依據(jù)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)債務(wù)人來說，重組債務(wù)的賬面價(jià)值含有增值稅，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值如基本準(zhǔn)則一樣也含有增值稅，二者的差額是債務(wù)重組損益（即債權(quán)人讓步形成的債務(wù)人收益）。然而，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益中，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值則不再含有增值稅，因?yàn)橘Y產(chǎn)的賬面價(jià)值不含有增值稅，否則，二者的差額將無法確認(rèn)為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益。對(duì)于債權(quán)人，接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，這里的公允價(jià)值是不含有增值稅的，否則，將無法記入資產(chǎn)的成本。而在確定債權(quán)重組損益時(shí)，由于重組債權(quán)的賬面余額含有增值稅，作為對(duì)等，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值也應(yīng)含有增值稅，否則，二者的差額，就無法確認(rèn)為債權(quán)人讓步形成的損益。
【例】2007年7月1日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)議，用成本為701000元的產(chǎn)品抵償前欠B公司的貨款1171000元。該產(chǎn)品市價(jià)為801000元，增值稅稅率為17％。會(huì)計(jì)處理如下：
A公司（債務(wù)人）：
債務(wù)重組日：重組債務(wù)的賬面價(jià)值1171000元
所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值①（價(jià)稅合計(jì)）931600元[801000×（1+17％）]
所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值②（貨物價(jià)格）801000元
轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值701000元；
當(dāng)期損益：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益801000-701000=101000（元）
債務(wù)重組收益=1171000-931600=231400（元）
借：應(yīng)付賬款 1171000
貸：庫存商品 701000
應(yīng)交稅費(fèi)————應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 131600
營(yíng)業(yè)外收入————資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 101000
————債務(wù)重組收益 231400
B公司（債權(quán)人）：
借：原材料 801000
應(yīng)交稅費(fèi)————應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）131600
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 231400
貸：應(yīng)收賬款 1171000
不僅如此，如果債務(wù)重組中非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓涉及價(jià)內(nèi)相關(guān)稅費(fèi)的，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值不僅要扣除其賬面價(jià)值，還應(yīng)該扣減價(jià)內(nèi)相關(guān)稅費(fèi)。
【例】2007年8月10日，B公司賬面應(yīng)收A公司到期票據(jù)款1171000元，由于A公司財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)，經(jīng)協(xié)議，B公司同意A公司用房產(chǎn)抵償。該房產(chǎn)的公允價(jià)值為801000元，歷史成本為1201000元，累計(jì)折舊為301000元，清理費(fèi)用等11000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為91000元。營(yíng)業(yè)稅率為5％，（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。會(huì)計(jì)處理如下：
A公司（債務(wù)人）：
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=801000-（1201000-301000-91000）- 11000-801000×5％=-61000（元）
債務(wù)重組收益=1171000-801000=371000（元）
因?yàn)榈謧Y產(chǎn)是固定資產(chǎn)，不涉及增值稅，所以在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、債務(wù)重組收益中的公允價(jià)值相同，都是801000元，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 811000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 91000
累計(jì)折舊 301000
貸：固定資產(chǎn) 1201000
借：固定資產(chǎn)清理 11000
貸：銀行存款 11000
借：固定資產(chǎn)清理 41000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 41000
借：應(yīng)付票據(jù) 1171000
營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失 61000
貸：固定資產(chǎn)清理 861000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 371000
B公司（債權(quán)人）：
借：固定資產(chǎn)（在建工程） 801000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 371000
貸：應(yīng)收票據(jù) 1171000
對(duì)于衍生壞賬準(zhǔn)備的注銷，在確定債權(quán)人的債權(quán)重組損益時(shí)，是用重組債權(quán)的賬面余額而非賬面價(jià)值，換言之，就是不扣除壞賬準(zhǔn)備的原始債權(quán)的數(shù)額，減去接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)樵诖_定債務(wù)重組損益時(shí)，重組雙方確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值是相同的，但由于債權(quán)人可能已經(jīng)提取壞賬準(zhǔn)備，致使雙方的債權(quán)、債務(wù)賬面價(jià)值不同，因而雙方所確定的債務(wù)的重組損益也就不同。為了保證債務(wù)重組雙方，在確認(rèn)重組損失、收益數(shù)額上的一致性，也為以后可能進(jìn)行的財(cái)務(wù)檢查、審計(jì)掃清障礙，筆者建議債權(quán)人的壞賬準(zhǔn)備單獨(dú)注銷。這樣，可以全面、清楚地反映債權(quán)人債務(wù)重組形成的總損失，以及重組日確認(rèn)的凈損失。同時(shí)，由于存在賬面原壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的數(shù)額大于重組形成總損失的可能情況，這樣處理
可能會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外支出的反方向余額，即表面的“營(yíng)業(yè)外收入”，其實(shí)質(zhì)是原來多提壞賬準(zhǔn)備的沖回。因?yàn)閭鶆?wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是債權(quán)人讓步的情況，既然讓步，就不可能產(chǎn)生重組利得。
【例】2008年5月1日，A公司應(yīng)收B公司貨款，價(jià)稅合計(jì)4681000元，已經(jīng)提取了701200元的壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)在B公司資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為4301000元，假定不考慮其他因素。A公司（債權(quán)人）可做如下會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4301000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 381000
