、采用計劃成本進行材料日常核算時，月末分攤材料成本差異時，無論是節(jié)約還是超支，均記入“材料成本差異”科目的貸方。（ ） [答案/提問]對錯
× 正確答案:√
解析:無論是超支的差異還是節(jié)約的差異，發(fā)出材料結轉差異時一律通過貸方核算，轉出超支用藍字登記，轉出節(jié)約用紅字登記。
8、制造費用和營業(yè)費用都是本期發(fā)生的費用，因此，均應計入當期損益。（ ） [答案/提問]對錯
× 正確答案:×
解析:本期發(fā)生的制造費用可能包含在存貨中，不一定影響本期損益。
9、按規(guī)定，企業(yè)預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，預付的貸款在“應收賬款”科目核算。（ ） [答案/提問]對錯
× 正確答案:×
解析:預付的貨款在“應付賬款”科目核算。
10、企業(yè)在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，本期發(fā)生的構成產(chǎn)品成本的費用均為直接費用。（ ） [答案/提問]對錯
× 正確答案:√
四、計算題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、資料：龍海股份有限公司適用的所得稅稅率為33％，采用遞延法核算所得稅，按年確認時間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時間性差異預計在未來期間內(nèi)能夠轉回。該公司2004年度實現(xiàn)的利潤總額為670萬元。2005年1月5日在核算所得稅時，發(fā)現(xiàn)如下與所得稅有關的業(yè)務：（1）該公司自2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，對一臺管理用設備的折舊年限由10年改為7年。該設備于2000年12月1日投入使用，該設備原價560萬元，假定凈殘值為零，采用年限平均法折舊。稅法要求按10年折舊。（2）2004年1月1日，該公司一次性的支付給廣告公司廣告費400萬元（未超過當年營業(yè)收入的2％）。合同約定，廣告于1月5日見諸于媒體。預計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)生效應。該公司對廣告費按2年予以攤銷。（3）2004年5月20日，該公司以銀行存款31.2萬元購入甲公司的股票6萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費10萬元。7月2日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2.4萬元。該公司將支付的手續(xù)費10萬元計入當期的財務費用，將收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。龍海公司與甲公司的所得稅稅率相同。（4）2004年12月1日，將需要安裝和調(diào)試的甲商品運抵購買方，合同約定，2005年1月25日開始安裝。該公司為此確認了500萬元的收入，并結轉了該商品的成本380萬元。（5）假定無其他納稅調(diào)整事項，也不考慮其他相關會計處理與稅法的區(qū)別。要求：計算2004年度的所得稅，應交所得稅并做會計分錄。 [答案/提問]
正確答案:
（1）根據(jù)現(xiàn)行會計制度重新計算利潤總額＝670－200（廣告費）＋10（財務費用）－2.4（投資收益）－（500－380）（不確認收入的利潤）＝357.6（萬元）。
（2）納稅所得＝357.6＋（560/7－560/10）（折舊）＝381.6（萬元）。
（3）應交所得稅＝381.6×33％＝125.93（萬元）。
（4）會計分錄：
借：所得稅 118.01
遞延稅款 7.92＝24×33％
貸：應交稅金－應交所得稅 125.93
2、甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2004年度，甲公司有關業(yè)務資料如下：（1）部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下：（金額單位：萬元）
（2）其他有關資料如下： 1）短期投資不屬于現(xiàn)金等價物；本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資，款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關的交易或事項。 2）應收賬款、預收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品銷售有關，且均以銀行存款結算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。 3）原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)消耗原材料有關。年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。本年已銷產(chǎn)成品的成本（即主營業(yè)務成本）中，原材料為1840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。 4）待攤費用年初數(shù)為預付的以經(jīng)營租賃方式租入的一般管理用設備租金；本年另以銀行存款預付經(jīng)營租入一般管理用設備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。 5）4月1日，以專利權向乙公司的投資，占乙公司有表決權股份的40％，采用權益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權益的份額為400萬元。該專利權的賬面余額為420萬元，已計提減值準備20萬元（按年計提）。 2004年4月1日到12月31日，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33％。 6）1月1日，以銀行存款400萬元購置設備一臺，不需要安裝，當月投入使用。4月2日，對一臺管理用設備進行清理，該設備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設備已清理完畢。 7）無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產(chǎn)減值準備40萬元。 8）借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。預提費用年初數(shù)和年末數(shù)均為預提短期銀行借款利息，本年度的財務費用均為利息費用。