一、 內(nèi)、外資企業(yè)新舊政策銜接中的問(wèn)題
1、 內(nèi)資企業(yè)新舊政策銜接中的問(wèn)題
（1）利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)該說(shuō)是變化比較大的一點(diǎn)。在新的實(shí)施條例中規(guī)定這三個(gè)收入應(yīng)該按照合同規(guī)定的應(yīng)付利息租金或者特許權(quán)使用費(fèi)的日期來(lái)確定。以租金為例，原內(nèi)資企業(yè)在國(guó)稅發(fā)［1997］191號(hào)文件規(guī)定：納稅人超過(guò)一年以上租賃費(fèi)，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入。按照新的實(shí)施條例規(guī)定應(yīng)該是按照應(yīng)付日期來(lái)界定。收入確認(rèn)時(shí)間我們覺(jué)得應(yīng)該是不屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制，而且這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異也比較大。
（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。在新企業(yè)所得稅當(dāng)中不再區(qū)分兩項(xiàng)不同費(fèi)用項(xiàng)目，合并在一起。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在當(dāng)年不超過(guò)銷售額的15%的部分扣除，超過(guò)的以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。變化之處一個(gè)合并廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除。以前內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)分不同行業(yè)有扣除標(biāo)準(zhǔn)，比如說(shuō)2%，8%等等。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是按照千分之五扣，現(xiàn)在統(tǒng)一把這兩項(xiàng)費(fèi)用都合并到一起。再一點(diǎn)變化是扣除比例剛才已經(jīng)都提了，統(tǒng)一提高為15%。而且業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以前沒(méi)有往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定，現(xiàn)在因?yàn)榕c廣告費(fèi)合并到一起也可以是超限額部分往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
注意：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分三種情況：
①2006年1月1日以前發(fā)生未抵扣的，結(jié)轉(zhuǎn)至2008年扣除，不允許延后抵扣。
②2006年1月1日以后發(fā)生未抵扣的，結(jié)轉(zhuǎn)至新法實(shí)施后，抵扣期不超過(guò)3年。
③2008年1月1日以后發(fā)生的，按新法執(zhí)行。
其他企業(yè)2008年1月1日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不允許結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
糧食白酒類廣告費(fèi)不允許稅前抵扣。
（3）固定資產(chǎn)折舊最低年限以及預(yù)計(jì)凈殘值的不同。
①原規(guī)定凈殘值確定為資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值的5%，現(xiàn)在可以根據(jù)企業(yè)的合理判斷來(lái)規(guī)定。
②其中飛機(jī)的折舊最低年限由以前的五年改為十年，其他運(yùn)輸工具由五年變?yōu)樗哪?，電子設(shè)備也是由五年改為三年，新舊稅法如何銜接。建議2008年1月1號(hào)之前購(gòu)買(mǎi)計(jì)提的固定資產(chǎn)沿用老政策，2008年1月1號(hào)新購(gòu)置固定資產(chǎn)才適用新的最低折舊年限?？偩治凑桨l(fā)文。
（4）國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免的不同。
2007年以前國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以抵免所得稅。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。
（5）股權(quán)投資：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2、 外資企業(yè)新舊政策銜接中的問(wèn)題
（1）固定資產(chǎn)折舊最低年限以及預(yù)計(jì)凈殘值的不同。
輪船、飛機(jī)以外的運(yùn)輸工具由五年變?yōu)樗哪?，原?guī)定凈殘值10%，現(xiàn)在可以根據(jù)企業(yè)的合理判斷來(lái)規(guī)定。
（2）開(kāi)辦費(fèi)的不同。舊法規(guī)定是在五年內(nèi)分期攤銷，新法規(guī)定從正式生產(chǎn)營(yíng)業(yè)后一次扣除，補(bǔ)充：2007年12月31日以前未攤銷的可以在2008年一次性扣除。(包括內(nèi)資企業(yè))
（3）國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免的不同。
2007年以前國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以抵免所得稅。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。
二、 新法實(shí)施后的問(wèn)題
1、 收入確認(rèn)中反映的主要問(wèn)題。
（1）投資公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)問(wèn)題。
以投資為主要業(yè)務(wù)的投資公司其取得的投資所得可視為營(yíng)業(yè)收入，可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。
（2）商業(yè)企業(yè)"買(mǎi)一贈(zèng)一"行為，不應(yīng)視同銷售，按公允價(jià)值比例分配收入。
（3）旅游、廣告代理業(yè)收入。
①《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）（十七）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門(mén)票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
②企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（4）企業(yè)所得稅視同銷售與其他稅種視同銷售有所不同，應(yīng)分別計(jì)算。
（5）不征稅收入滋生的利息收入既不屬于不征收收入，也不屬于免征收入，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納所得額，屬于應(yīng)稅收入。
（6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的"拆遷還房"行為應(yīng)視同銷售。
2、 扣除中反映的主要問(wèn)題。
（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
（2）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
（3）企業(yè)合理支出的稅前扣除憑證問(wèn)題：除職工工資、違約金等特殊項(xiàng)目外，支出必須有符合規(guī)定的發(fā)票。
