第二節(jié) 審計證據(jù)
一．審計證據(jù)的含義和作用
審計證據(jù)是指審計人員依法收集的用以證明審計事項真相并作為作出審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。審計證據(jù)是審計理論的重要組成部分，在審計實務(wù)中具有非常重要作用。
①審計證據(jù)是評價審計事項的事實根據(jù)。②審計證據(jù)是形成審計意見或做出審計決定的基礎(chǔ)。
二．審計證據(jù)的分類
審計證據(jù)可以從證據(jù)的形式、證據(jù)的來源、證據(jù)的重要性等不同角度加以分類。
① 審計證據(jù)按形式不同可分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。
實物證據(jù)是指以實物存在并以外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計事項的證據(jù)。
書面證據(jù)是指以書面形式存在并以其記載的內(nèi)容證明審計事項的證據(jù)。
口頭證據(jù)是指與審計事項有關(guān)的人員提供的言詞材料。
視聽或電子證據(jù)是指以錄音帶、錄像帶、磁帶及其他電子計算機儲存形式存
在的、用于證明審計事項的證據(jù)。
鑒定和勘驗證據(jù)是指因特殊需要審計機關(guān)指派或聘請專門人員對某些審計事項進行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。
環(huán)境證據(jù)是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境狀況。
②審計證據(jù)按其來源不同可分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。
親歷證據(jù)是指審計人員親自東數(shù)編制的計算表、分析表等而去的的審計證據(jù)。
內(nèi)部證據(jù)是指從被審計單位內(nèi)部去的的證據(jù)
外部證據(jù)是指從被審計單位以外的其他單位取得的審計證據(jù)。
③審計證據(jù)按其相互關(guān)系可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。
2008年試題
7．下列有關(guān)審計證據(jù)可靠性的提法中，錯誤的是：
A．被審計單位內(nèi)部控制有效時生成的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的內(nèi)部證據(jù)更可靠
B．從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的證據(jù)更可靠
C．文件形式的審計證據(jù)比口頭方式的審計證據(jù)更可靠
D．被審計單位提供的審計證據(jù)比從被審計單位外部取得的證據(jù)更可靠
答案：D
8．下列各類審計證據(jù)中，審計人員編制的會計分錄調(diào)整表屬于：
A．實物證據(jù) B．親歷證據(jù)C．內(nèi)部證據(jù) D．外部證據(jù)
答案：B
【2007年試題】11.通過對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤取得的證據(jù)屬于：
A．實物證據(jù) B．視聽證據(jù)C．鑒定證據(jù) D．環(huán)境證據(jù)
【答案】A
【2007年試題】
34.下列審計證據(jù)類型中，屬于按來源分類的有：
A.外部證據(jù) B. 環(huán)境證據(jù) C. 實物證據(jù)
D. 內(nèi)部證據(jù) E.親歷證據(jù)
【答案】ADE
2006年試題
7．審計人員對現(xiàn)金進行監(jiān)盤后填制的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表屬于：
A．外部證據(jù) B．環(huán)境證據(jù)C．內(nèi)部證據(jù) D．親歷證據(jù)
答案：D
判斷題
44.環(huán)境證據(jù)可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環(huán)境，為審計人員分析判斷審計事項提供有用的線索。
三．審計證據(jù)的質(zhì)量特征
①客觀性，指審計證據(jù)反映審計事項客觀現(xiàn)實的程度，也可稱證據(jù)的可靠性。
②相關(guān)性，指審計證據(jù)與審計目標之間或其他審計證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系程度。
③合法性，指審計證據(jù)必須符合法定種類并依照法定程序取得。
④充分性，指審計證據(jù)的數(shù)量要足以證明審計事項的真相和支持審計意見和審計決定。
【2006年試題】
審計證據(jù)應(yīng)具有的質(zhì)量特征包括：
A 客觀性B ．相關(guān)性C ．層次性 D ．合法性 E ．充分性
【答案】ABDE 【解析】層次性不屬于審計證據(jù)應(yīng)具有的質(zhì)量特征。
四．審計證據(jù)的決策
為證實審計目標，審計人員應(yīng)考慮怎樣收集審計證據(jù)，收集什么審計證據(jù)，需要審計人員作出決策。