貸：應(yīng)收賬款 4681000
借：壞賬準(zhǔn)備 701200
貸：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 701200
本例中，債權(quán)人債務(wù)重組形成的總損失是381000元，但由于已經(jīng)計(jì)提了701200元的壞賬準(zhǔn)備，所以重組日確認(rèn)的凈損失為營(yíng)業(yè)外支出的反方向余額321200元，即表面的“營(yíng)業(yè)外收入”。
【例】2007年7月1日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)議，用成本為701000元的產(chǎn)品抵償前欠B公司的貨款1171000元。該產(chǎn)品市價(jià)為801000元，增值稅稅率為17％。會(huì)計(jì)處理如下：
A公司（債務(wù)人）：
債務(wù)重組日：重組債務(wù)的賬面價(jià)值1171000元
所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值①（價(jià)稅合計(jì)）931600元[801000×（1+17％）]
所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值②（貨物價(jià)格）801000元
轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價(jià)值701000元；
當(dāng)期損益：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益801000-701000=101000（元）
債務(wù)重組收益=1171000-931600=231400（元）
借：應(yīng)付賬款 1171000
貸：庫存商品 701000
應(yīng)交稅費(fèi)————應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 131600
營(yíng)業(yè)外收入————資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 101000
————債務(wù)重組收益 231400
B公司（債權(quán)人）：
借：原材料 801000
應(yīng)交稅費(fèi)————應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）131600
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 231400
貸：應(yīng)收賬款 1171000
不僅如此，如果債務(wù)重組中非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓涉及價(jià)內(nèi)相關(guān)稅費(fèi)的，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值不僅要扣除其賬面價(jià)值，還應(yīng)該扣減價(jià)內(nèi)相關(guān)稅費(fèi)。
【例】2007年8月10日，B公司賬面應(yīng)收A公司到期票據(jù)款1171000元，由于A公司財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)，經(jīng)協(xié)議，B公司同意A公司用房產(chǎn)抵償。該房產(chǎn)的公允價(jià)值為801000元，歷史成本為1201000元，累計(jì)折舊為301000元，清理費(fèi)用等11000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為91000元。營(yíng)業(yè)稅率為5％，（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。會(huì)計(jì)處理如下：
A公司（債務(wù)人）：
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=801000-（1201000-301000-91000）- 11000-801000×5％=-61000（元）
債務(wù)重組收益=1171000-801000=371000（元）
因?yàn)榈謧Y產(chǎn)是固定資產(chǎn)，不涉及增值稅，所以在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、債務(wù)重組收益中的公允價(jià)值相同，都是801000元，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 811000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 91000
累計(jì)折舊 301000
貸：固定資產(chǎn) 1201000
借：固定資產(chǎn)清理 11000
貸：銀行存款 11000
借：固定資產(chǎn)清理 41000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 41000
借：應(yīng)付票據(jù) 1171000
營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失 61000
貸：固定資產(chǎn)清理 861000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 371000
B公司（債權(quán)人）：
借：固定資產(chǎn)（在建工程） 801000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 371000
貸：應(yīng)收票據(jù) 1171000
對(duì)于衍生壞賬準(zhǔn)備的注銷，在確定債權(quán)人的債權(quán)重組損益時(shí)，是用重組債權(quán)的賬面余額而非賬面價(jià)值，換言之，就是不扣除壞賬準(zhǔn)備的原始債權(quán)的數(shù)額，減去接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)樵诖_定債務(wù)重組損益時(shí)，重組雙方確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值是相同的，但由于債權(quán)人可能已經(jīng)提取壞賬準(zhǔn)備，致使雙方的債權(quán)、債務(wù)賬面價(jià)值不同，因而雙方所確定的債務(wù)的重組損益也就不同。為了保證債務(wù)重組雙方，在確認(rèn)重組損失、收益數(shù)額上的一致性，也為以后可能進(jìn)行的財(cái)務(wù)檢查、審計(jì)掃清障礙，筆者建議債權(quán)人的壞賬準(zhǔn)備單獨(dú)注銷。這樣，可以全面、清楚地反映債權(quán)人債務(wù)重組形成的總損失，以及重組日確認(rèn)的凈損失。同時(shí)，由于存在賬面原壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的數(shù)額大于重組形成總損失的可能情況，這樣處理
可能會(huì)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外支出的反方向余額，即表面的“營(yíng)業(yè)外收入”，其實(shí)質(zhì)是原來多提壞賬準(zhǔn)備的沖回。因?yàn)閭鶆?wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是債權(quán)人讓步的情況，既然讓步，就不可能產(chǎn)生重組利得。
【例】2008年5月1日，A公司應(yīng)收B公司貨款，價(jià)稅合計(jì)4681000元，已經(jīng)提取了701200元的壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)在B公司資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為4301000元，假定不考慮其他因素。A公司（債權(quán)人）可做如下會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4301000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 381000
貸：應(yīng)收賬款 4681000
借：壞賬準(zhǔn)備 701200
貸：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 701200
本例中，債權(quán)人債務(wù)重組形成的總損失是381000元，但由于已經(jīng)計(jì)提了701200元的壞賬準(zhǔn)備，所以重組日確認(rèn)的凈損失為營(yíng)業(yè)外支出的反方向余額321200元，即表面的“營(yíng)業(yè)外收入”。