37、 X公司是一家生產(chǎn)和銷售高端清潔用品的上市公司，其產(chǎn)品主要用于酒店賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國其他地區(qū)均向省級或市級經(jīng)銷商銷售。其主要產(chǎn)品包括洗發(fā)液、護(hù)發(fā)素、袖珍香皂、空氣清新劑、洗衣粉、消毒液、去污劑和其它清潔用品。向終端客戶直銷的產(chǎn)品根據(jù)客戶訂單和客戶提供的需求量預(yù)測報(bào)告生產(chǎn)，并在產(chǎn)品包裝上印有客戶名稱和標(biāo)志；向省、市級經(jīng)銷商銷售的產(chǎn)品，根據(jù)經(jīng)銷商的訂單生產(chǎn)。
X公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表由北京甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派的A和B注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，并于2007年3月出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。2007年5月，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所于與X公司簽訂了該公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并于當(dāng)月成立了以主任會(huì)計(jì)師A和項(xiàng)目經(jīng)理B注冊會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審計(jì)小組。按照業(yè)務(wù)約定，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在2008年2月18日開始外勤審計(jì)工作，并在28日前向X公司董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。
資料一：
2008年1月8日，A和B注冊會(huì)計(jì)師開始了解X公司及其環(huán)境，以評價(jià)重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。X公司提供的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其2007年度稅前利潤為8 475 623元。A和B注冊會(huì)計(jì)師按稅前利潤的5%確定了X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為423 781元。
X公司所屬行業(yè)近三來經(jīng)營情況穩(wěn)定上升，行業(yè)銷售收入年增長率為15%。X公司2006年度銷售收入增長率與行業(yè)增長率持平。公司董事會(huì)制定的2007年度預(yù)算目標(biāo)要求銷售收入比上年增長20%。
資料二：
在了解X公司的主要經(jīng)營業(yè)績時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師閱讀了X公司提供的與銷售有關(guān)的財(cái)務(wù)資料。資料顯示：X公司2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為39560810元，共有226個(gè)債務(wù)人，其中余額在100萬元以上的債務(wù)人9個(gè)，均為省級經(jīng)銷商，占應(yīng)收賬款總額的38%，其余客戶的余額均小于30萬元。此外余額為10萬元以上且賬齡超過一年的應(yīng)收賬款客戶有15家。
經(jīng)進(jìn)一步了解，為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)制定的銷售收入年增長率20%的目標(biāo)，X公司在2007年采取了放寬授信額度的策略來增加銷售收入。2007年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額為1879830元。公司采用賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合的方式計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其中按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為：賬齡六個(gè)月以上、一年以下的為10%；一年以上、兩年以下的為50%；兩年以上的為100%。相關(guān)資料如下。
資料三：
在了解X公司的關(guān)鍵內(nèi)部控制時(shí)，A和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師注意到X公司在包括銷售收入、應(yīng)收賬款余額和壞賬準(zhǔn)備在內(nèi)的各主要業(yè)務(wù)流程及財(cái)務(wù)報(bào)告編制中采用了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，注冊會(huì)計(jì)師在本年度審計(jì)中測試了信息系統(tǒng)一般控制，并認(rèn)為信息系統(tǒng)的一般控制是有效的。
以前年度審計(jì)時(shí)，A和B注冊會(huì)計(jì)師通過控制測試認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制執(zhí)行有效。公司本年度環(huán)境、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制等與往年相當(dāng)。
資料四：
