九、基金預(yù)算收入的核算
基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金收入。我國國家基金預(yù)算收入的主要內(nèi)容如下：
⑴工業(yè)交通部門基金收入。它包括電力建設(shè)基金收入、三峽工程建設(shè)基金收入、養(yǎng)路費收入（非常典型，一定要記憶深刻）、鐵路建設(shè)基金收入、公路建設(shè)基金收入、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金收入、郵電附加收入、港口建設(shè)費收入、民航機場管理建設(shè)費收入、下放港口以港養(yǎng)港收入、煙草商業(yè)專營收入。
⑵商貿(mào)部門基金收入。它包括中央外貿(mào)發(fā)展基金收入、國家的絲綢發(fā)展風(fēng)險基金收入。
⑶文教部門基金收入。它包括城市教育費附加收入、農(nóng)村教育費附加收入、文化事業(yè)建設(shè)費收入。
⑷社會保障基金收入。它包括企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金收入、企業(yè)職工失業(yè)保險基金收入、企業(yè)職工工傷保險基金收入、企業(yè)女工生育保險基金收入、職工醫(yī)療保險基金收入。
⑸農(nóng)業(yè)部門基金收入。它包括新菜地開發(fā)基金收入、林價（育林基金）專項收入、灌溉水源灌排工程補償費收入。
⑹其他部門基金收入。它包括旅游發(fā)展基金收入、礦產(chǎn)資源補償費收入、改燒油為燒煤專項收入、排污費收入、城市水資源費收入，
⑺地方財政稅費附加收入。它包括農(nóng)牧業(yè)稅附加收入、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入、漁業(yè)建設(shè)附加收入、其他附加收入。
為了核算各級財政部門管理的政府性基金預(yù)算收入，財政會計應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算收入”科目，該科目屬于收入類會計科目，貸方登記取得基金預(yù)算收入的數(shù)額，借方登記年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目的數(shù)額，平時余額在貸方，反映當(dāng)年基金預(yù)算收入累計數(shù)，年終應(yīng)將該科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。
財政會計在核算取得基金預(yù)算收入時，應(yīng)借記“國庫存款”科目，貸記“基金預(yù)算收入”科目；對于財政部明文規(guī)定在指定銀行存儲的基金，應(yīng)按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)存手續(xù)；基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入，作為基金預(yù)算收入處理；年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“基金預(yù)算收入”科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。各項基金預(yù)算收入的入賬應(yīng)以繳入國庫數(shù)或總預(yù)算會計實際收到的數(shù)額為準(zhǔn)。
■例題1、江蘇省淮安市財政局2001年發(fā)生如下基金預(yù)算收入的會計事項：
⑴收到農(nóng)牧業(yè)稅附加收入18500元。
借：國庫存款 18500
貸：基金預(yù)算收入 18500
⑵收到養(yǎng)路費收入共計12000元
借：國庫存款 12000
貸：基金預(yù)算收入 12000
⑶收到國庫報來的上年度教育費附加收入48000元（發(fā)生在結(jié)算清理期間）
上年度舊賬上會計分錄為：
借：在途款 48000
貸：基金預(yù)算收入 48000
今年收到款項時，作如下會計分錄：
借：國庫存款 48000
貸：在途款 48000
⑷基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入80000元。
借：其他財政存款 80000
貸：基金預(yù)算收入 80000
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十、專用基金收入的核算
專用基金收入是指財政總預(yù)算會計管理的各項專用基金。如糧食風(fēng)險基金。財政會計設(shè)置“專用基金收入”科目，用來核算財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入。該科目貸方登記取得的專用基金收入，借方登記專用基金收入的退回或轉(zhuǎn)出數(shù)，平時余額在貸方，反映專用基金收入的累計數(shù)，年終，應(yīng)將該科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。