財務費用包括預提的短期借款利息費用5萬元，確認長期借款利息費用20萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。 9）應付賬款，預付賬款的增減變動均與購買原材料有關，以銀行存款結算；本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。本年應交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。 10）應付工資、應付福利費年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關，本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關。 11）營業(yè)費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結算或形成應付債務；折舊費用4萬元，其余營業(yè)費用均以銀行存款支付。 12）管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結算或形成應付債務，折舊費用124萬元；無形資產(chǎn)攤銷40萬元；一般管理用設備租金攤銷60萬元；計提壞賬準備2萬元；計提存貨跌價準備20萬元；其余管理費用均以銀行存款支付。 13）投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元，款項已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤的分配額。 14）除上述所給資料外，有關債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。 15）不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關稅費。要求：計算答題卷“甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關項目”的金額，并將結果填入相應的表格內(nèi)。甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關項目
[答案/提問]
正確答案:
甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關項目
附計算過程：
（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝（8400＋1428）－（1600－1200）＋（224－124）＋2＝9530萬元
（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝（4600＋296.14）－（600－250）＋（210－126）＋（900－620）－（315＋2300）－（13＋60）＝2222.14萬元
（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝（315＋2300＋114＋285）－（452－262）＋121＝2945萬元
（4）支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金＝（265－114－4）＋（908－285－124－40－60－2－20）＋540＝1064萬元
（5）收回投資所收到的現(xiàn)金＝（200＋400－500）＋40＝140萬元
（6）取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝125萬元
（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額＝13－2＝11萬元
（8）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝400萬元
（9）投資所支付的現(xiàn)金＝400萬元
（10）借款所收到的現(xiàn)金＝240＋460＝700萬元
（11）償還債務所支付的現(xiàn)金＝（120＋240－140）＋〔360＋460－（840－20）〕＝220萬元
（12）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金＝30＋（210＋5－215）＋（40－5－20）＝45萬元。
3、東方公司2004年和2005年對南方公司投資有關資料如下：（1）東方公司2004年1月1日從證券市場上購入南方公司發(fā)行在外股票的20％作為長期投資，實際支付價款380萬元，購入后對南方公司具有重大影響。2004年1月1日南方公司的所有者權益為2000萬元。假定股權投資借方差額按5年攤銷。（2）2004年5月10日南方公司股東大會宣告分派2003年現(xiàn)金股利100萬元。（3）2004年5月20日東方公司收到現(xiàn)金股利。（4）2004年南方公司實現(xiàn)凈利潤200萬元。（5）2004年12月31日東方公司對南方公司投資的可收回金額為410萬元。（6）2005年1月1日東方公司又從證券市場上購入南方公司30％的股份，實際支付價款660萬元。（7）2005年南方公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制東方公司2004年和2005年與投資有關業(yè)務的會計分錄。（答案中金額用“萬元”表示） [答案/提問]
正確答案:
（1）
借：長期股權投資－南方公司（投資成本） 380
貸：銀行存款 380
股權投資差額＝380－2000×20％＝－20萬元
借：長期股權投資－南方公司（投資成本） 20
貸：資本公積－股權投資準備 20
（2）
借：應收股利 20
貸：長期股權投資－南方公司（投資成本） 20
（3）
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
（4）
借：長期股權投資－南方公司（損益調(diào)整） 40
貸：投資收益 40
（5）
2004年12月31日長期股權投資的賬面余額＝380＋20－20＋40＝420萬元，應計提減值準備10萬元（420－410）。
借：資本公積－股權投資準備 10
貸：長期投資減值準備－南方公司 10
（6）
2005年1月1日南方公司所有者權益＝2000－100＋200＝2100萬元，東方公司追加投資部分享有南方公司所有者權益的份額＝2100×30％＝630萬元；2005年1月1日，東方公司對南方公司投資產(chǎn)生的“資本公積－股權投資準備”余額＝20－10＝10萬元。
借：長期股權投資－南方公司（投資成本） 660
貸：銀行存款 660
