第十一章 收入、費用和利潤審計
收入和費用的審查主要是確定被審計單位有關(guān)收入與費用的內(nèi)部控制制度是否健全有效；確定被審計單位各項收入和費用的記錄和計算是否正確和完整，企業(yè)是否按照企業(yè)會計準則的要求執(zhí)行配比原則，使會計期間內(nèi)的各項收入與相關(guān)的費用在同一期間內(nèi)相互配合進行記錄和反映，正確地計算經(jīng)營成果；企業(yè)采用的會計政策和會計處理方法前后各期是否遵循一貫性原則；確定被審計單位各項收入和費用的分類處理是否正確；確定被審計單位各項收入和費用是否正確、合理地計入恰當?shù)臅嬈陂g；確定各項收入和費用在會計報表上的反映是否恰當。
利潤表項目的審計目標是：
1.確定被審計單位有關(guān)收入和費用的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；
2.確定被審計單位各項收入、費用的記錄和計算是否正確和完整；
3.企業(yè)是否按照會計準則的要求執(zhí)行配比原則；
4.企業(yè)采用的會計政策和會計處理方法是否遵循一貫性原則；
5.確定被審計單位各項收入和費用的分類是否正確；
6.確定被審計單位各項收入和費用是否正確、合理地計入恰當?shù)臅嬈陂g；
7.確定各項收入和費用在會計報表上的反應(yīng)是否恰當。
第一節(jié) 收入審計
一、銷售收入內(nèi)部控制制度的符合性測試
（一）主要內(nèi)部控制制度的符合性測試
1.完備的憑證和記錄制度。
如果被審計單位在收到客戶訂單時由銷售部門填制一式多聯(lián)的預(yù)先編號的銷售發(fā)票，該銷售發(fā)票用于信貸部門批準商業(yè)信用、發(fā)貨和運輸?shù)氖跈?quán)、記錄已銷售產(chǎn)品的品名、數(shù)量、單價等信息，并辦理收款手續(xù)。
2.憑證預(yù)先編號。
將憑證預(yù)先編號有兩個目的：一是防止漏開發(fā)票；二是防止重復(fù)開出發(fā)票。
測試該控制措施的常用方法是從銷售收入明細賬戶抽取一段時期的銷售記錄，并審查其銷售發(fā)票，觀察銷售發(fā)票的連續(xù)編號和作為其附件的客戶定單以及銷售通知單的連續(xù)編號，查找有無不連續(xù)或者重復(fù)的編號。該審計程序同時為銷售業(yè)務(wù)的真實性和完整性提供了審計證據(jù)。
3.是否按月對賬。
測試這一內(nèi)部控制措施的方法是觀察這一措施的執(zhí)行情況和檢查客戶反饋意見的文件。
4.適當授權(quán)。
在銷售收入內(nèi)部控制制度的測試中，審計人員最為關(guān)心的是三個環(huán)節(jié)的適當授權(quán)：信用部門的信用授權(quán)；貨物發(fā)出的授權(quán)；銷售價格、折扣的授權(quán)。
審計人員通常需要檢查上述三項授權(quán)措施是否在被審計單位日常的經(jīng)營過程中得到一貫地遵守。審查方法是檢查銷售通知單上有權(quán)部門的授權(quán)記錄。審計人員通常還需要檢查銷售發(fā)票上的授權(quán)價格是否符合企業(yè)的定價策略。
5.職責(zé)分工。
審計人員對于該控制措施的測試可以采取實地觀察、詢問相關(guān)人員等方法等獲取證據(jù)。審計人員通?？梢栽儐栍嘘P(guān)人員的職責(zé)，以及在特殊情況下，該內(nèi)部人員的職責(zé)是否會發(fā)生變化。
6.內(nèi)部復(fù)核。
內(nèi)部復(fù)核通常對于確保所有內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)都會有作用。
審計人員通?？梢酝ㄟ^檢查有關(guān)憑證是否有復(fù)核人員簽名的方法確定復(fù)核程序是否得到有效執(zhí)行。
（二）其他的符合性測試
1.銷售收入是否真實發(fā)生。
審計人員如果發(fā)現(xiàn)：
