（九）預(yù)提所得稅
在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有所得來(lái)源于我國(guó)的外國(guó)企業(yè)，也是外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人，也應(yīng)征收所得稅。世界各國(guó)也都對(duì)這類(lèi)所得征收所得稅，一般稱(chēng)為預(yù)提所得稅。即所得來(lái)源地國(guó)家對(duì)境外納稅人從本國(guó)取得的所得，在支付款項(xiàng)時(shí)由支付單位扣繳所得稅的一種方式。預(yù)提所得稅不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，而是所得稅的一種源泉控制證收方式。
1.特點(diǎn)
（1）依據(jù)屬地主義原則。預(yù)提所得稅依據(jù)屬地主義原則，行使收入來(lái)源稅收管轄權(quán)。
（2）稅率低，不扣除費(fèi)用。
（3）源泉扣繳。
2.征收范圍及計(jì)稅依據(jù)
外國(guó)企業(yè)所得稅中的預(yù)提所得稅的征收范圍，是在我國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織從我國(guó)境內(nèi)取得的各項(xiàng)所得，具體包括：
（1）從中國(guó)境內(nèi)分得的利潤(rùn)（股息）；
（2）從中國(guó)境內(nèi)取得的存款、貸款、購(gòu)買(mǎi)各種債券和墊付款、延期付款等項(xiàng)的利息；
（3）將財(cái)產(chǎn)租給中國(guó)租用者使用而取得的租金；
（4）提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等而取得的使用費(fèi)；
（5）轉(zhuǎn)讓位于中國(guó)境內(nèi)使用的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益；
（6）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的從中國(guó)境內(nèi)取得的其他所得。
3.稅率
預(yù)提所得稅的稅率為比例稅率20％。我國(guó)預(yù)提所得稅率訂為20％，比起其他國(guó)家來(lái)是較低的，體現(xiàn)了對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作中稅負(fù)從輕的政策精神。
4.優(yōu)惠待遇
（1）外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)。免征所得稅；
（2）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；
（3）外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；
（4）為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。
5.征收管理
預(yù)提所得稅的征收采取源泉扣繳的方法，以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳?？劾U義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于5日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表。
扣繳義務(wù)人不履行稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)，不扣或者少扣應(yīng)扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)限期追繳未扣稅款，要處以應(yīng)扣未扣稅款1倍以下的罰款；扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限將已扣稅款繳入國(guó)庫(kù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，可處以5000元以下的罰款；逾期仍不繳納的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其應(yīng)繳納的稅款，并處以應(yīng)補(bǔ)稅款5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，依照刑法第121條的規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。
五、個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅是對(duì)我國(guó)居民的境內(nèi)外所得和非居民來(lái)源于我國(guó)的個(gè)人所得征收的一種稅。
〔一）納稅人和征稅范圍
參照國(guó)際通行的做法，我國(guó)的個(gè)人所得稅的納稅人，也是按照屬地生義和屬人主義雙重稅收管轄權(quán)來(lái)確定，既包括我國(guó)境內(nèi)有所得的公民（居民），也包括從我國(guó)境內(nèi)取得所得的非居民。
由此可見(jiàn)，居民與非居民的劃分十分重要，它直接關(guān)系到個(gè)人所得稅的征稅范圍：凡是居民，都應(yīng)就其來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)外的全部所得征稅；非居民，則只對(duì)其來(lái)自本國(guó)國(guó)內(nèi)的所得征稅。居民與非居民劃分的標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際上有兩種做法：一是法律標(biāo)準(zhǔn)。即凡本國(guó)公民和有居留證明的外國(guó)僑民，都屬于本國(guó)居民；其余則為非居民。二是戶籍標(biāo)準(zhǔn)。即凡在本國(guó)有住所，居住達(dá)到一定時(shí)間的個(gè)人。包括本國(guó)居民和外國(guó)人，均為本國(guó)居民；沒(méi)有達(dá)到居住時(shí)間的為非居民。對(duì)居住時(shí)間的規(guī)定，各個(gè)國(guó)家不盡一致，有的國(guó)家規(guī)定為半年，也有的國(guó)家規(guī)定為1年。
我國(guó)根據(jù)世界上多數(shù)國(guó)家的做法，采用了按住所和居住年限確定居民的原則，居住時(shí)間規(guī)定為1年。
1.居民
一是在中國(guó)境內(nèi)有住所的人，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。
二是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。
所謂滿1年，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)（公歷每年1月1日起至12月31日止）在我國(guó)境內(nèi)居住滿 365日的個(gè)人。如果一個(gè)納稅年度內(nèi)，在我國(guó)居住不滿365日，則不是居。此外，稅法還規(guī)定，在納稅年度內(nèi)臨時(shí)離境，不扣減日數(shù)。所謂臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境、為了有利于發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作，貫徹從寬從簡(jiǎn)的原則，我國(guó)的個(gè)人所得稅對(duì)居民的境外所得征稅時(shí)，作了從寬的規(guī)定：
（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；
（2）在我國(guó)境內(nèi)居住滿5年，從第6年起，就其在我國(guó)境內(nèi)境外取得的全部所得征收個(gè)人所得稅。
2.非居民
在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，則是非居民，只就從我國(guó)境內(nèi)取得的所得，征收個(gè)人所得稅。所謂我國(guó)境內(nèi)取得的所得，是從所得來(lái)源的角度來(lái)說(shuō)的，是指該項(xiàng)所得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)，即在我國(guó)境內(nèi)工作或提供勞務(wù)取得的所得，而不論其支付地點(diǎn)是否在我國(guó)境內(nèi)。稅法實(shí)施條例規(guī)定，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得：