2008年1月10日，A和B注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)對X公司及其環(huán)境的了解開始評估該公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在此之前，Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師決定先對X公司的主要內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試。X公司與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制如下：
⑴業(yè)績評價(jià)控制：銷售收入和應(yīng)收賬款匯總表由財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)生成并與當(dāng)月財(cái)務(wù)報(bào)表的銷售收入總額和應(yīng)收賬款余額一致。銷售主管每月審核按客戶分列的銷售收入（包括與上月銷售額和本月預(yù)算額的比較）和應(yīng)收賬款（包括當(dāng)月貨款回收金額和月末余額）匯總表，對其中的重大差異和異常情況進(jìn)行跟進(jìn)分析，編制分析報(bào)告并呈報(bào)銷售經(jīng)理和總經(jīng)理?？偨?jīng)理與銷售經(jīng)理審閱后討論解決措施。
⑵人工控制：X公司每天發(fā)生數(shù)筆銷售業(yè)務(wù)。對每一筆銷售收入，銷售部專職秘書將客戶訂單、客戶已簽收的送貨單（所有貨物由物流公司運(yùn)送）以及發(fā)票（計(jì)算機(jī)發(fā)票由銷售部開具）上的客戶名稱、貨物品種、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行核對，并在發(fā)票記賬聯(lián)蓋“核對確認(rèn)無誤”章，交給財(cái)務(wù)部作為確認(rèn)銷售收入的憑證。對于數(shù)據(jù)不符的交易則進(jìn)行調(diào)查并調(diào)整。
⑶自動(dòng)化應(yīng)用控制：顧客訂單分為“待批準(zhǔn)”、“已批準(zhǔn)”和“已執(zhí)行”狀態(tài)。訂單一經(jīng)批準(zhǔn)就會(huì)自動(dòng)生成相應(yīng)的送貨單；已發(fā)貨的訂單在系統(tǒng)中被設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)，每月末系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)配比當(dāng)月的“已執(zhí)行”訂單、送貨單和當(dāng)月入賬的銷售收入（均有訂單號(hào)索引），對未確認(rèn)收入的訂單生成“已執(zhí)行訂單未入賬報(bào)告”。財(cái)務(wù)人員對該報(bào)告進(jìn)行跟蹤調(diào)查，補(bǔ)記漏記的銷售收入。
⑷針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制
在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A和B注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為X公司與計(jì)提壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的業(yè)務(wù)存在特別風(fēng)險(xiǎn)。為此決定向X公司的相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人了解詳細(xì)情況。經(jīng)了解，為應(yīng)對應(yīng)收賬款賬齡變長及由此帶來的壞賬增加的風(fēng)險(xiǎn)，X公司采取了與逾期一年以上的客戶簽訂還款協(xié)議的方式，要求客戶對歸還舊賬的時(shí)間和金額作出書面承諾。如果客戶未按照協(xié)議執(zhí)行，則暫停供貨，并進(jìn)而采取訴訟等法律手段。
資料五：
2008年3月18日，A和B注冊會(huì)計(jì)師與審計(jì)小組其它成員進(jìn)駐X公司開展外勤審計(jì)工作?；趯公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估及其據(jù)此制定得審計(jì)計(jì)劃，A和B注冊會(huì)計(jì)師決定將X公司的賒銷業(yè)務(wù)作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。由于銷售業(yè)務(wù)及應(yīng)收賬款筆數(shù)較多，A和B注冊會(huì)計(jì)師決定先對該項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，然后對應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，由于從控制測試中獲得了較高程度的信賴，注冊會(huì)計(jì)師僅需從細(xì)節(jié)測試中獲取較低程度的保證。因此，注冊會(huì)計(jì)師決定采用選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試的方法選取函證樣本，將符合下列條件之一的選為樣本：
⑴應(yīng)收賬款余額100萬元以上；
⑵年購買500萬元以上客戶；
⑶應(yīng)收賬款余額10萬元以上且賬齡超過一年的。
有35家客戶符合上述條件，總金額為18 593 581元，覆蓋率為47%。函證結(jié)果如下：
⑴26家回函確認(rèn)無誤；
⑵3家回函存在付款時(shí)間性差異，即年末客戶已付款而被審計(jì)單位尚未收到，經(jīng)查看次年一月初銀行對賬單確認(rèn)無誤；
⑶6家沒有回函。
前兩項(xiàng)29家回函總金額為13 272 566元，函證的實(shí)際覆蓋率為34%。
資料六：
