1.財務(wù)報告目標、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求 項目 內(nèi)容 注意點
財務(wù)報告目標 (1)向財務(wù)報告使用者提供決策有用信息
(2)反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況 財務(wù)報告目標是全書的總綱,為了達到這個目標就要有會計假設(shè)、會計六要素的確認與計量
會計基本假設(shè) 會計主體:是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。 注意區(qū)分會計主體和法律主體
持續(xù)經(jīng)營:是指在可以預(yù)見的將來,企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提,如果不能持續(xù)經(jīng)營,應(yīng)采用清算會計
會計分期:是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。 注意區(qū)分年度和中期
貨幣計量:是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量,反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 除貨幣計量外,還可以在財務(wù)報告中補充披露有關(guān)非財務(wù)信息,如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等
會計信息質(zhì)量要求 (1)會計信息質(zhì)量要求包括:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性等8個。
(2)實質(zhì)重于形式的典型運用有:融資租賃、售后回購、售后租回、關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷
(3)謹慎性表現(xiàn)在:①不應(yīng)高估資產(chǎn)、者收益;②不得低估負債或者費用 為了提供有用的信息,提出了會計信息的質(zhì)量要求,不再稱為會計核算一般原則
【例題1】
下列各項,體現(xiàn)謹慎的會計信息質(zhì)量要求是().
A.固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊
B.固定資產(chǎn)采用平均所限法計提折舊
C.固定資產(chǎn)采用工作量法計提折舊
D.固定資產(chǎn)采用歷史成本計價
【答案】A
【解析】體現(xiàn)的是會計核算的謹慎性會計信息質(zhì)量要求。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊即充分估計固定資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗。
【例題2】下列各項中,體現(xiàn)謹慎性會計信息質(zhì)量要求的有( )。
A.采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊
B.到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款
C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算
D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價
【答案】AD
【解析】本題的考核點是謹慎性原則的概念。采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊和采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價均體現(xiàn)了謹慎性會計信息質(zhì)量要求,而融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求。
【例題3】下列各項,體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的有( )。
A.商品售后租回不確認商品銷售收入
B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)
C.計提固定資產(chǎn)折舊
D.材料按計劃成本進行日常核算
【答案】AB
【解析】實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。商品售后租回從法律形式看有銷售合同,但實質(zhì)上風險與報酬沒有轉(zhuǎn)移,不確認商品銷售收入;融資租入固定資產(chǎn)從法律形式看屬于租出方的資產(chǎn),但實質(zhì)上與資產(chǎn)相關(guān)的風險和報酬已轉(zhuǎn)移到租入方,故租入方應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)入賬。
【例題4】某股份有限公司的下列做法中,不違背可比性會計信息質(zhì)量要求的有( )。
A. 因?qū)@暾埑晒?,將已計入前期損益的研究費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本
B. 因預(yù)計發(fā)生的年度虧損,不再計提資產(chǎn)減值準備
C. 因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn),將壞賬準備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%
D. 因首次執(zhí)行新準則,按規(guī)定對改變計量基礎(chǔ)的會計業(yè)務(wù)作出追溯處理
E. 因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響,將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
【答案】CDE
【解析】只有兩種情況下改變會計政策不違背一貫性會計信息質(zhì)量要求:有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化要求企業(yè)改變會計政策,例如D選項;改變會計政策后能夠更恰當反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,例如C、E選項。
【例題5】
下列各項業(yè)務(wù),適用會計核算可比性要求的是( )。
A.企業(yè)對融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)核算
B.因主要可戶的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)嚴重困難,企業(yè)在年末提高了估計壞帳百分比
C.企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法
D.因下年度經(jīng)營需要大量資金,企業(yè)將股利分配的形式由現(xiàn)金股利改為股票股利
【答案】C
【解析】A體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式要求,B體現(xiàn)的是謹慎性要求,D是股利分配政策,所以最價答案是C。
財務(wù)報告目標 (1)向財務(wù)報告使用者提供決策有用信息
(2)反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況 財務(wù)報告目標是全書的總綱,為了達到這個目標就要有會計假設(shè)、會計六要素的確認與計量
會計基本假設(shè) 會計主體:是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。 注意區(qū)分會計主體和法律主體
持續(xù)經(jīng)營:是指在可以預(yù)見的將來,企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提,如果不能持續(xù)經(jīng)營,應(yīng)采用清算會計
會計分期:是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。 注意區(qū)分年度和中期
貨幣計量:是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量,反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 除貨幣計量外,還可以在財務(wù)報告中補充披露有關(guān)非財務(wù)信息,如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等
會計信息質(zhì)量要求 (1)會計信息質(zhì)量要求包括:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性等8個。
(2)實質(zhì)重于形式的典型運用有:融資租賃、售后回購、售后租回、關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷
(3)謹慎性表現(xiàn)在:①不應(yīng)高估資產(chǎn)、者收益;②不得低估負債或者費用 為了提供有用的信息,提出了會計信息的質(zhì)量要求,不再稱為會計核算一般原則
【例題1】
下列各項,體現(xiàn)謹慎的會計信息質(zhì)量要求是().
A.固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊
B.固定資產(chǎn)采用平均所限法計提折舊
C.固定資產(chǎn)采用工作量法計提折舊
D.固定資產(chǎn)采用歷史成本計價
【答案】A
【解析】體現(xiàn)的是會計核算的謹慎性會計信息質(zhì)量要求。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊即充分估計固定資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗。
【例題2】下列各項中,體現(xiàn)謹慎性會計信息質(zhì)量要求的有( )。
A.采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊
B.到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款
C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算
D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價
【答案】AD
【解析】本題的考核點是謹慎性原則的概念。采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊和采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價均體現(xiàn)了謹慎性會計信息質(zhì)量要求,而融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求。
【例題3】下列各項,體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的有( )。
A.商品售后租回不確認商品銷售收入
B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)
C.計提固定資產(chǎn)折舊
D.材料按計劃成本進行日常核算
【答案】AB
【解析】實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。商品售后租回從法律形式看有銷售合同,但實質(zhì)上風險與報酬沒有轉(zhuǎn)移,不確認商品銷售收入;融資租入固定資產(chǎn)從法律形式看屬于租出方的資產(chǎn),但實質(zhì)上與資產(chǎn)相關(guān)的風險和報酬已轉(zhuǎn)移到租入方,故租入方應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)入賬。
【例題4】某股份有限公司的下列做法中,不違背可比性會計信息質(zhì)量要求的有( )。
A. 因?qū)@暾埑晒?,將已計入前期損益的研究費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本
B. 因預(yù)計發(fā)生的年度虧損,不再計提資產(chǎn)減值準備
C. 因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn),將壞賬準備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%
D. 因首次執(zhí)行新準則,按規(guī)定對改變計量基礎(chǔ)的會計業(yè)務(wù)作出追溯處理
E. 因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響,將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
【答案】CDE
【解析】只有兩種情況下改變會計政策不違背一貫性會計信息質(zhì)量要求:有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化要求企業(yè)改變會計政策,例如D選項;改變會計政策后能夠更恰當反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,例如C、E選項。
【例題5】
下列各項業(yè)務(wù),適用會計核算可比性要求的是( )。
A.企業(yè)對融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)核算
B.因主要可戶的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)嚴重困難,企業(yè)在年末提高了估計壞帳百分比
C.企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法
D.因下年度經(jīng)營需要大量資金,企業(yè)將股利分配的形式由現(xiàn)金股利改為股票股利
【答案】C
【解析】A體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式要求,B體現(xiàn)的是謹慎性要求,D是股利分配政策,所以最價答案是C。