財政會計在核算從上級財政部門或通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入時，應(yīng)借記“其他財政存款”科目，貸記“專用基金收入”科目；退回專用基金收入時，作相反的會計分錄，年終轉(zhuǎn)賬時，將“專用基金收入”科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記“專用基金收入”科目，貸記“專用基金結(jié)余”科目。專用基金收入的核算應(yīng)以財政會計實際收到的數(shù)額為準(zhǔn)。
■例題1、江蘇省淮安市財政局2005年發(fā)生如下專用基金收入業(yè)務(wù)。
⑴從上級財政部門取得專用基金收入6000000元。
借：其他財政存款 6000000
貸：專用基金收入 6000000
⑵從本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入400000
借：一般預(yù)算支出 400000
貸：國庫存款 400000
同時：
借：其他財政存款 400000
貸：專用基金收入 400000
⑶退回從上級財政部門取得的專用基金收入200000元。
借：專用基金收入 200000
貸：其他財政存款 200000
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十一、資金調(diào)撥收入的內(nèi)容
預(yù)算資金調(diào)撥是中央財政與地方財政等不同級財政之部以及同級財政不同資金項目之間調(diào)撥資金，平衡各級預(yù)算收支的一種手段。預(yù)算資金調(diào)撥主要包括⑴上下級財政之間通過上級補助和下級上解方式進行的資金調(diào)撥；⑵同級財政的預(yù)算內(nèi)外資金調(diào)撥，主要用于彌補預(yù)算赤字，平衡預(yù)算收支。
資金調(diào)撥收入的主要內(nèi)容包括：補助收入、上解收入和調(diào)入資金三項。
⒈補助收入
補助收入是上級財政通過預(yù)算補助給本級財政的收入。預(yù)算補助是指按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰缮霞壺斦a助給下級財政的款項。對于上級財政來說是補助支出，對于下級財政則是補助收入。預(yù)算補助按具體內(nèi)容可分為體制補助和單項補助兩種。
⑴體制補助。它是指上級財政對支出大于收入的地區(qū)，在財政體制劃定的預(yù)算收支范圍內(nèi)彌補其支出大于收入部分的補助款項。一般采取“定額補助”。
⑵單項補助。它是指沒有納入預(yù)算包干體制，按規(guī)定年終單獨結(jié)算、由上級財政專項補助的款項，以及一些臨時性補助。上級財政對下級財政的某些一次性、不宜固定包干的預(yù)算支出，可采用單項補助方式。如自然災(zāi)害救濟、企業(yè)上劃、價格調(diào)整等影響下級財政的減支增收等可由上級給予單項補助。
⒉上解收入
上解收入是下級財政按規(guī)定采用預(yù)算上解方式向本級財政解交的收入。預(yù)算上解也稱下級上解，是指按財政體制規(guī)定，將下級財政的一部分預(yù)算資金解交到上級財政。預(yù)算上解，對于上級財政來說是上解收入，而對于下級財政，則是上解支出。預(yù)算上解，按其具體內(nèi)容和方式可分為體制上解和單項上解。
⑴體制上解，體制上解是上級財政對預(yù)算收入大于支出的地區(qū)核定上解比例和數(shù)額，由國庫逐日根據(jù)預(yù)算收入的入庫情況和規(guī)定的上解比例或上解數(shù)額辦理分成上解，年終再按體制和已上解數(shù)額進行結(jié)算。
⑵單項上解，單項上解是指下級財政部門按規(guī)定需求專項上解的款項和其他一次性、臨時性的上解款項。在國家預(yù)算執(zhí)行過程中，由于國家采取某些財政經(jīng)濟措施，或機構(gòu)調(diào)整，引起上下級財政收入發(fā)生變化。如收入轉(zhuǎn)移，打破了原來收入級次歸屬，形成原來上級的預(yù)算收入轉(zhuǎn)為下級預(yù)算收入，或原來下級預(yù)算收入轉(zhuǎn)為上級預(yù)算收入。這樣，就要在上下級財政之間調(diào)整收支，單項上解就是下級財政部門將所增加的收入上解給上級財政。
⒊調(diào)入資金
調(diào)入資金是為了平衡預(yù)算從預(yù)算外收入或自籌收入調(diào)入資金以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入資金。調(diào)入資金屬于預(yù)算內(nèi)外資金的橫向調(diào)度。不涉及上下級預(yù)算的收支變動。調(diào)入資金僅限于地方彌補財政總決算赤字，在年終決算時，一次性使用，未經(jīng)財政部批準(zhǔn)，不得擴大調(diào)入資金范圍。
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十二、資金調(diào)撥收入的相關(guān)核算
財政會計為了核算資金調(diào)撥收入，應(yīng)設(shè)置“補助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”科目。下面分別介紹各項資金調(diào)撥收入的核算。