A和B注冊會(huì)計(jì)師獲知，X公司有一筆339 465元、賬齡超過兩年的應(yīng)收賬款，該客戶已與X公司簽定還款協(xié)議，承諾2007年12月31日之前支付100 000元，但到審計(jì)現(xiàn)場工作時(shí)（2008年3月）仍未支付，目前被審計(jì)單位已停止向?qū)Ψ焦┴洠涣硪还P133 287元賬齡未滿六個(gè)月的應(yīng)收賬款，該客戶是一家連鎖餐廳，最近因資金鏈出現(xiàn)問題，拖欠租金和供應(yīng)商貨款而被起訴，該筆貨款很可能無法收回。對上述兩筆可能無法收回的應(yīng)收賬款（共計(jì)472 752元），X公司均未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
資料七：
存貨是A和B注冊會(huì)計(jì)師對X公司確定的另一個(gè)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。按照甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X公司的約定，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)于2007年12月25日對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。
在X公司對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)前，A和B注冊會(huì)計(jì)師于12月24日對X公司的倉庫進(jìn)行了觀察。
存放在X公司的成品倉儲(chǔ)區(qū)的存貨主要包括：
(1)已裝箱、打包完畢，并貼上運(yùn)輸單的各種清潔有用品5000箱。運(yùn)輸單蓋承運(yùn)商的業(yè)務(wù)章，填有商品名稱、規(guī)格、數(shù)量、承運(yùn)商名稱、發(fā)貨日期、運(yùn)輸目的地、經(jīng)銷商名稱與電話號(hào)碼等；
(2)在包裝物上印有終端客戶名稱和標(biāo)志的各種特制塑料瓶裝清潔用品共計(jì)3000箱；
(3)已灌裝完畢但尚未貼上標(biāo)簽紙（根據(jù)訂單在包裝瓶上貼不同的標(biāo)簽紙）的各種清潔用品12000木箱（特制大木箱，由叉車直接從生產(chǎn)流水線運(yùn)到倉庫）。木箱外標(biāo)有商品名稱、型號(hào)、數(shù)量、生產(chǎn)班組負(fù)責(zé)人簽名；
存放在X公司原材料倉庫的存貨包括：
(4)各種品種的顆粒狀散料30種，存放在直徑10米，高20米的50個(gè)鐵皮桶中，入庫時(shí)從桶的頂部料口注入，出庫時(shí)從桶的底部側(cè)孔流出；
(5)各種品種的液體原材料10種，存放在直徑40厘米、高40厘米的8000個(gè)密封鋁桶中，外包裝上印有供應(yīng)商名稱、品名、數(shù)量、價(jià)格；
(6)各種品種的自制糊狀化學(xué)添加劑10種，存放在直徑20厘米、高30厘米的600個(gè)密封塑料桶中。桶外貼有標(biāo)簽，標(biāo)明添加劑的名稱、數(shù)量。
資料八：
2008年2月27日，注冊會(huì)計(jì)師對X公司截至當(dāng)日的期后事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)，獲悉作為X公司直銷終端客戶的北京D飯店有一位常住客人到北京市天天區(qū)人民法院提起訴訟，要求D飯店和X公司賠償其100萬元。起訴的主要原因是該客人常年使用X公司的清潔產(chǎn)品，導(dǎo)致其身體產(chǎn)生多種不良反應(yīng)。經(jīng)向律師了解，X公司因未在產(chǎn)品包裝上注明不適宜使用該產(chǎn)品的人群等信息而很可能支付賠償款20萬元。A和B注冊會(huì)計(jì)師要求X公司據(jù)此計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元，但X公司以法院尚未判決為由，拒絕接受注冊會(huì)計(jì)師的建議。
要求
㈠在對X公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表展開外勤審計(jì)工作前，A和B 注冊會(huì)計(jì)師決定對X公司的應(yīng)收賬款及相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析，以進(jìn)一步印證X公司的銷售收入與應(yīng)收賬款等項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)。針對資料一及二，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)谋嚷?，?shí)施分析性程序，并根據(jù)分析結(jié)果（保留小數(shù)點(diǎn)后1位）指出A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別將X公司的銷售收入及應(yīng)收賬款項(xiàng)目的哪兩個(gè)認(rèn)定作為重點(diǎn)審計(jì)的認(rèn)定，并指出X公司哪個(gè)項(xiàng)目的何種認(rèn)定很可能存在特別風(fēng)險(xiǎn)。
㈡針對資料三，回答下列問題：
⑴在針對X公司的銷售收入、應(yīng)收賬款余額和壞賬準(zhǔn)備擬定進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，A和B注冊會(huì)計(jì)師宜采取何種總體方案？
⑵采?、胖兴x擇的總體應(yīng)對方案時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序包括那些種類？
⑶一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在何種條件下可以采取⑴種所選取的總體方案？
㈢針對資料四，回答下列問題：
⑴資料四(1)中所述的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表中哪些項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)？