借：資本公積－股權投資準備 10
長期股權投資－南方公司（股權投資差額） 20
貸：長期股權投資－南方公司（投資成本） 30
借：長期股權投資－南方公司（投資成本） 40
貸：長期股權投資－南方公司（損益調(diào)整） 40
（7）
借：長期股權投資－南方公司（損益調(diào)整） 150
貸：投資收益 150
借：投資收益 4
貸：長期股權投資－南方公司（股權投資差額） 4
五、綜合題(凡要求計算的項目，均須計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為了建造一棟廠房，于20×1年11月1日專門從某銀行借入5000萬元（假定甲公司向該銀行的借款一筆），借款期限為2年，年利率為6％，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為8000萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。（1）20×2年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下： 1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款承包方支付工程進度款1200萬元。 3月1日，用銀行存款向承包方支付進度款3000萬元。 4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。 8月1日，工程重新開工。 10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1800萬元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付價款2000萬元。（2）20×3年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下： 1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為8000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司發(fā)生財務困難，無法按期償還于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期未還期間超過2個月，銀行還將加收1％的罰息。 11月10日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產(chǎn)管理公司。 12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產(chǎn)、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下： ①資產(chǎn)管理公司首先豁免公司所有積欠利息。 ②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640萬元。該小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。 ③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，獲得甲公司普通股1000萬股，每股面值1元，每股市價為4元。（3）20×4年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關的事項如下： 12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉型和產(chǎn)品結構調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的一家乙公司（該公司為一家房產(chǎn)地開發(fā)企業(yè)）達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地使用權與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日，與資產(chǎn)置換有關的資產(chǎn)、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下： ①甲公司所換出庫存商品和土地使用權的賬面余額分別為1400萬元和400萬元，公允價值分別為1800萬元和200萬元；甲公司已為庫存商品計提了202萬元的跌價準備，沒有為土地使用權計提減值準備。甲公司新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用直線法計提折舊、預計使用年限為10年、預計凈殘值為210萬元。 ②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為4000萬元和2000萬元，公允價值分為6500萬元和1500萬元。其中，辦公樓的賬面原價為3000萬元。假定甲公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月1日公允價值即為當年末的可變現(xiàn)凈值和可收回金額。假定不考慮與廠房建造、債務重組和資產(chǎn)置換相關稅費。要求：（1）確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。（2）編制甲公司在20×2年12月31日與該專利借款利息有關的會計分錄（假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算）。（3）計算甲公司在20×3年12月1日（債務重組日）積欠資產(chǎn)管理公司的債務總額。（4）編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。（5）計算甲公司在20×4年12月1日（資產(chǎn)置換日）新建廠房的累計折舊額和賬面價值。（6）計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值，并編制有關會計分錄。（7）編制甲公司在20×4年12月31日對通過資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計提減值準備時的會計分錄。 [答案/提問]
正確答案:
（1）
①確定與所建造廠房有關的利息停止資本化的時點：
由于所建造廠房在20×2年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預定的可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為：20×2年12月31日。