（4）向非金融企業(yè)借款的利息支出，利率不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率，利息支出應(yīng)憑合法發(fā)票稅前抵扣，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。
（5）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
（6）公益性捐贈(zèng)，新稅法規(guī)定不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的部分來(lái)扣除。它的變化點(diǎn)也是兩點(diǎn)，第一個(gè)是基數(shù)由以前應(yīng)納稅所得額變化為年度利潤(rùn)總額。第二是計(jì)提比例有變化，內(nèi)資企業(yè)由以前的3%提高到12%，對(duì)于外資企業(yè)來(lái)說(shuō)由據(jù)實(shí)扣除變成了限額扣除。對(duì)于公益性捐贈(zèng)是有范圍，必須是通過(guò)公益性的社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以扣。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
（7）職工福利費(fèi)支出的扣除憑證
①職工困難補(bǔ)助費(fèi)：只需有職代會(huì)的決議就可以作為合法憑證。
②合理的福利費(fèi)列支范圍，如醫(yī)務(wù)室、幼兒園等人的工資只需工資清單就行。
③買(mǎi)實(shí)物一定需要發(fā)票作為合法憑證。
（8）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)新法明確可以稅前扣除。參照財(cái)稅【2001】09號(hào)文件："部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予的繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。"即補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)兩項(xiàng)支出可以分別按照工資總額4%以內(nèi)的部分稅前扣除。企業(yè)如果通過(guò)"應(yīng)付福利費(fèi)"科目列支補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十五條和《實(shí)施條例》第四十條，應(yīng)于福利費(fèi)分開(kāi)扣除。
（9）企業(yè)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用。有三項(xiàng)可以扣除，第一是對(duì)特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，目前參照《中華人民共和國(guó)特殊工種名錄》。第二項(xiàng)就是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的。第三項(xiàng)就是企業(yè)為自己的企業(yè)財(cái)產(chǎn)投保的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，這三項(xiàng)可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生額來(lái)扣除。
（10） 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（為本企業(yè)因工作需要，限于實(shí)物）
（11） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（剩余的40%也應(yīng)有合法憑證）
（12） 2008年8月14日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2008］86號(hào)）明確強(qiáng)調(diào)：
①母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。
母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。
②母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。
③母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?BR> ④母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。
⑤子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。
（13） 虧損企業(yè)向汶川地震捐贈(zèng)根據(jù)財(cái)稅【2008】104號(hào)文件允許當(dāng)年全部扣除。
（14） 因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的違約金可以抵扣；租入固定資產(chǎn)改良支出根據(jù)新法第十三條和《實(shí)施條例》第六十八條：按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
3、 其他問(wèn)題
（1）國(guó)稅管理問(wèn)題
（2）權(quán)益性投資收益，確認(rèn)時(shí)間是被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期（股東大會(huì)決議日）。
（3）固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)定義方面，與原稅法基本上一樣，的不同點(diǎn)就是取消了兩千元和兩年規(guī)定，以前說(shuō)價(jià)值在兩千元以上使用時(shí)間兩年以上的設(shè)備與工具應(yīng)該作為固定資產(chǎn)處理，現(xiàn)在沒(méi)有這兩項(xiàng)的規(guī)定，也是根據(jù)企業(yè)的判斷。企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
（4）企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)折舊年限的處理：根據(jù)國(guó)稅函【2003】1095號(hào)：企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的舊的固定資產(chǎn)的折舊年限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況以及是否進(jìn)行大修理等因素，合理確定尚可使用年限。根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知（討論稿）：企業(yè)取得的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)等，可根據(jù)適當(dāng)證據(jù)確定新舊程度，再乘上實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊或攤銷年限，來(lái)確定剩余的最低折舊或攤銷年限。
（5）企業(yè)取得已提滿折舊的固定資產(chǎn)，接受方按預(yù)計(jì)使用年限允許計(jì)提折舊。
三、 稅收優(yōu)惠的政策
（1）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
（2）自試行國(guó)債凈價(jià)交易之日起,納稅人在付息日或買(mǎi)入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入,免征企業(yè)所得稅;在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息收入,按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。 -一財(cái)稅［2002］48號(hào)
（3）執(zhí)行新的稅收優(yōu)惠政策，原稅收優(yōu)惠政策廢止。