⒈補助收入的核算
“補助收入”科目屬于收入類會計科目，用來核算上級財政部門撥來的補助款，包括稅收返還收入、按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項、上級財政對本級的專項補助和臨時性補助。該科目貸方登記實際收到的上級財政撥來的補助款，借方登記退還上級補助數(shù)及年終轉(zhuǎn)出數(shù)，平時余額在貸方，反映上級補助收入累計數(shù)，年終時，該科目貸方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余” 或者“基金預(yù)算結(jié)余”科目。該科目應(yīng)按補助資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。
財政會計在核算本級財政收到上級撥來的補助款時，應(yīng)借記“國庫存款”科目，貸記“補助收入”科目；財政部門與上級財政的往來款項中一部分轉(zhuǎn)作上級補助收入時，應(yīng)從“與上級往來”科目轉(zhuǎn)入“補助收入”科目，借記“與上級往來”科目，貸記“補助收入”科目；財政部門退還上級補助時，應(yīng)借記“補助收入”科目，貸記“國庫存款”科目。年終，應(yīng)按補助收入的資金性質(zhì)，將“補助收入”科目余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目和“基金預(yù)算結(jié)余”科目，如果上級補助款是屬于一般預(yù)算資金，應(yīng)借記“補助收入”科目，貸方“預(yù)算結(jié)余”科目，如果上級補助款是屬于基金預(yù)算資金，則應(yīng)借記“補助收入”科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。
■例題1、盱眙縣財政局收到上級淮安市財政局撥來的專項補助款500000元。
該縣財政會計應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會計分錄：
借：國庫存款 500000
貸：補助收入 500000
■例題2、盱眙縣財政局收到上級淮安市財政局撥來的居民糧油價格補助款580000元。
該縣財政會計應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會計分錄：
借：國庫存款 580000
貸：補助收入 580000
■例題3、在上例的糧油價格補助款中，因計算有誤，多撥了50000元，盱眙縣財政局收到上級淮安市財政局通知，應(yīng)將多撥50000元退回市財政，先轉(zhuǎn)作往來款處理。
該縣財政會計應(yīng)根據(jù)收到的退款通知，作如下會計分錄：
借：補助收入 50000
貸：與上級往來 50000
■例題4、盱眙縣財政局收到上級淮安市財政局通知，將往來款200000元轉(zhuǎn)作對該縣預(yù)算補助。
該縣財政會計應(yīng)根據(jù)收到的市財政局通知作如下會計分錄：
借：與上級往來 200000
貸：補助收入 200000
⒉上解收入的核算。
“上解收入”科目，屬于收入類會計科目，用來核算下級財政上繳的預(yù)算上解款，包括：⑴按體制規(guī)定由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財政的款項；⑵按體制結(jié)算后下級財政補繳給本級財政的款項和各種專項上解款項。該科目貸方登記上解收入的增加數(shù)，借方登記退還數(shù)和年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，平時余額在貸方，反映下級上解收入累計數(shù)，年終，該科目應(yīng)按上解地區(qū)設(shè)置明細(xì)賬。本級財政的“上解收入”應(yīng)與所屬下級財政的“上解支出”數(shù)額相等。
財政會計在核算本級財政收到下級上解款時，應(yīng)借記“國庫存款”科目，貸記“上解收入”科目；如果發(fā)生收入退回，應(yīng)按退回數(shù)，借記“上解收入”科目，貸記“國庫存款”科目。年終，將“上解收入”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“上解收入”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。
■例題5、江蘇省淮安市財政局收到所屬盱眙縣的預(yù)算上解款200000元。
該市財政會計根據(jù)有關(guān)上解憑證單，作如下會計分錄：
借：國庫存款 200000
貸：上解收入 200000
■例題6、江蘇省淮安市財政局將已收到所屬洪澤縣預(yù)算上解款180000元退還給該縣財政。
該市財政會計根據(jù)有關(guān)退款憑單，作如下會計分錄：
借：上解收入 180000
貸：國庫存款 180000
■例題7、年終，江蘇省淮安市財政局將“上解收入”科目貸方余額580000元，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。