②計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額：
計算累計支出的加權平均數(shù)
＝1200×8/12＋3000×6/12＋800×3/12
＝800+1500＋200
＝2500（萬元）
資本化率＝6%
利息資本化金額＝2500×6％＝150（萬元）
注：在10月累計支出總額（1200+3000+1800）超過專門借款總額5000，因此超過部分產(chǎn)生的利息支出不能予以資本化。則10月1日支出1800萬元，只有800萬元可以計入累計支出加權平均數(shù)。
（2）編制20×2年12月31日與專門借款利息有關的會計分錄：
借：在建工程－廠房（借款費用） 150
財務費用 150
貸：長期借款 300
（3）計算債務重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務總額：
＝5000＋5000×6％×2＋5000×6％×1/12
＝5625（萬元）
（4）編制甲公司債務重組有關的會計分錄：
借：長期借款 625
貸：資本公積 625
借：固定資產(chǎn)清理－小轎車 120
固定資產(chǎn)清理－別墅 500
累計折舊 130
貸：固定資產(chǎn)－小轎車 150
固定資產(chǎn)－別墅 600
借：長期借款 640
貸：固定資產(chǎn)清理－小轎車 120
固定資產(chǎn)清理－別墅 500
資本公積 20
借：長期借款 4360
貸：股本 1000
資本公積 3360
或：
借：固定資產(chǎn)清理－小轎車 120
固定資產(chǎn)清理－別墅 500
累計折舊 130
貸：固定資產(chǎn)－小轎車 150
固定資產(chǎn)－別墅 600
借：長期借款 5625
貸：固定資產(chǎn)清理 620
股本 1000
資本公積 4005
（5）計算資產(chǎn)置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值：
累計折舊額＝（8150－210）×2/10
＝1588（萬元）
賬面價值＝8150－1588
＝6562（萬元）
（6）①計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值：
計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：
商品房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例
＝6500/（6500＋1500）＝81.25％
辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例
＝1500/（6500＋1500）＝18.75％
計算確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值：
商品房入賬價值：
（6562＋1400－202＋400）×81.25％
＝6630（萬元）
辦公樓入賬價值：
（6562＋1400－202＋400）×18.75％
＝1530（萬元）
②賬務處理：
借：固定資產(chǎn)清理－廠房 6562
累計折舊 1588
貸：固定資產(chǎn)－廠房 8150
借：庫存商品－商品房 6630
固定資產(chǎn)－辦公樓 1530
存貨跌價準備 202
貸：固定資產(chǎn)清理 6562
庫存商品 1400
無形資產(chǎn) 400
× 正確答案:√
解析:無論是超支的差異還是節(jié)約的差異，發(fā)出材料結轉差異時一律通過貸方核算，轉出超支用藍字登記，轉出節(jié)約用紅字登記。
8、制造費用和營業(yè)費用都是本期發(fā)生的費用，因此，均應計入當期損益。（ ） [答案/提問]對錯
× 正確答案:×
解析:本期發(fā)生的制造費用可能包含在存貨中，不一定影響本期損益。
9、按規(guī)定，企業(yè)預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，預付的貸款在“應收賬款”科目核算。（ ） [答案/提問]對錯
× 正確答案:×
解析:預付的貨款在“應付賬款”科目核算。
10、企業(yè)在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，本期發(fā)生的構成產(chǎn)品成本的費用均為直接費用。（ ） [答案/提問]對錯
× 正確答案:√
四、計算題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、資料：龍海股份有限公司適用的所得稅稅率為33％，采用遞延法核算所得稅，按年確認時間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時間性差異預計在未來期間內(nèi)能夠轉回。該公司2004年度實現(xiàn)的利潤總額為670萬元。2005年1月5日在核算所得稅時，發(fā)現(xiàn)如下與所得稅有關的業(yè)務：（1）該公司自2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，對一臺管理用設備的折舊年限由10年改為7年。該設備于2000年12月1日投入使用，該設備原價560萬元，假定凈殘值為零，采用年限平均法折舊。稅法要求按10年折舊。（2）2004年1月1日，該公司一次性的支付給廣告公司廣告費400萬元（未超過當年營業(yè)收入的2％）。合同約定，廣告于1月5日見諸于媒體。預計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)生效應。該公司對廣告費按2年予以攤銷。（3）2004年5月20日，該公司以銀行存款31.2萬元購入甲公司的股票6萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費10萬元。7月2日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2.4萬元。該公司將支付的手續(xù)費10萬元計入當期的財務費用，將收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。龍海公司與甲公司的所得稅稅率相同。（4）2004年12月1日，將需要安裝和調(diào)試的甲商品運抵購買方，合同約定，2005年1月25日開始安裝。該公司為此確認了500萬元的收入，并結轉了該商品的成本380萬元。（5）假定無其他納稅調(diào)整事項，也不考慮其他相關會計處理與稅法的區(qū)別。要求：計算2004年度的所得稅，應交所得稅并做會計分錄。 [答案/提問]
正確答案:
（1）根據(jù)現(xiàn)行會計制度重新計算利潤總額＝670－200（廣告費）＋10（財務費用）－2.4（投資收益）－（500－380）（不確認收入的利潤）＝357.6（萬元）。