⑵如果注冊會(huì)計(jì)師決定選取2007年10、11、12月三個(gè)月份和2008年1、2、3三個(gè)月份對銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，你認(rèn)為是否恰當(dāng)？請簡要說明理由。
⑶針對資料四⑴中所述的內(nèi)部控制，指出A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測試程序。
㈣針對資料四⑵，回答下列問題：
⑴所述的內(nèi)部控制與X公司財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)？
⑵何為雙重目的的測試？這種測試的主要目的何在？注冊會(huì)計(jì)師對本控制實(shí)施雙重目的測試的條件是否具備？
⑶簡述注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行雙重目的測試的程序。
㈤針對資料四⑶，回答下列問題：
⑴所述的內(nèi)部控制與X公司財(cái)務(wù)報(bào)表中哪個(gè)項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)？
⑵假定注冊會(huì)計(jì)師基于上年度審計(jì)中已經(jīng)測試了該控制，并證明該控制的運(yùn)行是有效的，本年度了解到該控制沒有發(fā)生變化，決定不對該內(nèi)部控制進(jìn)行測試；本年度已經(jīng)測試了信息技術(shù)一般控制的運(yùn)行有效性，因而不必再測試該自動(dòng)化控制，并決定依賴資料四⑶中所述的內(nèi)部控制，你認(rèn)為是否適當(dāng)？簡要說明原因。
㈥假定資料四⑷中所述的措施是適當(dāng)?shù)?，針對該?xiàng)內(nèi)部控制，回答下列問題，并簡要說明原因。
⑴假定以前年度對所述內(nèi)部控制進(jìn)行的控制測試表明該內(nèi)部控制是有效的，并能合理確信這種有效性能延伸到本期，是否可以直接利用以前的控制測試結(jié)論？
⑵假定注冊會(huì)計(jì)師不擬信賴所述的內(nèi)部控制，是否需要對所述內(nèi)部控制的合理性進(jìn)行評價(jià)？
⑶假定注冊會(huì)計(jì)師不擬信賴所述的內(nèi)部控制而直接對年末壞賬準(zhǔn)備余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試，你認(rèn)為是否適當(dāng)；
㈦根據(jù)資料五，回答下列問題：
⑴根據(jù)專業(yè)判斷，A和B注冊會(huì)計(jì)師決定對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序前，先對該項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。請列出具體的實(shí)質(zhì)性分析程序。
⑵假定控制測試表明資料四所述的各項(xiàng)內(nèi)部控制均得以有效執(zhí)行，注冊會(huì)計(jì)師決定采用選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試的方法選取函證樣本是否適當(dāng)。
⑶對于存在付款時(shí)間性差異的3家回函，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施何種進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序？
⑷對沒有回函的應(yīng)收賬款，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施何種實(shí)質(zhì)性程序？
㈧根據(jù)資料五，注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證及替代程序的總體覆蓋率為47%。對于沒有函證的53%，假定實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序未發(fā)現(xiàn)誤差，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)處于何種水平？進(jìn)而應(yīng)采取何種方法（選取全部項(xiàng)目，選取特定項(xiàng)目，或采用抽樣審計(jì)方法）實(shí)施進(jìn)一步程序？
㈨
針對資料六，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何采取進(jìn)一步審計(jì)措施？如果需要建議X公司進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的，請直接列示相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄。
㈩針對資料七，回答下列問題：
(1) 為了確定存貨的數(shù)量，指出在監(jiān)盤前注冊會(huì)計(jì)師至少還應(yīng)當(dāng)?shù)絏公司的哪個(gè)與存貨相關(guān)的重要場所進(jìn)行觀察。
(2) 請指出在監(jiān)盤之前對成品倉庫進(jìn)行現(xiàn)場觀察時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)的內(nèi)容，并簡要列示相應(yīng)的審計(jì)程序；
(3) 假定注冊會(huì)計(jì)師對X公司原材料的盤點(diǎn)程序不滿意，請指出注冊會(huì)計(jì)師及審計(jì)小組的專家應(yīng)采取何種方法驗(yàn)證X公司記載的各種原材料的數(shù)量的正確性。