該市財政會計應(yīng)作如下會計分錄：
借：上解收入 580000
貸：預(yù)算結(jié)余 580000
⒊調(diào)入資金的核算
為了核算各級財政部門因平衡預(yù)算收支而從預(yù)算外資金結(jié)余以及其他渠道調(diào)入的資金，財政會計應(yīng)設(shè)“調(diào)入資金”科目。該科目屬于收入類會計科目，調(diào)入資金時，應(yīng)借記“調(diào)出資金”科目，貸記“調(diào)入資金”科目；年終，該科目貸方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“調(diào)入資金”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。
為了核算各級財政部門從基金預(yù)算的地方財政稅費附加收入結(jié)余中調(diào)出用于平衡預(yù)算收支的資金，財政會計應(yīng)設(shè)置“調(diào)出資金”科目。該科目屬于支出類會計科目，調(diào)出基金預(yù)算結(jié)余時，借記“調(diào)出資金”科目，貸記“調(diào)入資金”科目，如果一般預(yù)算與基金預(yù)算分設(shè)存款賬戶的地區(qū)，同時應(yīng)調(diào)整國庫存款的明細(xì)賬。年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“調(diào)出資金”科目。
■例題8、江蘇省淮安市財政局從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出600000元，用于平衡預(yù)算收支。
借：調(diào)出資金 600000
貸：調(diào)入資金 600000
下面的會計分錄教材中沒有，考試時候可以不寫。
借：國庫存款——一般預(yù)算存款 600000
貸：國庫存款——基金預(yù)算存款 600000
■例題9、年終結(jié)算，盱眙縣應(yīng)上解江蘇省淮安市財政21000000元，已經(jīng)上解20000000元，欠交1000000元，作為往來處理；根據(jù)該縣具體情況，經(jīng)批準(zhǔn)，決定追加補助900000元，先作往來處理，請分別編制縣財政和市財政的會計分錄。
自考王學(xué)軍解答提示
解答：縣財政
借：上解支出 1000000
貸：與上級往來 1000000
借：與上級往來 900000
貸：補助收入 900000
市財政
借：與下級往來 1000000
貸：上解收入 1000000
借：補助支出 900000
貸：與下級往來 900000
基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金收入。我國國家基金預(yù)算收入的主要內(nèi)容如下：
⑴工業(yè)交通部門基金收入。它包括電力建設(shè)基金收入、三峽工程建設(shè)基金收入、養(yǎng)路費收入（非常典型，一定要記憶深刻）、鐵路建設(shè)基金收入、公路建設(shè)基金收入、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金收入、郵電附加收入、港口建設(shè)費收入、民航機場管理建設(shè)費收入、下放港口以港養(yǎng)港收入、煙草商業(yè)專營收入。
⑵商貿(mào)部門基金收入。它包括中央外貿(mào)發(fā)展基金收入、國家的絲綢發(fā)展風(fēng)險基金收入。
⑶文教部門基金收入。它包括城市教育費附加收入、農(nóng)村教育費附加收入、文化事業(yè)建設(shè)費收入。
⑷社會保障基金收入。它包括企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金收入、企業(yè)職工失業(yè)保險基金收入、企業(yè)職工工傷保險基金收入、企業(yè)女工生育保險基金收入、職工醫(yī)療保險基金收入。
⑸農(nóng)業(yè)部門基金收入。它包括新菜地開發(fā)基金收入、林價（育林基金）專項收入、灌溉水源灌排工程補償費收入。
⑹其他部門基金收入。它包括旅游發(fā)展基金收入、礦產(chǎn)資源補償費收入、改燒油為燒煤專項收入、排污費收入、城市水資源費收入，
⑺地方財政稅費附加收入。它包括農(nóng)牧業(yè)稅附加收入、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入、漁業(yè)建設(shè)附加收入、其他附加收入。
為了核算各級財政部門管理的政府性基金預(yù)算收入，財政會計應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算收入”科目，該科目屬于收入類會計科目，貸方登記取得基金預(yù)算收入的數(shù)額，借方登記年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目的數(shù)額，平時余額在貸方，反映當(dāng)年基金預(yù)算收入累計數(shù)，年終應(yīng)將該科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。
