第四章 存貨的核算
知識點(diǎn)講解
存貨：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或仍然處在生產(chǎn)過程，或在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將耗用的材料或物資等。
一、存貨的計(jì)價
詳細(xì)內(nèi)容
（一）計(jì)價基礎(chǔ)：歷史成本計(jì)價原則
（二）影響存貨入帳價值的因素
1.購貨價格：商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣。
2.購貨費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額不記入存貨成本；商品流通企業(yè)的購貨費(fèi)用列為營業(yè)費(fèi)用，不記入存貨成本。
3.稅金：消費(fèi)稅、資源稅等的價內(nèi)稅；增值稅價外稅。
4.制造費(fèi)用：自制存貨的取得成本。
（三）存貨實(shí)際成本的計(jì)列方法
1.外購存貨
2.自制存貨
3.委托加工存貨
4.投資者投入存貨
5.接受捐贈的存貨
6.非貨幣*易換入存貨
7.抵償債務(wù)方式取得的存貨
（四）存貨發(fā)出的計(jì)價方法
1.先進(jìn)先出法
2.加權(quán)平均法
3.移動平均法
4.后進(jìn)先出法
5.個別計(jì)價法
6.毛利率法
二、原材料的核算：
詳細(xì)內(nèi)容
（一）實(shí)際成本法核算
1.“原材料”賬戶與“物資采購”賬戶
2.外購原材料業(yè)務(wù)
（1）款付料已到
（2）款付料未到
（3）料到款未付
3.發(fā)出原材料的核算
4.簡要評價
優(yōu)點(diǎn)：（1）直接提供材料資金的實(shí)際占用額。
（2）直接提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的實(shí)際材料費(fèi)用數(shù)據(jù)。
（3）核算結(jié)果比較正確。
缺點(diǎn)：（1）材料計(jì)價工作量較大。
（2）賬戶中不能反映材料采購業(yè)務(wù)的成果。
（二）計(jì)劃成本法核算
1. 有關(guān)帳戶：
“原材料”（實(shí)際成本登記）；
“物資采購”（計(jì)劃成本登記）；
“材料成本差異”；
2.“材料成本差異”的月末分配及發(fā)出材料的成本調(diào)整
本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本×本月材料成本差異率
3.評價
優(yōu)點(diǎn)：（1）計(jì)劃成本法有利于考核材料采購業(yè)務(wù)的成果。
（2）有利于考核各用料部門的經(jīng)濟(jì)效果。
（3）簡化材料收發(fā)計(jì)價的明細(xì)核算工作。
缺點(diǎn)：成本計(jì)算的結(jié)果因月末成本差異的調(diào)整而不準(zhǔn)確。
三、包裝物和低值易耗品的核算：
詳細(xì)內(nèi)容
（一）包裝物的類型（具體用途）及核算
1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物：記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；
2.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價的包裝物：營業(yè)費(fèi)用；
3.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價的包裝物：其他業(yè)務(wù)支出（視同材料銷售）；
4.出租包裝物：其他業(yè)務(wù)支出（副營業(yè)務(wù)）；
5.出借包裝物：營業(yè)費(fèi)用。
（二）低值易耗品（包裝物）的攤銷方法
1.一次攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次計(jì)入成本、費(fèi)用的方法。
2.分期攤銷法：根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的原價和預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算出每月平均攤銷額，分月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的方法。
3.五五攤銷法：低值易耗品領(lǐng)用時先攤銷其價值的一半，報(bào)廢時再攤其余一半的方法。
（1）賬戶：低值易耗品——在庫低值易耗品
——在用低值易耗品
——低值易耗品攤銷
（2） 例4—10（P89）
四、委托加工物資的核算：
詳細(xì)內(nèi)容
（一）委托加工物資實(shí)際成本的構(gòu)成
1.加工中實(shí)耗物資的實(shí)際成本；
2.支付的加工費(fèi)及往返運(yùn)輸費(fèi)；
3.支付的稅金，包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅。
注意：
（1）增值稅：一般納稅人，負(fù)擔(dān)增值稅金不記入加工物資成本；小規(guī)模納稅人及非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目，增值稅金記入加工物資成本。