證據(jù)的決策包括：
①收集審計證據(jù)
通過檢查、監(jiān)督盤點、觀察、查詢、函證、計算和分析性復(fù)核等方法收集審計證據(jù)。
②鑒定審計證據(jù)
審計人員需要對收集到的審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進行鑒定。，篩選出具有充分證明力的證據(jù)。
審計證據(jù)的種類不同，審計人員應(yīng)注意從不同的方面評價其客觀性。例如，對實物證據(jù)不僅要核實數(shù)量，還要關(guān)注其質(zhì)量；對書面證據(jù)不僅要核對金額，更重要的是還要判別真?zhèn)?；對口頭證據(jù)則要分析提供者的陳述是否客觀。審計證據(jù)
的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機會越少，證據(jù)就越可靠。
③整理分析審計證據(jù)
審計人員應(yīng)對收集到的分散的、個別的審計證據(jù)進行分類、整理和分析，以便歸納出審計結(jié)論和審
計意見。審計證據(jù)整理分析的方法包括分類、計算、比較、小結(jié)和綜合。
④影響審計證據(jù)決策的因素
風險因素；成本效益因素；重要性因素。
【2003年試題】
下列審計證據(jù)中．證明力的是：
A．被審計單位編制的工資結(jié)算表B．被審計單位的采購合同
C．被審計單位財務(wù)經(jīng)理的口頭答復(fù)D．審計人員直接收到的函證回函
【答案】D
【解析】審計人員直接收到的函證回函不經(jīng)被審計單位人員手，防止被挖改涂抹，證明力。
【2005年試題】
下列審計證據(jù)中。證明力的是：
A．被審計單位提供的證明材料B．被審計單位會計人員的言詞證據(jù)
C．有關(guān)審計事項的環(huán)境證據(jù)D．審計人員親自編制的相關(guān)資料
【答案】D
【解析】審計人員親自編制的相關(guān)資料證明力。
【2005年試題】
下列關(guān)于審計人員鑒定審計證據(jù)客觀性的說法中，正確的有：
A．對實物證據(jù)，不僅要核實數(shù)量。還應(yīng)關(guān)注質(zhì)量
B．對書面證據(jù)。不僅要核對金額。還應(yīng)判別真?zhèn)?BR> C．對言詞證據(jù)，要分析提供者的陳述是否客觀
D．經(jīng)過加工匯總編制的資料比原始憑證更可靠
E．良好內(nèi)部控制環(huán)境下產(chǎn)生的證據(jù)更可靠
【答案】ABCE
【解析】經(jīng)過加工匯總編制的資料比原始憑證更可靠與審計人員鑒定審計證據(jù)客觀性無關(guān)。
一．審計證據(jù)的含義和作用
審計證據(jù)是指審計人員依法收集的用以證明審計事項真相并作為作出審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。審計證據(jù)是審計理論的重要組成部分，在審計實務(wù)中具有非常重要作用。
①審計證據(jù)是評價審計事項的事實根據(jù)。②審計證據(jù)是形成審計意見或做出審計決定的基礎(chǔ)。
二．審計證據(jù)的分類
審計證據(jù)可以從證據(jù)的形式、證據(jù)的來源、證據(jù)的重要性等不同角度加以分類。
① 審計證據(jù)按形式不同可分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。
實物證據(jù)是指以實物存在并以外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計事項的證據(jù)。
書面證據(jù)是指以書面形式存在并以其記載的內(nèi)容證明審計事項的證據(jù)。
口頭證據(jù)是指與審計事項有關(guān)的人員提供的言詞材料。
視聽或電子證據(jù)是指以錄音帶、錄像帶、磁帶及其他電子計算機儲存形式存
在的、用于證明審計事項的證據(jù)。
鑒定和勘驗證據(jù)是指因特殊需要審計機關(guān)指派或聘請專門人員對某些審計事項進行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。
環(huán)境證據(jù)是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境狀況。
②審計證據(jù)按其來源不同可分為親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。
親歷證據(jù)是指審計人員親自東數(shù)編制的計算表、分析表等而去的的審計證據(jù)。
內(nèi)部證據(jù)是指從被審計單位內(nèi)部去的的證據(jù)
外部證據(jù)是指從被審計單位以外的其他單位取得的審計證據(jù)。
③審計證據(jù)按其相互關(guān)系可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。
2008年試題
7．下列有關(guān)審計證據(jù)可靠性的提法中，錯誤的是：
A．被審計單位內(nèi)部控制有效時生成的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的內(nèi)部證據(jù)更可靠