（2）納稅所得＝357.6＋（560/7－560/10）（折舊）＝381.6（萬元）。
（3）應交所得稅＝381.6×33％＝125.93（萬元）。
（4）會計分錄：
借：所得稅 118.01
遞延稅款 7.92＝24×33％
貸：應交稅金－應交所得稅 125.93
2、甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2004年度，甲公司有關業(yè)務資料如下：（1）部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下：（金額單位：萬元）
（2）其他有關資料如下： 1）短期投資不屬于現(xiàn)金等價物；本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資，款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元；不考慮其他與短期投資增減變動有關的交易或事項。 2）應收賬款、預收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品銷售有關，且均以銀行存款結算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。 3）原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)消耗原材料有關。年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。本年已銷產(chǎn)成品的成本（即主營業(yè)務成本）中，原材料為1840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。 4）待攤費用年初數(shù)為預付的以經(jīng)營租賃方式租入的一般管理用設備租金；本年另以銀行存款預付經(jīng)營租入一般管理用設備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。 5）4月1日，以專利權向乙公司的投資，占乙公司有表決權股份的40％，采用權益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權益的份額為400萬元。該專利權的賬面余額為420萬元，已計提減值準備20萬元（按年計提）。 2004年4月1日到12月31日，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33％。 6）1月1日，以銀行存款400萬元購置設備一臺，不需要安裝，當月投入使用。4月2日，對一臺管理用設備進行清理，該設備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設備已清理完畢。 7）無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產(chǎn)減值準備40萬元。 8）借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。預提費用年初數(shù)和年末數(shù)均為預提短期銀行借款利息，本年度的財務費用均為利息費用。財務費用包括預提的短期借款利息費用5萬元，確認長期借款利息費用20萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。 9）應付賬款，預付賬款的增減變動均與購買原材料有關，以銀行存款結算；本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。本年應交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。 10）應付工資、應付福利費年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關，本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關。 11）營業(yè)費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結算或形成應付債務；折舊費用4萬元，其余營業(yè)費用均以銀行存款支付。 12）管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結算或形成應付債務，折舊費用124萬元；無形資產(chǎn)攤銷40萬元；一般管理用設備租金攤銷60萬元；計提壞賬準備2萬元；計提存貨跌價準備20萬元；其余管理費用均以銀行存款支付。 13）投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元，款項已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤的分配額。 14）除上述所給資料外，有關債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。 15）不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關稅費。要求：計算答題卷“甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關項目”的金額，并將結果填入相應的表格內(nèi)。甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關項目
[答案/提問]
正確答案:
甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關項目
附計算過程：
（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝（8400＋1428）－（1600－1200）＋（224－124）＋2＝9530萬元
（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝（4600＋296.14）－（600－250）＋（210－126）＋（900－620）－（315＋2300）－（13＋60）＝2222.14萬元
（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝（315＋2300＋114＋285）－（452－262）＋121＝2945萬元
（4）支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金＝（265－114－4）＋（908－285－124－40－60－2－20）＋540＝1064萬元