1、 內(nèi)資企業(yè)新舊政策銜接中的問(wèn)題
（1）利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)該說(shuō)是變化比較大的一點(diǎn)。在新的實(shí)施條例中規(guī)定這三個(gè)收入應(yīng)該按照合同規(guī)定的應(yīng)付利息租金或者特許權(quán)使用費(fèi)的日期來(lái)確定。以租金為例，原內(nèi)資企業(yè)在國(guó)稅發(fā)［1997］191號(hào)文件規(guī)定：納稅人超過(guò)一年以上租賃費(fèi)，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入。按照新的實(shí)施條例規(guī)定應(yīng)該是按照應(yīng)付日期來(lái)界定。收入確認(rèn)時(shí)間我們覺(jué)得應(yīng)該是不屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制，而且這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異也比較大。
（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。在新企業(yè)所得稅當(dāng)中不再區(qū)分兩項(xiàng)不同費(fèi)用項(xiàng)目，合并在一起。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在當(dāng)年不超過(guò)銷售額的15%的部分扣除，超過(guò)的以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。變化之處一個(gè)合并廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除。以前內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)分不同行業(yè)有扣除標(biāo)準(zhǔn)，比如說(shuō)2%，8%等等。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是按照千分之五扣，現(xiàn)在統(tǒng)一把這兩項(xiàng)費(fèi)用都合并到一起。再一點(diǎn)變化是扣除比例剛才已經(jīng)都提了，統(tǒng)一提高為15%。而且業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以前沒(méi)有往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定，現(xiàn)在因?yàn)榕c廣告費(fèi)合并到一起也可以是超限額部分往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
注意：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分三種情況：
①2006年1月1日以前發(fā)生未抵扣的，結(jié)轉(zhuǎn)至2008年扣除，不允許延后抵扣。
②2006年1月1日以后發(fā)生未抵扣的，結(jié)轉(zhuǎn)至新法實(shí)施后，抵扣期不超過(guò)3年。
③2008年1月1日以后發(fā)生的，按新法執(zhí)行。
其他企業(yè)2008年1月1日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不允許結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
糧食白酒類廣告費(fèi)不允許稅前抵扣。
（3）固定資產(chǎn)折舊最低年限以及預(yù)計(jì)凈殘值的不同。
①原規(guī)定凈殘值確定為資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值的5%，現(xiàn)在可以根據(jù)企業(yè)的合理判斷來(lái)規(guī)定。
②其中飛機(jī)的折舊最低年限由以前的五年改為十年，其他運(yùn)輸工具由五年變?yōu)樗哪?，電子設(shè)備也是由五年改為三年，新舊稅法如何銜接。建議2008年1月1號(hào)之前購(gòu)買(mǎi)計(jì)提的固定資產(chǎn)沿用老政策，2008年1月1號(hào)新購(gòu)置固定資產(chǎn)才適用新的最低折舊年限?？偩治凑桨l(fā)文。
（4）國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免的不同。
2007年以前國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以抵免所得稅。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。
（5）股權(quán)投資：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2、 外資企業(yè)新舊政策銜接中的問(wèn)題
（1）固定資產(chǎn)折舊最低年限以及預(yù)計(jì)凈殘值的不同。
輪船、飛機(jī)以外的運(yùn)輸工具由五年變?yōu)樗哪?，原?guī)定凈殘值10%，現(xiàn)在可以根據(jù)企業(yè)的合理判斷來(lái)規(guī)定。
（2）開(kāi)辦費(fèi)的不同。舊法規(guī)定是在五年內(nèi)分期攤銷，新法規(guī)定從正式生產(chǎn)營(yíng)業(yè)后一次扣除，補(bǔ)充：2007年12月31日以前未攤銷的可以在2008年一次性扣除。(包括內(nèi)資企業(yè))
（3）國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免的不同。
2007年以前國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以抵免所得稅。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。
二、 新法實(shí)施后的問(wèn)題
1、 收入確認(rèn)中反映的主要問(wèn)題。
（1）投資公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)問(wèn)題。
以投資為主要業(yè)務(wù)的投資公司其取得的投資所得可視為營(yíng)業(yè)收入，可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。
（2）商業(yè)企業(yè)"買(mǎi)一贈(zèng)一"行為，不應(yīng)視同銷售，按公允價(jià)值比例分配收入。
（3）旅游、廣告代理業(yè)收入。
①《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］16號(hào)）（十七）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門(mén)票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
②企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（4）企業(yè)所得稅視同銷售與其他稅種視同銷售有所不同，應(yīng)分別計(jì)算。
（5）不征稅收入滋生的利息收入既不屬于不征收收入，也不屬于免征收入，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納所得額，屬于應(yīng)稅收入。
（6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的"拆遷還房"行為應(yīng)視同銷售。
2、 扣除中反映的主要問(wèn)題。
（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
（2）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
（3）企業(yè)合理支出的稅前扣除憑證問(wèn)題：除職工工資、違約金等特殊項(xiàng)目外，支出必須有符合規(guī)定的發(fā)票。