（1）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的所得；
（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用取得的財(cái)產(chǎn)；
（3）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)房屋、建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；
（4）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得：
（5）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得；
本著從寬從簡(jiǎn)的原則，稅法對(duì)特殊情況作了優(yōu)惠的規(guī)定，即在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所并在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免于征稅。
3.稅收抵免
為避免國(guó)際雙重征稅，我國(guó)個(gè)人所得稅法作了稅收抵免的規(guī)定，即納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。這里有兩點(diǎn)需要說(shuō)明的：
一是準(zhǔn)予抵免的應(yīng)是納稅人實(shí)繳稅額，即個(gè)人從中國(guó)境外取得所得依照該所得來(lái)源國(guó)的法律應(yīng)繳并實(shí)際繳納的稅額。
二是準(zhǔn)予抵免的稅額有個(gè)限額，不能超過(guò)限額抵免。抵免限額是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別國(guó)家（地區(qū)）和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目之和，為該國(guó)家（地區(qū)）的扣除限額。
具體稅收抵免的方法是：個(gè)人從中國(guó)境外一國(guó)（地區(qū)）取得的所得在該國(guó)（地區(qū)）實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照規(guī)定計(jì)算出的同一國(guó)家（地區(qū)）扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在當(dāng)年的稅額中扣除，但可于以后年度在同一國(guó)家（地區(qū)）的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。納稅人依法抵免個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
（二）征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)
個(gè)人所得稅以納稅人取得的個(gè)人所得為征稅對(duì)象。
1.應(yīng)稅所得項(xiàng)目
（1）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資，薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及其他與任職。受雇有關(guān)的所得。
（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指：
①個(gè)體工商戶或個(gè)人從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。
②個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)從事的辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他營(yíng)利業(yè)取得的所得。
③其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。
④上述個(gè)體工商業(yè)戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。
（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)，以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。上述所得包括納稅人按月或按次領(lǐng)取的工資、薪金性質(zhì)的所得。
（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖。化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、各種演出與表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
（5）稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人的作品被以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表取得的所得。
（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)利的使用權(quán)取得的所得。
以上所說(shuō)的提供著作權(quán)的所得，不包括稿酬所得。
（7）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租房屋、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由財(cái)政部另行規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。
（10）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
納稅人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
納稅人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。實(shí)物應(yīng)按取得時(shí)的憑證價(jià)格計(jì)算，無(wú)憑證的實(shí)物由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額，有價(jià)證券由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
「例題」下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（?。?BR> A.發(fā)表論文取得的報(bào)酬
B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬
C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬
D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬
答案：D
2.計(jì)稅依據(jù)
個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額即從納稅人收入總額中扣除稅法規(guī)定的必要費(fèi)用后的余額。
允許從個(gè)人收入中扣除的費(fèi)用，大體可分為兩部分：一部分是必要費(fèi)用，即納稅人為取得該項(xiàng)目收人而必須支付的款項(xiàng)。另一部分是生計(jì)費(fèi)，即納稅人本人及贍養(yǎng)人口維持生活所需要的一般生活費(fèi)。
我國(guó)個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)征收制，與此相適應(yīng)，本著從寬從簡(jiǎn)的原則，費(fèi)用的扣除也采取分項(xiàng)計(jì)算的方法，對(duì)各種不同所得，分別規(guī)定是否扣除費(fèi)用，以及扣除的方法和數(shù)額。同時(shí)還規(guī)定，兩個(gè)以上的個(gè)人，共同取得同一所得項(xiàng)目收入，可以對(duì)每個(gè)人分得的收入，分別扣除費(fèi)用。但是，在中國(guó)境內(nèi)兩處以上取得工資、薪金所得或個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的同項(xiàng)所得應(yīng)合并計(jì)算納稅。
