解 析：
根據(jù)Ｘ公司的具體情況和審計(jì)質(zhì)量控制的要求，Ｈ會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師將Ｘ公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制在5％的水平上。Ｈ會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，10％（含）以下的風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，10％～40％（含）的風(fēng)險(xiǎn)水平為中等水平，超過(guò)40％的風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平。在編制Ｘ公司年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，為確定會(huì)計(jì)報(bào)表各主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和控制測(cè)試的結(jié)果，分別確定了各類(lèi)交易、余額的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平。下表列示了其中有代表性的四個(gè)賬戶(hù)的情況。
┌────┬────┬────┬────┬────┬────┐
│風(fēng)險(xiǎn)要素│應(yīng)收票據(jù)│應(yīng)收賬款│固定資產(chǎn)│ 存貨 │短期借款│
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│固有風(fēng)險(xiǎn)│ 未定 │ 20％ │ 30％ │ 30％ │ 80％ │
│控制風(fēng)險(xiǎn)│ 6％ │ 25％ │ 90％ │ 40％ │ 90％ │
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【要求】
㈠簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及重要性水平與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。
㈡根據(jù)資料，代Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎地估計(jì)應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，列示結(jié)算過(guò)程，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
㈢針對(duì)資料，請(qǐng)代Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)而運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型公司計(jì)算應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、存貨、短期借款項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，列示計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后1位。
㈣根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，請(qǐng)代Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定下表所列各項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、實(shí)施的主要時(shí)間和所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量的多少。其中，對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)，請(qǐng)寫(xiě)明程序的具體名稱(chēng)（如分析性復(fù)核、計(jì)算、觀察等）；對(duì)于實(shí)施程序的主要時(shí)間，請(qǐng)寫(xiě)明報(bào)表日、報(bào)表日前或報(bào)表日后；對(duì)于所需證據(jù)的數(shù)量，按較多、較少或適中填寫(xiě)。
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│報(bào)表項(xiàng)目│主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 │實(shí)施程序的主要時(shí)間│所需證據(jù)的數(shù)量│
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│應(yīng)收票據(jù)│ │ │ │
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│應(yīng)收賬款│ │ │ │
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│固定資產(chǎn)│ │ │ │
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│存貨 │ │ │ │
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│短期借款│ │ │ │
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標(biāo)準(zhǔn)答案：㈠重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性水平與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量之間成反向關(guān)系：重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多；重要性水平越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少。
㈡Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)≥5％÷（100％×6％）＝83.3％。 在應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)未知的情況下，處于謹(jǐn)慎性的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按100％的水平估計(jì)該項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)椋汗烙?jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高，需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多，這至多降低審計(jì)的效率，但不致影響審計(jì)的質(zhì)量和效果。
㈢注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將各項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定在5％的水平上。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，各項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)＝可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)），相應(yīng)地，各項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)分別為：
應(yīng)收賬款項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)＝5％÷（20％×25％）＝100％；
固定資產(chǎn)項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)＝5％÷（30％×90％）＝18.5％；
存貨項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn) ＝5％÷（30％×40％）＝41.7％；
短期借款項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)＝5％÷（80％×90％）＝6.9％。
㈣實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和所需證據(jù)的數(shù)量如下：
┌────┬───────────┬─────────┬───────┐
│報(bào)表項(xiàng)目│主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 │實(shí)施程序的主要時(shí)間│所需證據(jù)的數(shù)量│
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│應(yīng)收票據(jù)│分析性復(fù)核、監(jiān)盤(pán) │報(bào)表日前 │ 較少 │
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│應(yīng)收賬款│分析性復(fù)核、函證 │報(bào)表日前 │ 較少 │
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│固定資產(chǎn)│分析性復(fù)核、觀察、計(jì)算│報(bào)表日、日前、日后│ 適中 │
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│存貨 │分析性復(fù)核、監(jiān)盤(pán) │報(bào)表日前 │ 較少 │
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│短期借款│檢查、計(jì)算、函證 │報(bào)表日及日后 │ 較多 │
└────┴───────────┴─────────┴───────┘
本題分?jǐn)?shù)： 6.00 分
解 析：