財政會計在核算取得基金預(yù)算收入時，應(yīng)借記“國庫存款”科目，貸記“基金預(yù)算收入”科目；對于財政部明文規(guī)定在指定銀行存儲的基金，應(yīng)按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)存手續(xù)；基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入，作為基金預(yù)算收入處理；年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“基金預(yù)算收入”科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。各項基金預(yù)算收入的入賬應(yīng)以繳入國庫數(shù)或總預(yù)算會計實際收到的數(shù)額為準(zhǔn)。
■例題1、江蘇省淮安市財政局2001年發(fā)生如下基金預(yù)算收入的會計事項：
⑴收到農(nóng)牧業(yè)稅附加收入18500元。
借：國庫存款 18500
貸：基金預(yù)算收入 18500
⑵收到養(yǎng)路費收入共計12000元
借：國庫存款 12000
貸：基金預(yù)算收入 12000
⑶收到國庫報來的上年度教育費附加收入48000元（發(fā)生在結(jié)算清理期間）
上年度舊賬上會計分錄為：
借：在途款 48000
貸：基金預(yù)算收入 48000
今年收到款項時，作如下會計分錄：
借：國庫存款 48000
貸：在途款 48000
⑷基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入80000元。
借：其他財政存款 80000
貸：基金預(yù)算收入 80000
自考王學(xué)軍推薦考點
十、專用基金收入的核算
專用基金收入是指財政總預(yù)算會計管理的各項專用基金。如糧食風(fēng)險基金。財政會計設(shè)置“專用基金收入”科目，用來核算財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入。該科目貸方登記取得的專用基金收入，借方登記專用基金收入的退回或轉(zhuǎn)出數(shù)，平時余額在貸方，反映專用基金收入的累計數(shù)，年終，應(yīng)將該科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。
財政會計在核算從上級財政部門或通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入時，應(yīng)借記“其他財政存款”科目，貸記“專用基金收入”科目；退回專用基金收入時，作相反的會計分錄，年終轉(zhuǎn)賬時，將“專用基金收入”科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記“專用基金收入”科目，貸記“專用基金結(jié)余”科目。專用基金收入的核算應(yīng)以財政會計實際收到的數(shù)額為準(zhǔn)。
■例題1、江蘇省淮安市財政局2005年發(fā)生如下專用基金收入業(yè)務(wù)。
⑴從上級財政部門取得專用基金收入6000000元。
借：其他財政存款 6000000
貸：專用基金收入 6000000
⑵從本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入400000
借：一般預(yù)算支出 400000
貸：國庫存款 400000
同時：
借：其他財政存款 400000
貸：專用基金收入 400000
⑶退回從上級財政部門取得的專用基金收入200000元。
借：專用基金收入 200000
貸：其他財政存款 200000
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十一、資金調(diào)撥收入的內(nèi)容
預(yù)算資金調(diào)撥是中央財政與地方財政等不同級財政之部以及同級財政不同資金項目之間調(diào)撥資金，平衡各級預(yù)算收支的一種手段。預(yù)算資金調(diào)撥主要包括⑴上下級財政之間通過上級補助和下級上解方式進行的資金調(diào)撥；⑵同級財政的預(yù)算內(nèi)外資金調(diào)撥，主要用于彌補預(yù)算赤字，平衡預(yù)算收支。
資金調(diào)撥收入的主要內(nèi)容包括：補助收入、上解收入和調(diào)入資金三項。
⒈補助收入
補助收入是上級財政通過預(yù)算補助給本級財政的收入。預(yù)算補助是指按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰缮霞壺斦a助給下級財政的款項。對于上級財政來說是補助支出，對于下級財政則是補助收入。預(yù)算補助按具體內(nèi)容可分為體制補助和單項補助兩種。
⑴體制補助。它是指上級財政對支出大于收入的地區(qū)，在財政體制劃定的預(yù)算收支范圍內(nèi)彌補其支出大于收入部分的補助款項。一般采取“定額補助”。