（2）消費(fèi)稅：加工物資收回后直接用于銷售的，消費(fèi)稅記入委托加工物資；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品的，記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”借方。
（二）核算舉例
例：W公司委托U公司加工B材料（應(yīng)稅消費(fèi)品）一批。發(fā)出原材料A的實(shí)際成本70萬元。加工合同規(guī)定的加工費(fèi)20萬元（不含增值稅）。該企業(yè)的消費(fèi)稅率10%，為一般納稅人，增值稅率17%.委托加工物資收回后，直接對外銷售40%，其余用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。有關(guān)款項(xiàng)通過銀行結(jié)清。
發(fā)出原材料：
借：委托加工物資—B 700，000
貸：原材料—A 700，000
支付加工費(fèi)，計(jì)算有關(guān)稅金：
增值稅：200000×17%=34000
準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅：100000×60%=60000
應(yīng)記入委托加工物資的消費(fèi)稅：100000×40%=40000
借：委托加工物資——B 240，000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 60，000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34，000
貸：銀行存款 334，000
收回委托加工物資
借：原材料 940，000
貸：委托加工物資——B 940，000
四、 商品存貨的核算：
詳細(xì)內(nèi)容
（一）核算方法
1.進(jìn)價法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的實(shí)際成本法）
2.售價法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的計(jì)劃成本法）
（二）賬戶設(shè)置
1.物資采購
2.庫存商品
3.商品進(jìn)銷差價：售價法核算商品售價與進(jìn)價之間差異的賬戶。
（三）具體核算
1.商品購進(jìn)環(huán)節(jié)：進(jìn)貨費(fèi)用記入“營業(yè)費(fèi)用”。
2.商品發(fā)出的核算：售價法下還需要計(jì)算發(fā)出商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷差價。
五、存貨清查結(jié)果的核算：
詳細(xì)內(nèi)容
（一）賬戶設(shè)置：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢。
（二）清查結(jié)果的處理
1.盤盈材料，批準(zhǔn)后一般沖減“管理費(fèi)用”。
2.盤虧毀損材料：
（1）定額內(nèi)損耗：記入“管理費(fèi)用”；
（2）管理不善等原因?qū)е碌拇尕浂倘?，記入“管理費(fèi)用”；
（3）自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，凈損失記入“營業(yè)外支出”。
六、存貨價值的再確認(rèn)：
詳細(xì)內(nèi)容
（一）再確認(rèn)指會計(jì)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)對存貨價值進(jìn)行再確認(rèn)。
（二）再確認(rèn)的方法—成本與市價孰低法：對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價的方法。
成本：歷史成本
可變現(xiàn)凈值：企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中，估計(jì)售價減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的費(fèi)用和稅金后的凈額。
（三）具體會計(jì)處理：
1.直接轉(zhuǎn)銷法
2.備抵法：“存貨跌價準(zhǔn)備”
歷年試題
1.如果存貨盤虧是因管理不善造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)記入（B ）
A、“生產(chǎn)成本”賬戶 B、“管理費(fèi)用”賬戶
C、“營業(yè)外支出”賬戶 D、“其他應(yīng)收款”賬戶
2. 下列項(xiàng)目中，構(gòu)成企業(yè)外購存貨實(shí)際成本的有（ABE）
A、買價 B、 運(yùn)輸途中合理損耗 C、入庫后的挑選整理費(fèi)用
D、一般納稅人支付的增值稅 E、外匯價差
3. 發(fā)出存貨、庫存存貨的計(jì)價方法，一般有（ABDE?。?BR> A、先進(jìn)先出法 B、加權(quán)平均法 C、成本與市價孰低法
D、售價法
4. 下列賬戶的余額，應(yīng)記入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的有（ABCDE?。?BR> A、“材料成本差異” B、“生產(chǎn)成本” C、“自制半成品”
D、“分期收款發(fā)出商品” E、“材料采購”
E、個別計(jì)價法