在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有所得來(lái)源于我國(guó)的外國(guó)企業(yè)，也是外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人，也應(yīng)征收所得稅。世界各國(guó)也都對(duì)這類(lèi)所得征收所得稅，一般稱(chēng)為預(yù)提所得稅。即所得來(lái)源地國(guó)家對(duì)境外納稅人從本國(guó)取得的所得，在支付款項(xiàng)時(shí)由支付單位扣繳所得稅的一種方式。預(yù)提所得稅不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，而是所得稅的一種源泉控制證收方式。
1.特點(diǎn)
（1）依據(jù)屬地主義原則。預(yù)提所得稅依據(jù)屬地主義原則，行使收入來(lái)源稅收管轄權(quán)。
（2）稅率低，不扣除費(fèi)用。
（3）源泉扣繳。
2.征收范圍及計(jì)稅依據(jù)
外國(guó)企業(yè)所得稅中的預(yù)提所得稅的征收范圍，是在我國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織從我國(guó)境內(nèi)取得的各項(xiàng)所得，具體包括：
（1）從中國(guó)境內(nèi)分得的利潤(rùn)（股息）；
（2）從中國(guó)境內(nèi)取得的存款、貸款、購(gòu)買(mǎi)各種債券和墊付款、延期付款等項(xiàng)的利息；
（3）將財(cái)產(chǎn)租給中國(guó)租用者使用而取得的租金；
（4）提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等而取得的使用費(fèi)；
（5）轉(zhuǎn)讓位于中國(guó)境內(nèi)使用的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益；
（6）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的從中國(guó)境內(nèi)取得的其他所得。
3.稅率
預(yù)提所得稅的稅率為比例稅率20％。我國(guó)預(yù)提所得稅率訂為20％，比起其他國(guó)家來(lái)是較低的，體現(xiàn)了對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作中稅負(fù)從輕的政策精神。
4.優(yōu)惠待遇
（1）外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)。免征所得稅；
（2）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；
（3）外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；
（4）為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。
5.征收管理
預(yù)提所得稅的征收采取源泉扣繳的方法，以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳?？劾U義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于5日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表。
扣繳義務(wù)人不履行稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)，不扣或者少扣應(yīng)扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)限期追繳未扣稅款，要處以應(yīng)扣未扣稅款1倍以下的罰款；扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限將已扣稅款繳入國(guó)庫(kù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，可處以5000元以下的罰款；逾期仍不繳納的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其應(yīng)繳納的稅款，并處以應(yīng)補(bǔ)稅款5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，依照刑法第121條的規(guī)定追究其法定代表人和直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。
五、個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅是對(duì)我國(guó)居民的境內(nèi)外所得和非居民來(lái)源于我國(guó)的個(gè)人所得征收的一種稅。
〔一）納稅人和征稅范圍
參照國(guó)際通行的做法，我國(guó)的個(gè)人所得稅的納稅人，也是按照屬地生義和屬人主義雙重稅收管轄權(quán)來(lái)確定，既包括我國(guó)境內(nèi)有所得的公民（居民），也包括從我國(guó)境內(nèi)取得所得的非居民。
由此可見(jiàn)，居民與非居民的劃分十分重要，它直接關(guān)系到個(gè)人所得稅的征稅范圍：凡是居民，都應(yīng)就其來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)外的全部所得征稅；非居民，則只對(duì)其來(lái)自本國(guó)國(guó)內(nèi)的所得征稅。居民與非居民劃分的標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際上有兩種做法：一是法律標(biāo)準(zhǔn)。即凡本國(guó)公民和有居留證明的外國(guó)僑民，都屬于本國(guó)居民；其余則為非居民。二是戶籍標(biāo)準(zhǔn)。即凡在本國(guó)有住所，居住達(dá)到一定時(shí)間的個(gè)人。包括本國(guó)居民和外國(guó)人，均為本國(guó)居民；沒(méi)有達(dá)到居住時(shí)間的為非居民。對(duì)居住時(shí)間的規(guī)定，各個(gè)國(guó)家不盡一致，有的國(guó)家規(guī)定為半年，也有的國(guó)家規(guī)定為1年。
我國(guó)根據(jù)世界上多數(shù)國(guó)家的做法，采用了按住所和居住年限確定居民的原則，居住時(shí)間規(guī)定為1年。
1.居民
一是在中國(guó)境內(nèi)有住所的人，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。
二是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。
所謂滿1年，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)（公歷每年1月1日起至12月31日止）在我國(guó)境內(nèi)居住滿 365日的個(gè)人。如果一個(gè)納稅年度內(nèi)，在我國(guó)居住不滿365日，則不是居。此外，稅法還規(guī)定，在納稅年度內(nèi)臨時(shí)離境，不扣減日數(shù)。所謂臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境、為了有利于發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作，貫徹從寬從簡(jiǎn)的原則，我國(guó)的個(gè)人所得稅對(duì)居民的境外所得征稅時(shí)，作了從寬的規(guī)定：
（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；
（2）在我國(guó)境內(nèi)居住滿5年，從第6年起，就其在我國(guó)境內(nèi)境外取得的全部所得征收個(gè)人所得稅。
2.非居民
在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，則是非居民，只就從我國(guó)境內(nèi)取得的所得，征收個(gè)人所得稅。所謂我國(guó)境內(nèi)取得的所得，是從所得來(lái)源的角度來(lái)說(shuō)的，是指該項(xiàng)所得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)，即在我國(guó)境內(nèi)工作或提供勞務(wù)取得的所得，而不論其支付地點(diǎn)是否在我國(guó)境內(nèi)。稅法實(shí)施條例規(guī)定，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得：