（5）收回投資所收到的現(xiàn)金＝（200＋400－500）＋40＝140萬元
（6）取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝125萬元
（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額＝13－2＝11萬元
（8）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝400萬元
（9）投資所支付的現(xiàn)金＝400萬元
（10）借款所收到的現(xiàn)金＝240＋460＝700萬元
（11）償還債務所支付的現(xiàn)金＝（120＋240－140）＋〔360＋460－（840－20）〕＝220萬元
（12）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金＝30＋（210＋5－215）＋（40－5－20）＝45萬元。
3、東方公司2004年和2005年對南方公司投資有關資料如下：（1）東方公司2004年1月1日從證券市場上購入南方公司發(fā)行在外股票的20％作為長期投資，實際支付價款380萬元，購入后對南方公司具有重大影響。2004年1月1日南方公司的所有者權益為2000萬元。假定股權投資借方差額按5年攤銷。（2）2004年5月10日南方公司股東大會宣告分派2003年現(xiàn)金股利100萬元。（3）2004年5月20日東方公司收到現(xiàn)金股利。（4）2004年南方公司實現(xiàn)凈利潤200萬元。（5）2004年12月31日東方公司對南方公司投資的可收回金額為410萬元。（6）2005年1月1日東方公司又從證券市場上購入南方公司30％的股份，實際支付價款660萬元。（7）2005年南方公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制東方公司2004年和2005年與投資有關業(yè)務的會計分錄。（答案中金額用“萬元”表示） [答案/提問]
正確答案:
（1）
借：長期股權投資－南方公司（投資成本） 380
貸：銀行存款 380
股權投資差額＝380－2000×20％＝－20萬元
借：長期股權投資－南方公司（投資成本） 20
貸：資本公積－股權投資準備 20
（2）
借：應收股利 20
貸：長期股權投資－南方公司（投資成本） 20
（3）
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
（4）
借：長期股權投資－南方公司（損益調(diào)整） 40
貸：投資收益 40
（5）
2004年12月31日長期股權投資的賬面余額＝380＋20－20＋40＝420萬元，應計提減值準備10萬元（420－410）。
借：資本公積－股權投資準備 10
貸：長期投資減值準備－南方公司 10
（6）
2005年1月1日南方公司所有者權益＝2000－100＋200＝2100萬元，東方公司追加投資部分享有南方公司所有者權益的份額＝2100×30％＝630萬元；2005年1月1日，東方公司對南方公司投資產(chǎn)生的“資本公積－股權投資準備”余額＝20－10＝10萬元。
借：長期股權投資－南方公司（投資成本） 660
貸：銀行存款 660
借：資本公積－股權投資準備 10
長期股權投資－南方公司（股權投資差額） 20
貸：長期股權投資－南方公司（投資成本） 30
借：長期股權投資－南方公司（投資成本） 40
貸：長期股權投資－南方公司（損益調(diào)整） 40
（7）
借：長期股權投資－南方公司（損益調(diào)整） 150
貸：投資收益 150
借：投資收益 4
貸：長期股權投資－南方公司（股權投資差額） 4
五、綜合題(凡要求計算的項目，均須計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為了建造一棟廠房，于20×1年11月1日專門從某銀行借入5000萬元（假定甲公司向該銀行的借款一筆），借款期限為2年，年利率為6％，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為8000萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。（1）20×2年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下： 1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款承包方支付工程進度款1200萬元。 3月1日，用銀行存款向承包方支付進度款3000萬元。 4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。 8月1日，工程重新開工。 10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1800萬元。 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付價款2000萬元。（2）20×3年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下： 1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為8000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 11月1日，甲公司發(fā)生財務困難，無法按期償還于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期未還期間超過2個月，銀行還將加收1％的罰息。 11月10日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產(chǎn)管理公司。 12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產(chǎn)、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下： ①資產(chǎn)管理公司首先豁免公司所有積欠利息。 ②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640萬元。該小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。 ③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，獲得甲公司普通股1000萬股，每股面值1元，每股市價為4元。