知識點(diǎn)講解
存貨：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或仍然處在生產(chǎn)過程，或在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將耗用的材料或物資等。
一、存貨的計(jì)價
詳細(xì)內(nèi)容
（一）計(jì)價基礎(chǔ)：歷史成本計(jì)價原則
（二）影響存貨入帳價值的因素
1.購貨價格：商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣。
2.購貨費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額不記入存貨成本；商品流通企業(yè)的購貨費(fèi)用列為營業(yè)費(fèi)用，不記入存貨成本。
3.稅金：消費(fèi)稅、資源稅等的價內(nèi)稅；增值稅價外稅。
4.制造費(fèi)用：自制存貨的取得成本。
（三）存貨實(shí)際成本的計(jì)列方法
1.外購存貨
2.自制存貨
3.委托加工存貨
4.投資者投入存貨
5.接受捐贈的存貨
6.非貨幣*易換入存貨
7.抵償債務(wù)方式取得的存貨
（四）存貨發(fā)出的計(jì)價方法
1.先進(jìn)先出法
2.加權(quán)平均法
3.移動平均法
4.后進(jìn)先出法
5.個別計(jì)價法
6.毛利率法
二、原材料的核算：
詳細(xì)內(nèi)容
（一）實(shí)際成本法核算
1.“原材料”賬戶與“物資采購”賬戶
2.外購原材料業(yè)務(wù)
（1）款付料已到
（2）款付料未到
（3）料到款未付
3.發(fā)出原材料的核算
4.簡要評價
優(yōu)點(diǎn)：（1）直接提供材料資金的實(shí)際占用額。
（2）直接提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的實(shí)際材料費(fèi)用數(shù)據(jù)。
（3）核算結(jié)果比較正確。
缺點(diǎn)：（1）材料計(jì)價工作量較大。
（2）賬戶中不能反映材料采購業(yè)務(wù)的成果。
（二）計(jì)劃成本法核算
1. 有關(guān)帳戶：
“原材料”（實(shí)際成本登記）；
“物資采購”（計(jì)劃成本登記）；
“材料成本差異”；
2.“材料成本差異”的月末分配及發(fā)出材料的成本調(diào)整
本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本×本月材料成本差異率
3.評價
優(yōu)點(diǎn)：（1）計(jì)劃成本法有利于考核材料采購業(yè)務(wù)的成果。
（2）有利于考核各用料部門的經(jīng)濟(jì)效果。
（3）簡化材料收發(fā)計(jì)價的明細(xì)核算工作。
缺點(diǎn)：成本計(jì)算的結(jié)果因月末成本差異的調(diào)整而不準(zhǔn)確。
三、包裝物和低值易耗品的核算：
詳細(xì)內(nèi)容
（一）包裝物的類型（具體用途）及核算
1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物：記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；
2.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價的包裝物：營業(yè)費(fèi)用；
3.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價的包裝物：其他業(yè)務(wù)支出（視同材料銷售）；
4.出租包裝物：其他業(yè)務(wù)支出（副營業(yè)務(wù)）；
5.出借包裝物：營業(yè)費(fèi)用。
（二）低值易耗品（包裝物）的攤銷方法
1.一次攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次計(jì)入成本、費(fèi)用的方法。
2.分期攤銷法：根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的原價和預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算出每月平均攤銷額，分月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的方法。
3.五五攤銷法：低值易耗品領(lǐng)用時先攤銷其價值的一半，報(bào)廢時再攤其余一半的方法。
（1）賬戶：低值易耗品——在庫低值易耗品
——在用低值易耗品
——低值易耗品攤銷
（2） 例4—10（P89）
四、委托加工物資的核算：
詳細(xì)內(nèi)容
（一）委托加工物資實(shí)際成本的構(gòu)成
1.加工中實(shí)耗物資的實(shí)際成本；
2.支付的加工費(fèi)及往返運(yùn)輸費(fèi)；
3.支付的稅金，包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅。
注意：
（1）增值稅：一般納稅人，負(fù)擔(dān)增值稅金不記入加工物資成本；小規(guī)模納稅人及非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目，增值稅金記入加工物資成本。