(4)為了確定X公司資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的存貨余額是否正確，A和B注冊會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤之后還應(yīng)進(jìn)行哪些必要的工作。
(十一)假定X公司沒有接受注冊會(huì)計(jì)師針對資料六和資料八提出的審計(jì)建議，請代為確定A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見類型，簡要說明原因。
X公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表由北京甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派的A和B注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，并于2007年3月出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。2007年5月，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所于與X公司簽訂了該公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并于當(dāng)月成立了以主任會(huì)計(jì)師A和項(xiàng)目經(jīng)理B注冊會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審計(jì)小組。按照業(yè)務(wù)約定，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在2008年2月18日開始外勤審計(jì)工作，并在28日前向X公司董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。
資料一：
2008年1月8日，A和B注冊會(huì)計(jì)師開始了解X公司及其環(huán)境，以評價(jià)重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。X公司提供的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其2007年度稅前利潤為8 475 623元。A和B注冊會(huì)計(jì)師按稅前利潤的5%確定了X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為423 781元。
X公司所屬行業(yè)近三來經(jīng)營情況穩(wěn)定上升，行業(yè)銷售收入年增長率為15%。X公司2006年度銷售收入增長率與行業(yè)增長率持平。公司董事會(huì)制定的2007年度預(yù)算目標(biāo)要求銷售收入比上年增長20%。
資料二：
在了解X公司的主要經(jīng)營業(yè)績時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師閱讀了X公司提供的與銷售有關(guān)的財(cái)務(wù)資料。資料顯示：X公司2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為39560810元，共有226個(gè)債務(wù)人，其中余額在100萬元以上的債務(wù)人9個(gè)，均為省級經(jīng)銷商，占應(yīng)收賬款總額的38%，其余客戶的余額均小于30萬元。此外余額為10萬元以上且賬齡超過一年的應(yīng)收賬款客戶有15家。
經(jīng)進(jìn)一步了解，為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)制定的銷售收入年增長率20%的目標(biāo)，X公司在2007年采取了放寬授信額度的策略來增加銷售收入。2007年12月31日壞賬準(zhǔn)備余額為1879830元。公司采用賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合的方式計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其中按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為：賬齡六個(gè)月以上、一年以下的為10%；一年以上、兩年以下的為50%；兩年以上的為100%。相關(guān)資料如下。
資料三：
在了解X公司的關(guān)鍵內(nèi)部控制時(shí)，A和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師注意到X公司在包括銷售收入、應(yīng)收賬款余額和壞賬準(zhǔn)備在內(nèi)的各主要業(yè)務(wù)流程及財(cái)務(wù)報(bào)告編制中采用了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，注冊會(huì)計(jì)師在本年度審計(jì)中測試了信息系統(tǒng)一般控制，并認(rèn)為信息系統(tǒng)的一般控制是有效的。
以前年度審計(jì)時(shí)，A和B注冊會(huì)計(jì)師通過控制測試認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制執(zhí)行有效。公司本年度環(huán)境、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制等與往年相當(dāng)。
資料四：
2008年1月10日，A和B注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)對X公司及其環(huán)境的了解開始評估該公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在此之前，Ａ和Ｂ注冊會(huì)計(jì)師決定先對X公司的主要內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試。X公司與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制如下：