（1）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的所得；
（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用取得的財(cái)產(chǎn)；
（3）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)房屋、建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)，或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；
（4）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得：
（5）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得；
本著從寬從簡(jiǎn)的原則，稅法對(duì)特殊情況作了優(yōu)惠的規(guī)定，即在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所并在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免于征稅。
3.稅收抵免
為避免國(guó)際雙重征稅，我國(guó)個(gè)人所得稅法作了稅收抵免的規(guī)定，即納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。這里有兩點(diǎn)需要說(shuō)明的：
一是準(zhǔn)予抵免的應(yīng)是納稅人實(shí)繳稅額，即個(gè)人從中國(guó)境外取得所得依照該所得來(lái)源國(guó)的法律應(yīng)繳并實(shí)際繳納的稅額。
二是準(zhǔn)予抵免的稅額有個(gè)限額，不能超過(guò)限額抵免。抵免限額是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別國(guó)家（地區(qū)）和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目之和，為該國(guó)家（地區(qū)）的扣除限額。
具體稅收抵免的方法是：個(gè)人從中國(guó)境外一國(guó)（地區(qū)）取得的所得在該國(guó)（地區(qū)）實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照規(guī)定計(jì)算出的同一國(guó)家（地區(qū)）扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在當(dāng)年的稅額中扣除，但可于以后年度在同一國(guó)家（地區(qū)）的扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。納稅人依法抵免個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
（二）征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)
個(gè)人所得稅以納稅人取得的個(gè)人所得為征稅對(duì)象。
1.應(yīng)稅所得項(xiàng)目
（1）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資，薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及其他與任職。受雇有關(guān)的所得。
（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指：
①個(gè)體工商戶或個(gè)人從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。
②個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)從事的辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他營(yíng)利業(yè)取得的所得。
③其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。
④上述個(gè)體工商業(yè)戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。
（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)，以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。上述所得包括納稅人按月或按次領(lǐng)取的工資、薪金性質(zhì)的所得。
（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖。化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、各種演出與表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
（5）稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人的作品被以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表取得的所得。
（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)利的使用權(quán)取得的所得。
以上所說(shuō)的提供著作權(quán)的所得，不包括稿酬所得。
（7）利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租房屋、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由財(cái)政部另行規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)施行。
（10）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
納稅人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
納稅人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。實(shí)物應(yīng)按取得時(shí)的憑證價(jià)格計(jì)算，無(wú)憑證的實(shí)物由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額，有價(jià)證券由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
「例題」下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（?。?BR> A.發(fā)表論文取得的報(bào)酬
B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬
C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬
D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬
答案：D
2.計(jì)稅依據(jù)
個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額即從納稅人收入總額中扣除稅法規(guī)定的必要費(fèi)用后的余額。
允許從個(gè)人收入中扣除的費(fèi)用，大體可分為兩部分：一部分是必要費(fèi)用，即納稅人為取得該項(xiàng)目收人而必須支付的款項(xiàng)。另一部分是生計(jì)費(fèi)，即納稅人本人及贍養(yǎng)人口維持生活所需要的一般生活費(fèi)。
我國(guó)個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)征收制，與此相適應(yīng)，本著從寬從簡(jiǎn)的原則，費(fèi)用的扣除也采取分項(xiàng)計(jì)算的方法，對(duì)各種不同所得，分別規(guī)定是否扣除費(fèi)用，以及扣除的方法和數(shù)額。同時(shí)還規(guī)定，兩個(gè)以上的個(gè)人，共同取得同一所得項(xiàng)目收入，可以對(duì)每個(gè)人分得的收入，分別扣除費(fèi)用。但是，在中國(guó)境內(nèi)兩處以上取得工資、薪金所得或個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的同項(xiàng)所得應(yīng)合并計(jì)算納稅。