（3）20×4年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關的事項如下： 12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉型和產(chǎn)品結構調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的一家乙公司（該公司為一家房產(chǎn)地開發(fā)企業(yè)）達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地使用權與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日，與資產(chǎn)置換有關的資產(chǎn)、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下： ①甲公司所換出庫存商品和土地使用權的賬面余額分別為1400萬元和400萬元，公允價值分別為1800萬元和200萬元；甲公司已為庫存商品計提了202萬元的跌價準備，沒有為土地使用權計提減值準備。甲公司新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用直線法計提折舊、預計使用年限為10年、預計凈殘值為210萬元。 ②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為4000萬元和2000萬元，公允價值分為6500萬元和1500萬元。其中，辦公樓的賬面原價為3000萬元。假定甲公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月1日公允價值即為當年末的可變現(xiàn)凈值和可收回金額。假定不考慮與廠房建造、債務重組和資產(chǎn)置換相關稅費。要求：（1）確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。（2）編制甲公司在20×2年12月31日與該專利借款利息有關的會計分錄（假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算）。（3）計算甲公司在20×3年12月1日（債務重組日）積欠資產(chǎn)管理公司的債務總額。（4）編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。（5）計算甲公司在20×4年12月1日（資產(chǎn)置換日）新建廠房的累計折舊額和賬面價值。（6）計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值，并編制有關會計分錄。（7）編制甲公司在20×4年12月31日對通過資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計提減值準備時的會計分錄。 [答案/提問]
正確答案:
（1）
①確定與所建造廠房有關的利息停止資本化的時點：
由于所建造廠房在20×2年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預定的可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為：20×2年12月31日。
②計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額：
計算累計支出的加權平均數(shù)
＝1200×8/12＋3000×6/12＋800×3/12
＝800+1500＋200
＝2500（萬元）
資本化率＝6%
利息資本化金額＝2500×6％＝150（萬元）
注：在10月累計支出總額（1200+3000+1800）超過專門借款總額5000，因此超過部分產(chǎn)生的利息支出不能予以資本化。則10月1日支出1800萬元，只有800萬元可以計入累計支出加權平均數(shù)。
（2）編制20×2年12月31日與專門借款利息有關的會計分錄：
借：在建工程－廠房（借款費用） 150
財務費用 150
貸：長期借款 300
（3）計算債務重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務總額：
＝5000＋5000×6％×2＋5000×6％×1/12
＝5625（萬元）
（4）編制甲公司債務重組有關的會計分錄：
借：長期借款 625
貸：資本公積 625
借：固定資產(chǎn)清理－小轎車 120
固定資產(chǎn)清理－別墅 500
累計折舊 130
貸：固定資產(chǎn)－小轎車 150
固定資產(chǎn)－別墅 600
借：長期借款 640
貸：固定資產(chǎn)清理－小轎車 120
固定資產(chǎn)清理－別墅 500
資本公積 20
借：長期借款 4360
貸：股本 1000
資本公積 3360
或：
借：固定資產(chǎn)清理－小轎車 120
固定資產(chǎn)清理－別墅 500
累計折舊 130
貸：固定資產(chǎn)－小轎車 150
固定資產(chǎn)－別墅 600
借：長期借款 5625
貸：固定資產(chǎn)清理 620
股本 1000
資本公積 4005
（5）計算資產(chǎn)置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值：
累計折舊額＝（8150－210）×2/10
＝1588（萬元）
賬面價值＝8150－1588
＝6562（萬元）
（6）①計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值：
計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：
商品房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例
＝6500/（6500＋1500）＝81.25％
辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例
＝1500/（6500＋1500）＝18.75％
計算確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值：
商品房入賬價值：
（6562＋1400－202＋400）×81.25％
＝6630（萬元）
辦公樓入賬價值：
（6562＋1400－202＋400）×18.75％
＝1530（萬元）
②賬務處理：
借：固定資產(chǎn)清理－廠房 6562
累計折舊 1588
貸：固定資產(chǎn)－廠房 8150
借：庫存商品－商品房 6630
固定資產(chǎn)－辦公樓 1530
存貨跌價準備 202
貸：固定資產(chǎn)清理 6562
庫存商品 1400
無形資產(chǎn) 400