【摘要】商譽是現代企業(yè)一種重要的資產，由于它的不可辨認性，新準則將其從無形資產中分離而獨立確認為一項資產并進行合理的計量，在資產負債表非流動資產項目下以凈額列示，筆者就新準則中商譽的具體處理作一分析，以更好地反映企業(yè)購并資產潛在的經濟價值，進而真實地反映企業(yè)會計信息。
商譽是現代企業(yè)一種重要的資產。隨著當今企業(yè)拓寬生產經營渠道、開拓新的市場，作為企業(yè)實現迅速發(fā)展壯大途徑之一的合并活動在經濟中發(fā)揮著舉足輕重的作用。對大多數企業(yè)而言，合并商譽是一種越來越重大的經濟資源，在企業(yè)全部資產中所占比重不斷加大，發(fā)揮的作用也在不斷加強，越來越為企業(yè)內外部關系人所矚目。但由于商譽所具有的特殊性質，其會計處理一直是會計理論與實務中研究的熱點。2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則》對于不可辨認的資產——商譽的會計處理有了明確的規(guī)范和重大變化。
一、商譽的確認
新準則規(guī)定：無形資產是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。據此，商譽由于它的不可辨認性，新準則將其從無形資產中分離而獨立確認為一項資產。
從理論上講，只要企業(yè)有獲得超額收益的能力，即可確認商譽的存在，并且可將其創(chuàng)立過程中所發(fā)生的一切支出作為成本入賬。然而這種確定商譽存在的方法及對它作出的會計計量實施起來是相當困難的。因為商譽是由各種因素相互影響、相互作用而產生的，沒有任何一筆支出能夠確認是專為創(chuàng)造商譽而支出的。因此，也難決定該筆支出創(chuàng)造了多少商譽，這些支出的受益期是多少，因而在會計實務中，一般只對企業(yè)外購商譽即合并商譽加以確認入賬，自行創(chuàng)造的商譽不予入賬。按照我國新頒布的企業(yè)會計準則，涉及企業(yè)合并的會計處理首先應區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。對于在同一控制下的企業(yè)合并，新準則規(guī)定采用權益集合法，相關資產和負債按照在被合并方的原賬面價值入賬，合并溢價只能調整資本公積和留存收益，并不確認商譽。在新準則體系下，只有對非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，才涉及商譽的會計處理，確認商譽，而非同一控制下的企業(yè)合并在控股合并和吸收合并時確認商譽又稍有不同?？毓珊喜⒅挟a生的商譽體現在購買日編制的合并資產負債表中，吸收合并中產生的商譽則作為購買方賬簿和個別報表中的資產列示。
二、商譽的初始計量和賬務處理
（一）商譽的初始計量根據第20號準則，合并商譽＝企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額（若合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額則應當將其差額確認為商譽；而若前者小于后者，則將其差額計入合并當期營業(yè)外收入，并在報表附注中說明）。其中，合并成本應包括以下四項內容：1.一次交換交易實現的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值；2.通過多次交換交易分步實現的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；3.為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本；4.在合并合同或協議中對可能影響企業(yè)合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。
可辨認凈資產公允價值是指合并中取得的被購買方可辨認資產公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。
（二）賬務處理1.非同一控制下的控股合并該合并方式下，購買方一般應于購買日編制合并資產負債表，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量，長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，體現為合并財務報表中的商譽；長期股權投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，計入合并當期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。
2.非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應當將合并中取得的符合確認條件的各項可辨認資產、負債，按其公允價值確認為本企業(yè)的資產和負債；作為合并對價的有關非貨幣性資產在購買日的公允價值與賬面價值的差額，應作為資產處置損益計入合并當期的利潤表；確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值之間的差額，視情況分別確認為商譽或是計入企業(yè)合并當期的損益。