（4）向非金融企業(yè)借款的利息支出，利率不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率，利息支出應(yīng)憑合法發(fā)票稅前抵扣，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。
（5）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
（6）公益性捐贈(zèng)，新稅法規(guī)定不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的部分來(lái)扣除。它的變化點(diǎn)也是兩點(diǎn)，第一個(gè)是基數(shù)由以前應(yīng)納稅所得額變化為年度利潤(rùn)總額。第二是計(jì)提比例有變化，內(nèi)資企業(yè)由以前的3%提高到12%，對(duì)于外資企業(yè)來(lái)說(shuō)由據(jù)實(shí)扣除變成了限額扣除。對(duì)于公益性捐贈(zèng)是有范圍，必須是通過(guò)公益性的社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以扣。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
（7）職工福利費(fèi)支出的扣除憑證
①職工困難補(bǔ)助費(fèi)：只需有職代會(huì)的決議就可以作為合法憑證。
②合理的福利費(fèi)列支范圍，如醫(yī)務(wù)室、幼兒園等人的工資只需工資清單就行。
③買(mǎi)實(shí)物一定需要發(fā)票作為合法憑證。
（8）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)新法明確可以稅前扣除。參照財(cái)稅【2001】09號(hào)文件："部分經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予的繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。"即補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)兩項(xiàng)支出可以分別按照工資總額4%以內(nèi)的部分稅前扣除。企業(yè)如果通過(guò)"應(yīng)付福利費(fèi)"科目列支補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十五條和《實(shí)施條例》第四十條，應(yīng)于福利費(fèi)分開(kāi)扣除。
（9）企業(yè)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用。有三項(xiàng)可以扣除，第一是對(duì)特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，目前參照《中華人民共和國(guó)特殊工種名錄》。第二項(xiàng)就是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的。第三項(xiàng)就是企業(yè)為自己的企業(yè)財(cái)產(chǎn)投保的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，這三項(xiàng)可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生額來(lái)扣除。
（10） 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（為本企業(yè)因工作需要，限于實(shí)物）
（11） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（剩余的40%也應(yīng)有合法憑證）
（12） 2008年8月14日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2008］86號(hào)）明確強(qiáng)調(diào)：
①母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。
母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。
②母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。
③母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?BR> ④母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。
⑤子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。
（13） 虧損企業(yè)向汶川地震捐贈(zèng)根據(jù)財(cái)稅【2008】104號(hào)文件允許當(dāng)年全部扣除。
（14） 因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的違約金可以抵扣；租入固定資產(chǎn)改良支出根據(jù)新法第十三條和《實(shí)施條例》第六十八條：按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
3、 其他問(wèn)題
（1）國(guó)稅管理問(wèn)題
（2）權(quán)益性投資收益，確認(rèn)時(shí)間是被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期（股東大會(huì)決議日）。
（3）固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)定義方面，與原稅法基本上一樣，的不同點(diǎn)就是取消了兩千元和兩年規(guī)定，以前說(shuō)價(jià)值在兩千元以上使用時(shí)間兩年以上的設(shè)備與工具應(yīng)該作為固定資產(chǎn)處理，現(xiàn)在沒(méi)有這兩項(xiàng)的規(guī)定，也是根據(jù)企業(yè)的判斷。企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
（4）企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)折舊年限的處理：根據(jù)國(guó)稅函【2003】1095號(hào)：企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的舊的固定資產(chǎn)的折舊年限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況以及是否進(jìn)行大修理等因素，合理確定尚可使用年限。根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知（討論稿）：企業(yè)取得的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)等，可根據(jù)適當(dāng)證據(jù)確定新舊程度，再乘上實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊或攤銷年限，來(lái)確定剩余的最低折舊或攤銷年限。
（5）企業(yè)取得已提滿折舊的固定資產(chǎn)，接受方按預(yù)計(jì)使用年限允許計(jì)提折舊。
三、 稅收優(yōu)惠的政策
（1）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
（2）自試行國(guó)債凈價(jià)交易之日起,納稅人在付息日或買(mǎi)入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入,免征企業(yè)所得稅;在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息收入,按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。 -一財(cái)稅［2002］48號(hào)
（3）執(zhí)行新的稅收優(yōu)惠政策，原稅收優(yōu)惠政策廢止。