⑵單項補助。它是指沒有納入預(yù)算包干體制，按規(guī)定年終單獨結(jié)算、由上級財政專項補助的款項，以及一些臨時性補助。上級財政對下級財政的某些一次性、不宜固定包干的預(yù)算支出，可采用單項補助方式。如自然災(zāi)害救濟、企業(yè)上劃、價格調(diào)整等影響下級財政的減支增收等可由上級給予單項補助。
⒉上解收入
上解收入是下級財政按規(guī)定采用預(yù)算上解方式向本級財政解交的收入。預(yù)算上解也稱下級上解，是指按財政體制規(guī)定，將下級財政的一部分預(yù)算資金解交到上級財政。預(yù)算上解，對于上級財政來說是上解收入，而對于下級財政，則是上解支出。預(yù)算上解，按其具體內(nèi)容和方式可分為體制上解和單項上解。
⑴體制上解，體制上解是上級財政對預(yù)算收入大于支出的地區(qū)核定上解比例和數(shù)額，由國庫逐日根據(jù)預(yù)算收入的入庫情況和規(guī)定的上解比例或上解數(shù)額辦理分成上解，年終再按體制和已上解數(shù)額進行結(jié)算。
⑵單項上解，單項上解是指下級財政部門按規(guī)定需求專項上解的款項和其他一次性、臨時性的上解款項。在國家預(yù)算執(zhí)行過程中，由于國家采取某些財政經(jīng)濟措施，或機構(gòu)調(diào)整，引起上下級財政收入發(fā)生變化。如收入轉(zhuǎn)移，打破了原來收入級次歸屬，形成原來上級的預(yù)算收入轉(zhuǎn)為下級預(yù)算收入，或原來下級預(yù)算收入轉(zhuǎn)為上級預(yù)算收入。這樣，就要在上下級財政之間調(diào)整收支，單項上解就是下級財政部門將所增加的收入上解給上級財政。
⒊調(diào)入資金
調(diào)入資金是為了平衡預(yù)算從預(yù)算外收入或自籌收入調(diào)入資金以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入資金。調(diào)入資金屬于預(yù)算內(nèi)外資金的橫向調(diào)度。不涉及上下級預(yù)算的收支變動。調(diào)入資金僅限于地方彌補財政總決算赤字，在年終決算時，一次性使用，未經(jīng)財政部批準(zhǔn)，不得擴大調(diào)入資金范圍。
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十二、資金調(diào)撥收入的相關(guān)核算
財政會計為了核算資金調(diào)撥收入，應(yīng)設(shè)置“補助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”科目。下面分別介紹各項資金調(diào)撥收入的核算。
⒈補助收入的核算
“補助收入”科目屬于收入類會計科目，用來核算上級財政部門撥來的補助款，包括稅收返還收入、按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項、上級財政對本級的專項補助和臨時性補助。該科目貸方登記實際收到的上級財政撥來的補助款，借方登記退還上級補助數(shù)及年終轉(zhuǎn)出數(shù)，平時余額在貸方，反映上級補助收入累計數(shù)，年終時，該科目貸方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余” 或者“基金預(yù)算結(jié)余”科目。該科目應(yīng)按補助資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。
財政會計在核算本級財政收到上級撥來的補助款時，應(yīng)借記“國庫存款”科目，貸記“補助收入”科目；財政部門與上級財政的往來款項中一部分轉(zhuǎn)作上級補助收入時，應(yīng)從“與上級往來”科目轉(zhuǎn)入“補助收入”科目，借記“與上級往來”科目，貸記“補助收入”科目；財政部門退還上級補助時，應(yīng)借記“補助收入”科目，貸記“國庫存款”科目。年終，應(yīng)按補助收入的資金性質(zhì)，將“補助收入”科目余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目和“基金預(yù)算結(jié)余”科目，如果上級補助款是屬于一般預(yù)算資金，應(yīng)借記“補助收入”科目，貸方“預(yù)算結(jié)余”科目，如果上級補助款是屬于基金預(yù)算資金，則應(yīng)借記“補助收入”科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。
■例題1、盱眙縣財政局收到上級淮安市財政局撥來的專項補助款500000元。
該縣財政會計應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會計分錄：
借：國庫存款 500000
貸：補助收入 500000
■例題2、盱眙縣財政局收到上級淮安市財政局撥來的居民糧油價格補助款580000元。
該縣財政會計應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會計分錄：
借：國庫存款 580000
貸：補助收入 580000
■例題3、在上例的糧油價格補助款中，因計算有誤，多撥了50000元，盱眙縣財政局收到上級淮安市財政局通知，應(yīng)將多撥50000元退回市財政，先轉(zhuǎn)作往來款處理。