（2）消費(fèi)稅：加工物資收回后直接用于銷售的，消費(fèi)稅記入委托加工物資；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品的，記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”借方。
（二）核算舉例
例：W公司委托U公司加工B材料（應(yīng)稅消費(fèi)品）一批。發(fā)出原材料A的實(shí)際成本70萬元。加工合同規(guī)定的加工費(fèi)20萬元（不含增值稅）。該企業(yè)的消費(fèi)稅率10%，為一般納稅人，增值稅率17%.委托加工物資收回后，直接對外銷售40%，其余用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。有關(guān)款項(xiàng)通過銀行結(jié)清。
發(fā)出原材料：
借：委托加工物資—B 700，000
貸：原材料—A 700，000
支付加工費(fèi)，計(jì)算有關(guān)稅金：
增值稅：200000×17%=34000
準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅：100000×60%=60000
應(yīng)記入委托加工物資的消費(fèi)稅：100000×40%=40000
借：委托加工物資——B 240，000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 60，000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34，000
貸：銀行存款 334，000
收回委托加工物資
借：原材料 940，000
貸：委托加工物資——B 940，000
四、 商品存貨的核算：
詳細(xì)內(nèi)容
（一）核算方法
1.進(jìn)價法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的實(shí)際成本法）
2.售價法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的計(jì)劃成本法）
（二）賬戶設(shè)置
1.物資采購
2.庫存商品
3.商品進(jìn)銷差價：售價法核算商品售價與進(jìn)價之間差異的賬戶。
（三）具體核算
1.商品購進(jìn)環(huán)節(jié)：進(jìn)貨費(fèi)用記入“營業(yè)費(fèi)用”。
2.商品發(fā)出的核算：售價法下還需要計(jì)算發(fā)出商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷差價。
五、存貨清查結(jié)果的核算：
詳細(xì)內(nèi)容
（一）賬戶設(shè)置：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢。
（二）清查結(jié)果的處理
1.盤盈材料，批準(zhǔn)后一般沖減“管理費(fèi)用”。
2.盤虧毀損材料：
（1）定額內(nèi)損耗：記入“管理費(fèi)用”；
（2）管理不善等原因?qū)е碌拇尕浂倘?，記入“管理費(fèi)用”；
（3）自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，凈損失記入“營業(yè)外支出”。
六、存貨價值的再確認(rèn)：
詳細(xì)內(nèi)容
（一）再確認(rèn)指會計(jì)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)對存貨價值進(jìn)行再確認(rèn)。
（二）再確認(rèn)的方法—成本與市價孰低法：對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價的方法。
成本：歷史成本
可變現(xiàn)凈值：企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中，估計(jì)售價減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的費(fèi)用和稅金后的凈額。
（三）具體會計(jì)處理：
1.直接轉(zhuǎn)銷法
2.備抵法：“存貨跌價準(zhǔn)備”
歷年試題
1.如果存貨盤虧是因管理不善造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)記入（B ）
A、“生產(chǎn)成本”賬戶 B、“管理費(fèi)用”賬戶
C、“營業(yè)外支出”賬戶 D、“其他應(yīng)收款”賬戶
2. 下列項(xiàng)目中，構(gòu)成企業(yè)外購存貨實(shí)際成本的有（ABE）
A、買價 B、 運(yùn)輸途中合理損耗 C、入庫后的挑選整理費(fèi)用
D、一般納稅人支付的增值稅 E、外匯價差
3. 發(fā)出存貨、庫存存貨的計(jì)價方法，一般有（ABDE?。?BR> A、先進(jìn)先出法 B、加權(quán)平均法 C、成本與市價孰低法
D、售價法
4. 下列賬戶的余額，應(yīng)記入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的有（ABCDE?。?BR> A、“材料成本差異” B、“生產(chǎn)成本” C、“自制半成品”
D、“分期收款發(fā)出商品” E、“材料采購”
E、個別計(jì)價法