第四章 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)
審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。
審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它必須根據(jù)被審計(jì)單位管理*的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。被審計(jì)單位管理*對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：（1）存在或發(fā)生的認(rèn)定；（2）完整性的認(rèn)定；（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定；（4）估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定；（5）表達(dá)與披露的認(rèn)定。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的具體指南。
具體審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：（1）確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否真實(shí)；（2）確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否完整；（3）確認(rèn)報(bào)表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債的余額是否確屬被審計(jì)單位所有；（4）確認(rèn)報(bào)表上所列示金額的計(jì)價(jià)是否正確；（5）確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否都已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；（6）確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性；（7）確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿?huì)計(jì)賬項(xiàng)的余額，并且符合相應(yīng)的披露要求；（8）確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)記錄的分類和列示是否恰當(dāng)。
第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是指人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)歷史環(huán)境中，期望通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)達(dá)到的最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
一、我國(guó)社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)
根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。
其中，合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況；一貫性是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法是否前后各期保持一貫。
二、審計(jì)的具體目標(biāo)
審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。
審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理*的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。
（一）被審計(jì)單位管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定
所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理*在其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)所做的陳述或暗示。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的六要素――資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，管理*都對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的陳述或暗示即認(rèn)定。所以審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)實(shí)際上就是對(duì)管理*所作認(rèn)定的確認(rèn)，確認(rèn)其是否符合合法性、公允性、會(huì)計(jì)處理方法一貫性。管理*對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：
1.存在或發(fā)生的認(rèn)定?！按嬖诨虬l(fā)生”的認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)認(rèn)定和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。
“存在或發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是，管理*是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確，“存在或發(fā)生”認(rèn)定，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。
2.完整性的認(rèn)定?！巴暾浴闭J(rèn)定是指，在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。
“完整性”的認(rèn)定所要解決的問題是，管理*是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或者省略了，也并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。
“完整性”認(rèn)定與“存在與發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素的低估有關(guān)。
3.權(quán)利和義務(wù)?！皺?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定是指某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。
這項(xiàng)認(rèn)定通常涉及所有權(quán)利和法律義務(wù)問題。也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法津義務(wù)的負(fù)債問題。
前二項(xiàng)認(rèn)定，與資產(chǎn)負(fù)債表和損益有的組成要素都有關(guān)，而這里的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定卻只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。
4.估價(jià)或分?jǐn)?。估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。
有關(guān)金額在會(huì)計(jì)報(bào)表列示是否適當(dāng)，不僅取決于這一金額的確定是否遵守了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而且還取決于在數(shù)學(xué)上文書處理上有無錯(cuò)誤。
“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容：（1）總值估價(jià)；（2）凈值估價(jià)；（3）計(jì)算精確性。
5.表達(dá)與披露。“表達(dá)與披露”的認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。
在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理*暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。
具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的具體指南。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，具體審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：
1.確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否真實(shí)。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理*有關(guān)存在和發(fā)生的認(rèn)定制定的。
2.確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否完整。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理*有關(guān)完整性的認(rèn)定制定的。
3.確認(rèn)報(bào)表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債的余額是否確屬被審計(jì)單位所有。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理*有關(guān)權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定制定的。
4.確認(rèn)報(bào)表上所列示金額的計(jì)價(jià)是否正確。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理*有關(guān)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制定的。
5.確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否都已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理*有關(guān)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制定的。
6.確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理發(fā)局有關(guān)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制度的。
7.確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿?huì)計(jì)賬項(xiàng)的余額，并且符合相應(yīng)的披露要求。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理*有關(guān)表達(dá)和披露的認(rèn)定制定的。
8.確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)記錄的分類和列示是否恰當(dāng)。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理*有關(guān)表達(dá)和披露的認(rèn)定制定的。
第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)
審計(jì)證據(jù)是指在審計(jì)過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計(jì)事項(xiàng)的各種證明文件和資料。
一、審計(jì)證據(jù)的分類
審計(jì)證據(jù)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，一般可以發(fā)為下列幾種類型：
（一）按照審計(jì)證據(jù)的形式，分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)
1.實(shí)物證據(jù)。是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的，用以證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在最有說服力的證據(jù)，但實(shí)物證據(jù)并不能完全證明被審計(jì)單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實(shí)物證據(jù)有時(shí)還無法對(duì)某些資產(chǎn)的價(jià)值情況作出判斷。
2.書面證據(jù)。書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分也可稱之為基本證據(jù)。