該縣財政會計應(yīng)根據(jù)收到的退款通知，作如下會計分錄：
借：補助收入 50000
貸：與上級往來 50000
■例題4、盱眙縣財政局收到上級淮安市財政局通知，將往來款200000元轉(zhuǎn)作對該縣預(yù)算補助。
該縣財政會計應(yīng)根據(jù)收到的市財政局通知作如下會計分錄：
借：與上級往來 200000
貸：補助收入 200000
⒉上解收入的核算。
“上解收入”科目，屬于收入類會計科目，用來核算下級財政上繳的預(yù)算上解款，包括：⑴按體制規(guī)定由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財政的款項；⑵按體制結(jié)算后下級財政補繳給本級財政的款項和各種專項上解款項。該科目貸方登記上解收入的增加數(shù)，借方登記退還數(shù)和年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，平時余額在貸方，反映下級上解收入累計數(shù)，年終，該科目應(yīng)按上解地區(qū)設(shè)置明細(xì)賬。本級財政的“上解收入”應(yīng)與所屬下級財政的“上解支出”數(shù)額相等。
財政會計在核算本級財政收到下級上解款時，應(yīng)借記“國庫存款”科目，貸記“上解收入”科目；如果發(fā)生收入退回，應(yīng)按退回數(shù)，借記“上解收入”科目，貸記“國庫存款”科目。年終，將“上解收入”科目的余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“上解收入”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。
■例題5、江蘇省淮安市財政局收到所屬盱眙縣的預(yù)算上解款200000元。
該市財政會計根據(jù)有關(guān)上解憑證單，作如下會計分錄：
借：國庫存款 200000
貸：上解收入 200000
■例題6、江蘇省淮安市財政局將已收到所屬洪澤縣預(yù)算上解款180000元退還給該縣財政。
該市財政會計根據(jù)有關(guān)退款憑單，作如下會計分錄：
借：上解收入 180000
貸：國庫存款 180000
■例題7、年終，江蘇省淮安市財政局將“上解收入”科目貸方余額580000元，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。
該市財政會計應(yīng)作如下會計分錄：
借：上解收入 580000
貸：預(yù)算結(jié)余 580000
⒊調(diào)入資金的核算
為了核算各級財政部門因平衡預(yù)算收支而從預(yù)算外資金結(jié)余以及其他渠道調(diào)入的資金，財政會計應(yīng)設(shè)“調(diào)入資金”科目。該科目屬于收入類會計科目，調(diào)入資金時，應(yīng)借記“調(diào)出資金”科目，貸記“調(diào)入資金”科目；年終，該科目貸方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“調(diào)入資金”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。
為了核算各級財政部門從基金預(yù)算的地方財政稅費附加收入結(jié)余中調(diào)出用于平衡預(yù)算收支的資金，財政會計應(yīng)設(shè)置“調(diào)出資金”科目。該科目屬于支出類會計科目，調(diào)出基金預(yù)算結(jié)余時，借記“調(diào)出資金”科目，貸記“調(diào)入資金”科目，如果一般預(yù)算與基金預(yù)算分設(shè)存款賬戶的地區(qū)，同時應(yīng)調(diào)整國庫存款的明細(xì)賬。年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“調(diào)出資金”科目。
■例題8、江蘇省淮安市財政局從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出600000元，用于平衡預(yù)算收支。
借：調(diào)出資金 600000
貸：調(diào)入資金 600000
下面的會計分錄教材中沒有，考試時候可以不寫。
借：國庫存款——一般預(yù)算存款 600000
貸：國庫存款——基金預(yù)算存款 600000
■例題9、年終結(jié)算，盱眙縣應(yīng)上解江蘇省淮安市財政21000000元，已經(jīng)上解20000000元，欠交1000000元，作為往來處理；根據(jù)該縣具體情況，經(jīng)批準(zhǔn)，決定追加補助900000元，先作往來處理，請分別編制縣財政和市財政的會計分錄。
自考王學(xué)軍解答提示
解答：縣財政
借：上解支出 1000000
貸：與上級往來 1000000
借：與上級往來 900000
貸：補助收入 900000
市財政
借：與下級往來 1000000
貸：上解收入 1000000
借：補助支出 900000
貸：與下級往來 900000