⑴業(yè)績評價(jià)控制：銷售收入和應(yīng)收賬款匯總表由財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)生成并與當(dāng)月財(cái)務(wù)報(bào)表的銷售收入總額和應(yīng)收賬款余額一致。銷售主管每月審核按客戶分列的銷售收入（包括與上月銷售額和本月預(yù)算額的比較）和應(yīng)收賬款（包括當(dāng)月貨款回收金額和月末余額）匯總表，對其中的重大差異和異常情況進(jìn)行跟進(jìn)分析，編制分析報(bào)告并呈報(bào)銷售經(jīng)理和總經(jīng)理?？偨?jīng)理與銷售經(jīng)理審閱后討論解決措施。
⑵人工控制：X公司每天發(fā)生數(shù)筆銷售業(yè)務(wù)。對每一筆銷售收入，銷售部專職秘書將客戶訂單、客戶已簽收的送貨單（所有貨物由物流公司運(yùn)送）以及發(fā)票（計(jì)算機(jī)發(fā)票由銷售部開具）上的客戶名稱、貨物品種、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行核對，并在發(fā)票記賬聯(lián)蓋“核對確認(rèn)無誤”章，交給財(cái)務(wù)部作為確認(rèn)銷售收入的憑證。對于數(shù)據(jù)不符的交易則進(jìn)行調(diào)查并調(diào)整。
⑶自動(dòng)化應(yīng)用控制：顧客訂單分為“待批準(zhǔn)”、“已批準(zhǔn)”和“已執(zhí)行”狀態(tài)。訂單一經(jīng)批準(zhǔn)就會(huì)自動(dòng)生成相應(yīng)的送貨單；已發(fā)貨的訂單在系統(tǒng)中被設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)，每月末系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)配比當(dāng)月的“已執(zhí)行”訂單、送貨單和當(dāng)月入賬的銷售收入（均有訂單號(hào)索引），對未確認(rèn)收入的訂單生成“已執(zhí)行訂單未入賬報(bào)告”。財(cái)務(wù)人員對該報(bào)告進(jìn)行跟蹤調(diào)查，補(bǔ)記漏記的銷售收入。
⑷針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制
在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A和B注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為X公司與計(jì)提壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的業(yè)務(wù)存在特別風(fēng)險(xiǎn)。為此決定向X公司的相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人了解詳細(xì)情況。經(jīng)了解，為應(yīng)對應(yīng)收賬款賬齡變長及由此帶來的壞賬增加的風(fēng)險(xiǎn)，X公司采取了與逾期一年以上的客戶簽訂還款協(xié)議的方式，要求客戶對歸還舊賬的時(shí)間和金額作出書面承諾。如果客戶未按照協(xié)議執(zhí)行，則暫停供貨，并進(jìn)而采取訴訟等法律手段。
資料五：
2008年3月18日，A和B注冊會(huì)計(jì)師與審計(jì)小組其它成員進(jìn)駐X公司開展外勤審計(jì)工作?；趯公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估及其據(jù)此制定得審計(jì)計(jì)劃，A和B注冊會(huì)計(jì)師決定將X公司的賒銷業(yè)務(wù)作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。由于銷售業(yè)務(wù)及應(yīng)收賬款筆數(shù)較多，A和B注冊會(huì)計(jì)師決定先對該項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，然后對應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，由于從控制測試中獲得了較高程度的信賴，注冊會(huì)計(jì)師僅需從細(xì)節(jié)測試中獲取較低程度的保證。因此，注冊會(huì)計(jì)師決定采用選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試的方法選取函證樣本，將符合下列條件之一的選為樣本：
⑴應(yīng)收賬款余額100萬元以上；
⑵年購買500萬元以上客戶；
⑶應(yīng)收賬款余額10萬元以上且賬齡超過一年的。
有35家客戶符合上述條件，總金額為18 593 581元，覆蓋率為47%。函證結(jié)果如下：
⑴26家回函確認(rèn)無誤；
⑵3家回函存在付款時(shí)間性差異，即年末客戶已付款而被審計(jì)單位尚未收到，經(jīng)查看次年一月初銀行對賬單確認(rèn)無誤；
⑶6家沒有回函。
前兩項(xiàng)29家回函總金額為13 272 566元，函證的實(shí)際覆蓋率為34%。
資料六：
A和B注冊會(huì)計(jì)師獲知，X公司有一筆339 465元、賬齡超過兩年的應(yīng)收賬款，該客戶已與X公司簽定還款協(xié)議，承諾2007年12月31日之前支付100 000元，但到審計(jì)現(xiàn)場工作時(shí)（2008年3月）仍未支付，目前被審計(jì)單位已停止向?qū)Ψ焦┴洠涣硪还P133 287元賬齡未滿六個(gè)月的應(yīng)收賬款，該客戶是一家連鎖餐廳，最近因資金鏈出現(xiàn)問題，拖欠租金和供應(yīng)商貨款而被起訴，該筆貨款很可能無法收回。對上述兩筆可能無法收回的應(yīng)收賬款（共計(jì)472 752元），X公司均未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