（1）銷售收入已經(jīng)入賬而貨物滯留在倉庫中；
（2）貨物雖已運出而且被審計單位也已作了銷售處理，但是交易的公允性值得懷疑，此時審計人員應(yīng)擴大審計范圍，執(zhí)行額外的審計程序以確認銷售行為的真實性。
為了查明是否存在第一種錯誤，審計人員可以從銷售收入記錄中隨機抽取一定數(shù)量樣本，檢查銷售發(fā)票是否附有貨運文件、出庫單和其他能夠證明產(chǎn)品已發(fā)運出庫的文件。
為了查明第二種錯報，審計人員首先可以檢查銷售發(fā)票是否附有購貨方的訂貨單，以及是否經(jīng)過信用批準、發(fā)運授權(quán)、價格授權(quán)等環(huán)節(jié)。
2.銷售收入的計價是否正確。審計人員可以通過重新計算銷售發(fā)票上的價款以核對其正確無誤。審計人員還可以從銷售收入賬簿中抽取一定的記錄，然后比較：
（1）銷售收入、應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票上的金額是否相符；
（2）發(fā)票上的售價和批準的價格是否相符；
（3）銷售發(fā)票和貨運文件的產(chǎn)品品種、規(guī)格和數(shù)量是否一致；
（4）銷售發(fā)票和訂貨單上產(chǎn)品品種、規(guī)格和數(shù)量是否相符。
3.銷售收入的分類是否正確。
審計人員通?？梢栽趫?zhí)行計價測試的同時執(zhí)行銷售收入的分類測試。通過檢查銷售發(fā)票和記賬憑證，審計人員可以查明是否存在誤用收入賬戶的情況。
4.銷售收入確認的會計政策是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。
審計人員可以采用抽查收入業(yè)務(wù)的原始憑證和各種收入明細賬，并相互核對的方法審查判斷企業(yè)銷售收入的確認時點是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。
5.銷售收入是否及時入賬。
審計人員在執(zhí)行計價測試時，可以比較貨運文件、銷售發(fā)票、銷售收入、應(yīng)收賬款賬簿上記載的時間是否相符。
二、實質(zhì)性測試
（一）產(chǎn)品銷售收入的實質(zhì)性測試
1.獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細表。
2.分析性復(fù)核。
收入和費用的審計，較多運用了分析性復(fù)核。
審計人員可以將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。
3.銷售收入是否真實。
審計人員應(yīng)注意月末或年末銷售收入有無大幅度變動的情況。
4.自用產(chǎn)品是否作銷售處理。
審計人員在審查時應(yīng)注意將產(chǎn)成品賬戶貸方轉(zhuǎn)出數(shù)與產(chǎn)品銷售本賬戶借方銷售成本數(shù)是否一致，如產(chǎn)成品賬戶貸方轉(zhuǎn)出數(shù)大于產(chǎn)品銷售成本賬戶借方銷售成本數(shù)，則說明企業(yè)可能存在自用產(chǎn)品未按銷售處理的問題。
5.銷售退回的處理是否正確。
對于銷售退回，審計人員首先應(yīng)查明銷售退回的原因，其次應(yīng)查明是否確有實物退回，退回的產(chǎn)品是否辦理了驗收入庫手續(xù)。最后應(yīng)審核是否及時作了賬務(wù)處理。
6.銷售收入是否在利潤表上恰當披露。
（二）其他業(yè)務(wù)利潤的實質(zhì)性測試
審查其他業(yè)務(wù)利潤時，應(yīng)注意以下幾點：
1.其他業(yè)務(wù)收入是否正確。
審查時，首先應(yīng)注意其他業(yè)務(wù)和收入的內(nèi)容是否正確，其次，應(yīng)注意其他業(yè)務(wù)收入是否及時足額入賬。
2.其他業(yè)務(wù)支出是否正確。
