新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下酒類包裝物押金的賬務(wù)處理
案例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，于2007年10月銷售糧食白酒5000斤，不含稅銷售收入10000元，另外收取包裝物押金1170元，約定6個(gè)月后返還包裝物，如逾期未能歸還，沒(méi)收押金。（白酒適用定率稅率20%，定額稅率每斤0.5元）
除啤酒、黃酒外的酒類包裝物押金的流轉(zhuǎn)稅計(jì)征比較特殊?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）：“從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額繳稅?！薄敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]053號(hào)）規(guī)定：“從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，酒類（非啤酒、黃酒）生產(chǎn)企業(yè)包裝物押金既涉及到增值稅的賬務(wù)處理還涉及到消費(fèi)稅的賬務(wù)處理，同時(shí)又由于涉及到會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的不同要求，故這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算就顯得比較復(fù)雜，導(dǎo)致實(shí)踐中存在多種不同的處理方式，現(xiàn)筆者將比較典型的幾種賬務(wù)處理方式進(jìn)行歸納并加以評(píng)析：
一、第一種處理方式：
1、收取押金時(shí)，將應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅均計(jì)入“銷售費(fèi)用”。
計(jì)算應(yīng)納包裝物押金的增值稅稅額：1170÷1.17×0.17=170元
計(jì)算應(yīng)納包裝物押金的消費(fèi)稅稅額：1170÷1.17×0.2=200元
借：銀行存款 12870
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
其他應(yīng)付款 1170
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4500
借：銷售費(fèi)用 370
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 200
2、包裝物到期時(shí)：
①如收回
借：其他應(yīng)付款 1170
貸：銀行存款 1170
②如未收回，沒(méi)收包裝物押金時(shí)：
借：其他應(yīng)付款 1170
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1170
二、第二種處理方式
1、收取押金時(shí)，將交納的增值稅沖減“其他應(yīng)付款”，交納的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。
借：銀行存款 12870
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
其他應(yīng)付款 1170
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4500
借：其他應(yīng)付款 170
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 200
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 200
2、包裝物收回時(shí)：
借：其他應(yīng)付款 1000
銷售費(fèi)用 170
貸：銀行存款 1170
3、包裝物未收回，押金沒(méi)收時(shí)：
借：其他應(yīng)付款 1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000
案例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，于2007年10月銷售糧食白酒5000斤，不含稅銷售收入10000元，另外收取包裝物押金1170元，約定6個(gè)月后返還包裝物，如逾期未能歸還，沒(méi)收押金。（白酒適用定率稅率20%，定額稅率每斤0.5元）
除啤酒、黃酒外的酒類包裝物押金的流轉(zhuǎn)稅計(jì)征比較特殊?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）：“從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額繳稅?！薄敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]053號(hào)）規(guī)定：“從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，酒類（非啤酒、黃酒）生產(chǎn)企業(yè)包裝物押金既涉及到增值稅的賬務(wù)處理還涉及到消費(fèi)稅的賬務(wù)處理，同時(shí)又由于涉及到會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的不同要求，故這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算就顯得比較復(fù)雜，導(dǎo)致實(shí)踐中存在多種不同的處理方式，現(xiàn)筆者將比較典型的幾種賬務(wù)處理方式進(jìn)行歸納并加以評(píng)析：
一、第一種處理方式：
1、收取押金時(shí)，將應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅均計(jì)入“銷售費(fèi)用”。
計(jì)算應(yīng)納包裝物押金的增值稅稅額：1170÷1.17×0.17=170元
計(jì)算應(yīng)納包裝物押金的消費(fèi)稅稅額：1170÷1.17×0.2=200元
借：銀行存款 12870
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
其他應(yīng)付款 1170
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4500
借：銷售費(fèi)用 370
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 200
2、包裝物到期時(shí)：
①如收回
借：其他應(yīng)付款 1170
貸：銀行存款 1170
②如未收回，沒(méi)收包裝物押金時(shí)：
借：其他應(yīng)付款 1170
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1170
二、第二種處理方式
1、收取押金時(shí)，將交納的增值稅沖減“其他應(yīng)付款”，交納的消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。
借：銀行存款 12870
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
其他應(yīng)付款 1170
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 4500
借：其他應(yīng)付款 170
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 200
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 200
2、包裝物收回時(shí)：
借：其他應(yīng)付款 1000
銷售費(fèi)用 170
貸：銀行存款 1170
3、包裝物未收回，押金沒(méi)收時(shí)：
借：其他應(yīng)付款 1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000