資料七：
存貨是A和B注冊會(huì)計(jì)師對X公司確定的另一個(gè)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。按照甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X公司的約定，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)于2007年12月25日對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。
在X公司對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)前，A和B注冊會(huì)計(jì)師于12月24日對X公司的倉庫進(jìn)行了觀察。
存放在X公司的成品倉儲(chǔ)區(qū)的存貨主要包括：
(1)已裝箱、打包完畢，并貼上運(yùn)輸單的各種清潔有用品5000箱。運(yùn)輸單蓋承運(yùn)商的業(yè)務(wù)章，填有商品名稱、規(guī)格、數(shù)量、承運(yùn)商名稱、發(fā)貨日期、運(yùn)輸目的地、經(jīng)銷商名稱與電話號(hào)碼等；
(2)在包裝物上印有終端客戶名稱和標(biāo)志的各種特制塑料瓶裝清潔用品共計(jì)3000箱；
(3)已灌裝完畢但尚未貼上標(biāo)簽紙（根據(jù)訂單在包裝瓶上貼不同的標(biāo)簽紙）的各種清潔用品12000木箱（特制大木箱，由叉車直接從生產(chǎn)流水線運(yùn)到倉庫）。木箱外標(biāo)有商品名稱、型號(hào)、數(shù)量、生產(chǎn)班組負(fù)責(zé)人簽名；
存放在X公司原材料倉庫的存貨包括：
(4)各種品種的顆粒狀散料30種，存放在直徑10米，高20米的50個(gè)鐵皮桶中，入庫時(shí)從桶的頂部料口注入，出庫時(shí)從桶的底部側(cè)孔流出；
(5)各種品種的液體原材料10種，存放在直徑40厘米、高40厘米的8000個(gè)密封鋁桶中，外包裝上印有供應(yīng)商名稱、品名、數(shù)量、價(jià)格；
(6)各種品種的自制糊狀化學(xué)添加劑10種，存放在直徑20厘米、高30厘米的600個(gè)密封塑料桶中。桶外貼有標(biāo)簽，標(biāo)明添加劑的名稱、數(shù)量。
資料八：
2008年2月27日，注冊會(huì)計(jì)師對X公司截至當(dāng)日的期后事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)，獲悉作為X公司直銷終端客戶的北京D飯店有一位常住客人到北京市天天區(qū)人民法院提起訴訟，要求D飯店和X公司賠償其100萬元。起訴的主要原因是該客人常年使用X公司的清潔產(chǎn)品，導(dǎo)致其身體產(chǎn)生多種不良反應(yīng)。經(jīng)向律師了解，X公司因未在產(chǎn)品包裝上注明不適宜使用該產(chǎn)品的人群等信息而很可能支付賠償款20萬元。A和B注冊會(huì)計(jì)師要求X公司據(jù)此計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元，但X公司以法院尚未判決為由，拒絕接受注冊會(huì)計(jì)師的建議。
要求
㈠在對X公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表展開外勤審計(jì)工作前，A和B 注冊會(huì)計(jì)師決定對X公司的應(yīng)收賬款及相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析，以進(jìn)一步印證X公司的銷售收入與應(yīng)收賬款等項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)。針對資料一及二，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)谋嚷?，?shí)施分析性程序，并根據(jù)分析結(jié)果（保留小數(shù)點(diǎn)后1位）指出A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別將X公司的銷售收入及應(yīng)收賬款項(xiàng)目的哪兩個(gè)認(rèn)定作為重點(diǎn)審計(jì)的認(rèn)定，并指出X公司哪個(gè)項(xiàng)目的何種認(rèn)定很可能存在特別風(fēng)險(xiǎn)。
㈡針對資料三，回答下列問題：
⑴在針對X公司的銷售收入、應(yīng)收賬款余額和壞賬準(zhǔn)備擬定進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，A和B注冊會(huì)計(jì)師宜采取何種總體方案？
⑵采?、胖兴x擇的總體應(yīng)對方案時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序包括那些種類？
⑶一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在何種條件下可以采取⑴種所選取的總體方案？
㈢針對資料四，回答下列問題：
⑴資料四(1)中所述的內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表中哪些項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)？
⑵如果注冊會(huì)計(jì)師決定選取2007年10、11、12月三個(gè)月份和2008年1、2、3三個(gè)月份對銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，你認(rèn)為是否恰當(dāng)？請簡要說明理由。