B．從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的證據(jù)更可靠
C．文件形式的審計證據(jù)比口頭方式的審計證據(jù)更可靠
D．被審計單位提供的審計證據(jù)比從被審計單位外部取得的證據(jù)更可靠
答案：D
8．下列各類審計證據(jù)中，審計人員編制的會計分錄調(diào)整表屬于：
A．實物證據(jù) B．親歷證據(jù)C．內(nèi)部證據(jù) D．外部證據(jù)
答案：B
【2007年試題】11.通過對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤取得的證據(jù)屬于：
A．實物證據(jù) B．視聽證據(jù)C．鑒定證據(jù) D．環(huán)境證據(jù)
【答案】A
【2007年試題】
34.下列審計證據(jù)類型中，屬于按來源分類的有：
A.外部證據(jù) B. 環(huán)境證據(jù) C. 實物證據(jù)
D. 內(nèi)部證據(jù) E.親歷證據(jù)
【答案】ADE
2006年試題
7．審計人員對現(xiàn)金進行監(jiān)盤后填制的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表屬于：
A．外部證據(jù) B．環(huán)境證據(jù)C．內(nèi)部證據(jù) D．親歷證據(jù)
答案：D
判斷題
44.環(huán)境證據(jù)可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環(huán)境，為審計人員分析判斷審計事項提供有用的線索。
三．審計證據(jù)的質(zhì)量特征
①客觀性，指審計證據(jù)反映審計事項客觀現(xiàn)實的程度，也可稱證據(jù)的可靠性。
②相關(guān)性，指審計證據(jù)與審計目標之間或其他審計證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系程度。
③合法性，指審計證據(jù)必須符合法定種類并依照法定程序取得。
④充分性，指審計證據(jù)的數(shù)量要足以證明審計事項的真相和支持審計意見和審計決定。
【2006年試題】
審計證據(jù)應(yīng)具有的質(zhì)量特征包括：
A 客觀性B ．相關(guān)性C ．層次性 D ．合法性 E ．充分性
【答案】ABDE 【解析】層次性不屬于審計證據(jù)應(yīng)具有的質(zhì)量特征。
四．審計證據(jù)的決策
為證實審計目標，審計人員應(yīng)考慮怎樣收集審計證據(jù)，收集什么審計證據(jù)，需要審計人員作出決策。
證據(jù)的決策包括：
①收集審計證據(jù)
通過檢查、監(jiān)督盤點、觀察、查詢、函證、計算和分析性復(fù)核等方法收集審計證據(jù)。
②鑒定審計證據(jù)
審計人員需要對收集到的審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進行鑒定。，篩選出具有充分證明力的證據(jù)。
審計證據(jù)的種類不同，審計人員應(yīng)注意從不同的方面評價其客觀性。例如，對實物證據(jù)不僅要核實數(shù)量，還要關(guān)注其質(zhì)量；對書面證據(jù)不僅要核對金額，更重要的是還要判別真?zhèn)?；對口頭證據(jù)則要分析提供者的陳述是否客觀。審計證據(jù)
的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機會越少，證據(jù)就越可靠。
③整理分析審計證據(jù)
審計人員應(yīng)對收集到的分散的、個別的審計證據(jù)進行分類、整理和分析，以便歸納出審計結(jié)論和審
計意見。審計證據(jù)整理分析的方法包括分類、計算、比較、小結(jié)和綜合。
④影響審計證據(jù)決策的因素
風險因素；成本效益因素；重要性因素。
【2003年試題】
下列審計證據(jù)中．證明力的是：
A．被審計單位編制的工資結(jié)算表B．被審計單位的采購合同
C．被審計單位財務(wù)經(jīng)理的口頭答復(fù)D．審計人員直接收到的函證回函
【答案】D
【解析】審計人員直接收到的函證回函不經(jīng)被審計單位人員手，防止被挖改涂抹，證明力。
【2005年試題】
下列審計證據(jù)中。證明力的是：
A．被審計單位提供的證明材料B．被審計單位會計人員的言詞證據(jù)
C．有關(guān)審計事項的環(huán)境證據(jù)D．審計人員親自編制的相關(guān)資料
【答案】D
【解析】審計人員親自編制的相關(guān)資料證明力。
【2005年試題】
下列關(guān)于審計人員鑒定審計證據(jù)客觀性的說法中，正確的有：
A．對實物證據(jù)，不僅要核實數(shù)量。還應(yīng)關(guān)注質(zhì)量
B．對書面證據(jù)。不僅要核對金額。還應(yīng)判別真?zhèn)?BR> C．對言詞證據(jù)，要分析提供者的陳述是否客觀
D．經(jīng)過加工匯總編制的資料比原始憑證更可靠
E．良好內(nèi)部控制環(huán)境下產(chǎn)生的證據(jù)更可靠
【答案】ABCE
【解析】經(jīng)過加工匯總編制的資料比原始憑證更可靠與審計人員鑒定審計證據(jù)客觀性無關(guān)。