收入和費用的審查主要是確定被審計單位有關(guān)收入與費用的內(nèi)部控制制度是否健全有效；確定被審計單位各項收入和費用的記錄和計算是否正確和完整，企業(yè)是否按照企業(yè)會計準則的要求執(zhí)行配比原則，使會計期間內(nèi)的各項收入與相關(guān)的費用在同一期間內(nèi)相互配合進行記錄和反映，正確地計算經(jīng)營成果；企業(yè)采用的會計政策和會計處理方法前后各期是否遵循一貫性原則；確定被審計單位各項收入和費用的分類處理是否正確；確定被審計單位各項收入和費用是否正確、合理地計入恰當?shù)臅嬈陂g；確定各項收入和費用在會計報表上的反映是否恰當。
利潤表項目的審計目標是：
1.確定被審計單位有關(guān)收入和費用的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；
2.確定被審計單位各項收入、費用的記錄和計算是否正確和完整；
3.企業(yè)是否按照會計準則的要求執(zhí)行配比原則；
4.企業(yè)采用的會計政策和會計處理方法是否遵循一貫性原則；
5.確定被審計單位各項收入和費用的分類是否正確；
6.確定被審計單位各項收入和費用是否正確、合理地計入恰當?shù)臅嬈陂g；
7.確定各項收入和費用在會計報表上的反應(yīng)是否恰當。
第一節(jié) 收入審計
一、銷售收入內(nèi)部控制制度的符合性測試
（一）主要內(nèi)部控制制度的符合性測試
1.完備的憑證和記錄制度。
如果被審計單位在收到客戶訂單時由銷售部門填制一式多聯(lián)的預(yù)先編號的銷售發(fā)票，該銷售發(fā)票用于信貸部門批準商業(yè)信用、發(fā)貨和運輸?shù)氖跈?quán)、記錄已銷售產(chǎn)品的品名、數(shù)量、單價等信息，并辦理收款手續(xù)。
2.憑證預(yù)先編號。
將憑證預(yù)先編號有兩個目的：一是防止漏開發(fā)票；二是防止重復(fù)開出發(fā)票。
測試該控制措施的常用方法是從銷售收入明細賬戶抽取一段時期的銷售記錄，并審查其銷售發(fā)票，觀察銷售發(fā)票的連續(xù)編號和作為其附件的客戶定單以及銷售通知單的連續(xù)編號，查找有無不連續(xù)或者重復(fù)的編號。該審計程序同時為銷售業(yè)務(wù)的真實性和完整性提供了審計證據(jù)。
3.是否按月對賬。
測試這一內(nèi)部控制措施的方法是觀察這一措施的執(zhí)行情況和檢查客戶反饋意見的文件。
4.適當授權(quán)。
在銷售收入內(nèi)部控制制度的測試中，審計人員最為關(guān)心的是三個環(huán)節(jié)的適當授權(quán)：信用部門的信用授權(quán)；貨物發(fā)出的授權(quán)；銷售價格、折扣的授權(quán)。
審計人員通常需要檢查上述三項授權(quán)措施是否在被審計單位日常的經(jīng)營過程中得到一貫地遵守。審查方法是檢查銷售通知單上有權(quán)部門的授權(quán)記錄。審計人員通常還需要檢查銷售發(fā)票上的授權(quán)價格是否符合企業(yè)的定價策略。
5.職責(zé)分工。
審計人員對于該控制措施的測試可以采取實地觀察、詢問相關(guān)人員等方法等獲取證據(jù)。審計人員通?？梢栽儐栍嘘P(guān)人員的職責(zé)，以及在特殊情況下，該內(nèi)部人員的職責(zé)是否會發(fā)生變化。
6.內(nèi)部復(fù)核。
內(nèi)部復(fù)核通常對于確保所有內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)都會有作用。
審計人員通?？梢酝ㄟ^檢查有關(guān)憑證是否有復(fù)核人員簽名的方法確定復(fù)核程序是否得到有效執(zhí)行。
（二）其他的符合性測試
1.銷售收入是否真實發(fā)生。
審計人員如果發(fā)現(xiàn)：