⑶針對資料四⑴中所述的內(nèi)部控制，指出A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測試程序。
㈣針對資料四⑵，回答下列問題：
⑴所述的內(nèi)部控制與X公司財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)？
⑵何為雙重目的的測試？這種測試的主要目的何在？注冊會(huì)計(jì)師對本控制實(shí)施雙重目的測試的條件是否具備？
⑶簡述注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行雙重目的測試的程序。
㈤針對資料四⑶，回答下列問題：
⑴所述的內(nèi)部控制與X公司財(cái)務(wù)報(bào)表中哪個(gè)項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)？
⑵假定注冊會(huì)計(jì)師基于上年度審計(jì)中已經(jīng)測試了該控制，并證明該控制的運(yùn)行是有效的，本年度了解到該控制沒有發(fā)生變化，決定不對該內(nèi)部控制進(jìn)行測試；本年度已經(jīng)測試了信息技術(shù)一般控制的運(yùn)行有效性，因而不必再測試該自動(dòng)化控制，并決定依賴資料四⑶中所述的內(nèi)部控制，你認(rèn)為是否適當(dāng)？簡要說明原因。
㈥假定資料四⑷中所述的措施是適當(dāng)?shù)?，針對該?xiàng)內(nèi)部控制，回答下列問題，并簡要說明原因。
⑴假定以前年度對所述內(nèi)部控制進(jìn)行的控制測試表明該內(nèi)部控制是有效的，并能合理確信這種有效性能延伸到本期，是否可以直接利用以前的控制測試結(jié)論？
⑵假定注冊會(huì)計(jì)師不擬信賴所述的內(nèi)部控制，是否需要對所述內(nèi)部控制的合理性進(jìn)行評價(jià)？
⑶假定注冊會(huì)計(jì)師不擬信賴所述的內(nèi)部控制而直接對年末壞賬準(zhǔn)備余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試，你認(rèn)為是否適當(dāng)；
㈦根據(jù)資料五，回答下列問題：
⑴根據(jù)專業(yè)判斷，A和B注冊會(huì)計(jì)師決定對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序前，先對該項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。請列出具體的實(shí)質(zhì)性分析程序。
⑵假定控制測試表明資料四所述的各項(xiàng)內(nèi)部控制均得以有效執(zhí)行，注冊會(huì)計(jì)師決定采用選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試的方法選取函證樣本是否適當(dāng)。
⑶對于存在付款時(shí)間性差異的3家回函，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施何種進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序？
⑷對沒有回函的應(yīng)收賬款，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施何種實(shí)質(zhì)性程序？
㈧根據(jù)資料五，注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證及替代程序的總體覆蓋率為47%。對于沒有函證的53%，假定實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序未發(fā)現(xiàn)誤差，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)處于何種水平？進(jìn)而應(yīng)采取何種方法（選取全部項(xiàng)目，選取特定項(xiàng)目，或采用抽樣審計(jì)方法）實(shí)施進(jìn)一步程序？
㈨
針對資料六，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何采取進(jìn)一步審計(jì)措施？如果需要建議X公司進(jìn)行審計(jì)調(diào)整的，請直接列示相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄。
㈩針對資料七，回答下列問題：
(1) 為了確定存貨的數(shù)量，指出在監(jiān)盤前注冊會(huì)計(jì)師至少還應(yīng)當(dāng)?shù)絏公司的哪個(gè)與存貨相關(guān)的重要場所進(jìn)行觀察。
(2) 請指出在監(jiān)盤之前對成品倉庫進(jìn)行現(xiàn)場觀察時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)的內(nèi)容，并簡要列示相應(yīng)的審計(jì)程序；
(3) 假定注冊會(huì)計(jì)師對X公司原材料的盤點(diǎn)程序不滿意，請指出注冊會(huì)計(jì)師及審計(jì)小組的專家應(yīng)采取何種方法驗(yàn)證X公司記載的各種原材料的數(shù)量的正確性。
(4)為了確定X公司資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的存貨余額是否正確，A和B注冊會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤之后還應(yīng)進(jìn)行哪些必要的工作。
(十一)假定X公司沒有接受注冊會(huì)計(jì)師針對資料六和資料八提出的審計(jì)建議，請代為確定A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見類型，簡要說明原因。