第六節(jié) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算
一、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生減值的七種情形（見教材187頁(yè)）
二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量
在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則
（一）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定
1、存在銷售協(xié)議的據(jù)銷售協(xié)議價(jià)格減去處置費(fèi)用的金額確定
2、不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的，按市場(chǎng)價(jià)格減去處理費(fèi)用后的金額確定
3、協(xié)議和活躍市場(chǎng)都不存在，可以參考同行業(yè)資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。
（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
1、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容
資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出、資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量
2、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)
（1）企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行估計(jì)
（2）應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或增長(zhǎng)的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)
（3）所使用的增長(zhǎng)率除了企業(yè)能夠證明更高的增長(zhǎng)率是合理的之外，不應(yīng)超過企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng)、所處的行業(yè)或所在國(guó)家地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率，或者該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率
3、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的方法
4、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該考慮的因素
（1）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲因素的影響
（2）應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況，以評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性
（3）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
（4）預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。
（5）受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響的，應(yīng)當(dāng)采用公平交易的前提下，企業(yè)管理層能夠達(dá)成的的未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。
5、折現(xiàn)率
折現(xiàn)率的確定通常以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率
6、資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的計(jì)算
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=
三、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)
備的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，無形資產(chǎn)同樣需要重新計(jì)算確定攤銷額。
一、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生減值的七種情形（見教材187頁(yè)）
二、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量
在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則
（一）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定
1、存在銷售協(xié)議的據(jù)銷售協(xié)議價(jià)格減去處置費(fèi)用的金額確定
2、不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的，按市場(chǎng)價(jià)格減去處理費(fèi)用后的金額確定
3、協(xié)議和活躍市場(chǎng)都不存在，可以參考同行業(yè)資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。
（二）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
1、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容
資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出、資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量
2、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)
（1）企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行估計(jì)
（2）應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或增長(zhǎng)的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)
（3）所使用的增長(zhǎng)率除了企業(yè)能夠證明更高的增長(zhǎng)率是合理的之外，不應(yīng)超過企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng)、所處的行業(yè)或所在國(guó)家地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率，或者該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率
3、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的方法
4、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該考慮的因素
（1）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲因素的影響
（2）應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)差異的情況，以評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量依據(jù)假設(shè)的合理性
（3）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
（4）預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。
（5）受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響的，應(yīng)當(dāng)采用公平交易的前提下，企業(yè)管理層能夠達(dá)成的的未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。
5、折現(xiàn)率
折現(xiàn)率的確定通常以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率
6、資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的計(jì)算
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=
三、資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)
備的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，無形資產(chǎn)同樣需要重新計(jì)算確定攤銷額。