（1）銷售收入已經(jīng)入賬而貨物滯留在倉庫中；
（2）貨物雖已運出而且被審計單位也已作了銷售處理，但是交易的公允性值得懷疑，此時審計人員應(yīng)擴大審計范圍，執(zhí)行額外的審計程序以確認銷售行為的真實性。
為了查明是否存在第一種錯誤，審計人員可以從銷售收入記錄中隨機抽取一定數(shù)量樣本，檢查銷售發(fā)票是否附有貨運文件、出庫單和其他能夠證明產(chǎn)品已發(fā)運出庫的文件。
為了查明第二種錯報，審計人員首先可以檢查銷售發(fā)票是否附有購貨方的訂貨單，以及是否經(jīng)過信用批準、發(fā)運授權(quán)、價格授權(quán)等環(huán)節(jié)。
2.銷售收入的計價是否正確。審計人員可以通過重新計算銷售發(fā)票上的價款以核對其正確無誤。審計人員還可以從銷售收入賬簿中抽取一定的記錄，然后比較：
（1）銷售收入、應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票上的金額是否相符；
（2）發(fā)票上的售價和批準的價格是否相符；
（3）銷售發(fā)票和貨運文件的產(chǎn)品品種、規(guī)格和數(shù)量是否一致；
（4）銷售發(fā)票和訂貨單上產(chǎn)品品種、規(guī)格和數(shù)量是否相符。
3.銷售收入的分類是否正確。
審計人員通?？梢栽趫?zhí)行計價測試的同時執(zhí)行銷售收入的分類測試。通過檢查銷售發(fā)票和記賬憑證，審計人員可以查明是否存在誤用收入賬戶的情況。
4.銷售收入確認的會計政策是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。
審計人員可以采用抽查收入業(yè)務(wù)的原始憑證和各種收入明細賬，并相互核對的方法審查判斷企業(yè)銷售收入的確認時點是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。
5.銷售收入是否及時入賬。
審計人員在執(zhí)行計價測試時，可以比較貨運文件、銷售發(fā)票、銷售收入、應(yīng)收賬款賬簿上記載的時間是否相符。
二、實質(zhì)性測試
（一）產(chǎn)品銷售收入的實質(zhì)性測試
1.獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細表。
2.分析性復(fù)核。
收入和費用的審計，較多運用了分析性復(fù)核。
審計人員可以將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。
3.銷售收入是否真實。
審計人員應(yīng)注意月末或年末銷售收入有無大幅度變動的情況。
4.自用產(chǎn)品是否作銷售處理。
審計人員在審查時應(yīng)注意將產(chǎn)成品賬戶貸方轉(zhuǎn)出數(shù)與產(chǎn)品銷售本賬戶借方銷售成本數(shù)是否一致，如產(chǎn)成品賬戶貸方轉(zhuǎn)出數(shù)大于產(chǎn)品銷售成本賬戶借方銷售成本數(shù)，則說明企業(yè)可能存在自用產(chǎn)品未按銷售處理的問題。
5.銷售退回的處理是否正確。
對于銷售退回，審計人員首先應(yīng)查明銷售退回的原因，其次應(yīng)查明是否確有實物退回，退回的產(chǎn)品是否辦理了驗收入庫手續(xù)。最后應(yīng)審核是否及時作了賬務(wù)處理。
6.銷售收入是否在利潤表上恰當披露。
（二）其他業(yè)務(wù)利潤的實質(zhì)性測試
審查其他業(yè)務(wù)利潤時，應(yīng)注意以下幾點：
1.其他業(yè)務(wù)收入是否正確。
審查時，首先應(yīng)注意其他業(yè)務(wù)和收入的內(nèi)容是否正確，其次，應(yīng)注意其他業(yè)務(wù)收入是否及時足額入賬。
2.其他業(yè)務(wù)支出是否正確。