值得說明的是，（1）企業(yè)合并中取得的有關資產、負債由于賬面價值和計稅基礎不同產生所得稅的暫時性差異，要調整商譽的價值。（2）商譽確認后，由于賬面價值和計稅基礎之間的差額所形成的應納稅暫時性差異，不確認為遞延所得稅負債。
商譽是現代企業(yè)一種重要的資產。隨著當今企業(yè)拓寬生產經營渠道、開拓新的市場，作為企業(yè)實現迅速發(fā)展壯大途徑之一的合并活動在經濟中發(fā)揮著舉足輕重的作用。對大多數企業(yè)而言，合并商譽是一種越來越重大的經濟資源，在企業(yè)全部資產中所占比重不斷加大，發(fā)揮的作用也在不斷加強，越來越為企業(yè)內外部關系人所矚目。但由于商譽所具有的特殊性質，其會計處理一直是會計理論與實務中研究的熱點。2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則》對于不可辨認的資產——商譽的會計處理有了明確的規(guī)范和重大變化。
一、商譽的確認
新準則規(guī)定：無形資產是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。據此，商譽由于它的不可辨認性，新準則將其從無形資產中分離而獨立確認為一項資產。
從理論上講，只要企業(yè)有獲得超額收益的能力，即可確認商譽的存在，并且可將其創(chuàng)立過程中所發(fā)生的一切支出作為成本入賬。然而這種確定商譽存在的方法及對它作出的會計計量實施起來是相當困難的。因為商譽是由各種因素相互影響、相互作用而產生的，沒有任何一筆支出能夠確認是專為創(chuàng)造商譽而支出的。因此，也難決定該筆支出創(chuàng)造了多少商譽，這些支出的受益期是多少，因而在會計實務中，一般只對企業(yè)外購商譽即合并商譽加以確認入賬，自行創(chuàng)造的商譽不予入賬。按照我國新頒布的企業(yè)會計準則，涉及企業(yè)合并的會計處理首先應區(qū)分是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。對于在同一控制下的企業(yè)合并，新準則規(guī)定采用權益集合法，相關資產和負債按照在被合并方的原賬面價值入賬，合并溢價只能調整資本公積和留存收益，并不確認商譽。在新準則體系下，只有對非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，才涉及商譽的會計處理，確認商譽，而非同一控制下的企業(yè)合并在控股合并和吸收合并時確認商譽又稍有不同?？毓珊喜⒅挟a生的商譽體現在購買日編制的合并資產負債表中，吸收合并中產生的商譽則作為購買方賬簿和個別報表中的資產列示。
二、商譽的初始計量和賬務處理
（一）商譽的初始計量根據第20號準則，合并商譽＝企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額（若合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額則應當將其差額確認為商譽；而若前者小于后者，則將其差額計入合并當期營業(yè)外收入，并在報表附注中說明）。其中，合并成本應包括以下四項內容：1.一次交換交易實現的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值；2.通過多次交換交易分步實現的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；3.為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本；4.在合并合同或協議中對可能影響企業(yè)合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。
可辨認凈資產公允價值是指合并中取得的被購買方可辨認資產公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。
（二）賬務處理1.非同一控制下的控股合并該合并方式下，購買方一般應于購買日編制合并資產負債表，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量，長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，體現為合并財務報表中的商譽；長期股權投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，計入合并當期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。
2.非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應當將合并中取得的符合確認條件的各項可辨認資產、負債，按其公允價值確認為本企業(yè)的資產和負債；作為合并對價的有關非貨幣性資產在購買日的公允價值與賬面價值的差額，應作為資產處置損益計入合并當期的利潤表；確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值之間的差額，視情況分別確認為商譽或是計入企業(yè)合并當期的損益。
值得說明的是，（1）企業(yè)合并中取得的有關資產、負債由于賬面價值和計稅基礎不同產生所得稅的暫時性差異，要調整商譽的價值。（2）商譽確認后，由于賬面價值和計稅基礎之間的差額所形成的應納稅暫時性差異，不確認為遞延所得稅負債。