審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。
審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它必須根據(jù)被審計(jì)單位管理*的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。被審計(jì)單位管理*對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：（1）存在或發(fā)生的認(rèn)定；（2）完整性的認(rèn)定；（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定；（4）估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定；（5）表達(dá)與披露的認(rèn)定。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的具體指南。
具體審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：（1）確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否真實(shí)；（2）確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否完整；（3）確認(rèn)報(bào)表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債的余額是否確屬被審計(jì)單位所有；（4）確認(rèn)報(bào)表上所列示金額的計(jì)價(jià)是否正確；（5）確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否都已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；（6）確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性；（7）確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿?huì)計(jì)賬項(xiàng)的余額，并且符合相應(yīng)的披露要求；（8）確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)記錄的分類和列示是否恰當(dāng)。
第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是指人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)歷史環(huán)境中，期望通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)達(dá)到的最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
一、我國(guó)社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)
根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。
其中，合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況；一貫性是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法是否前后各期保持一貫。
二、審計(jì)的具體目標(biāo)
審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。
審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理*的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。
（一）被審計(jì)單位管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定
所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理*在其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)所做的陳述或暗示。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的六要素――資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，管理*都對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的陳述或暗示即認(rèn)定。所以審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)實(shí)際上就是對(duì)管理*所作認(rèn)定的確認(rèn)，確認(rèn)其是否符合合法性、公允性、會(huì)計(jì)處理方法一貫性。管理*對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：
1.存在或發(fā)生的認(rèn)定?！按嬖诨虬l(fā)生”的認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)認(rèn)定和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。
“存在或發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是，管理*是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確，“存在或發(fā)生”認(rèn)定，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。
2.完整性的認(rèn)定?！巴暾浴闭J(rèn)定是指，在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。
“完整性”的認(rèn)定所要解決的問題是，管理*是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或者省略了，也并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。
“完整性”認(rèn)定與“存在與發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素的低估有關(guān)。
3.權(quán)利和義務(wù)?！皺?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定是指某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。
這項(xiàng)認(rèn)定通常涉及所有權(quán)利和法律義務(wù)問題。也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法津義務(wù)的負(fù)債問題。
前二項(xiàng)認(rèn)定，與資產(chǎn)負(fù)債表和損益有的組成要素都有關(guān)，而這里的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定卻只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。
4.估價(jià)或分?jǐn)?。估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。
有關(guān)金額在會(huì)計(jì)報(bào)表列示是否適當(dāng)，不僅取決于這一金額的確定是否遵守了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而且還取決于在數(shù)學(xué)上文書處理上有無錯(cuò)誤。
“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容：（1）總值估價(jià)；（2）凈值估價(jià)；（3）計(jì)算精確性。
5.表達(dá)與披露。“表達(dá)與披露”的認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。
在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理*暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。
具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的具體指南。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，具體審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：
1.確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否真實(shí)。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理*有關(guān)存在和發(fā)生的認(rèn)定制定的。
2.確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否完整。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理*有關(guān)完整性的認(rèn)定制定的。
3.確認(rèn)報(bào)表上所列示的資產(chǎn)和負(fù)債的余額是否確屬被審計(jì)單位所有。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理*有關(guān)權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定制定的。
4.確認(rèn)報(bào)表上所列示金額的計(jì)價(jià)是否正確。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理*有關(guān)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制定的。
5.確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否都已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理*有關(guān)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制定的。
6.確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理發(fā)局有關(guān)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定制度的。
7.確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉烁鲿?huì)計(jì)賬項(xiàng)的余額，并且符合相應(yīng)的披露要求。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理*有關(guān)表達(dá)和披露的認(rèn)定制定的。
8.確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表中各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)記錄的分類和列示是否恰當(dāng)。這一具體審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)管理*有關(guān)表達(dá)和披露的認(rèn)定制定的。
第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)
審計(jì)證據(jù)是指在審計(jì)過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計(jì)事項(xiàng)的各種證明文件和資料。
一、審計(jì)證據(jù)的分類
審計(jì)證據(jù)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，一般可以發(fā)為下列幾種類型：
（一）按照審計(jì)證據(jù)的形式，分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)
1.實(shí)物證據(jù)。是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的，用以證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在最有說服力的證據(jù)，但實(shí)物證據(jù)并不能完全證明被審計(jì)單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實(shí)物證據(jù)有時(shí)還無法對(duì)某些資產(chǎn)的價(jià)值情況作出判斷。
2.書面證據(jù)。書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分也可稱之為基本證據(jù)。