第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
【例題2·多選題】可靠性要求( )。
A.企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告
B.如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息
C.保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整
D.企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用
E.包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的
[答案]ABCE
[解析]企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
二、相關性
相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：
(一)同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。
(二)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。
【例題3·多選題】下列做法中，不違背會計信息質(zhì)量可比性要求的有( )。
A.因客戶的財務狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為15%
B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉(zhuǎn)回
C.因?qū)＠暾埑晒?，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本
D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長期股權投資由權益法改為成本法核算
E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，將長期股權投資由成本法改為權益法核算
[答案]ADE
[解析]選項B和C的會計處理不符合會計準則的規(guī)定，違背會計信息質(zhì)量可比性要求。
五、實質(zhì)重于形式
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。
【例題4·多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有( )。
A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬
B.固定資產(chǎn)計提減值準備
C.固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊
D.售后租回形成融資租賃業(yè)務在會計上不確認收入
E.交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量
[答案] AD
[解析] 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！斑x項A和D”體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求。
六、重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。
七、謹慎性
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。
【例題5·多選題】下列各項中，符合謹慎性要求的有( )。
A.固定資產(chǎn)計提減值準備
B.無形資產(chǎn)計提減值準備
C.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
D.投資性房地產(chǎn)計提減值準備
E.可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量
[答案]ABCD
[解析]謹慎性是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，既不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用。各種資產(chǎn)計提減值準備均符合謹慎性原則。
八、及時性
及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。
【例題6·單選題】下列事項中，不屬于反映“會計信息質(zhì)量要求”的是()。
A.可靠性 B. 可比性
C.實質(zhì)重于形式 D. 歷史成本
[答案] D
[解析]歷史成本屬于會計計量屬性。
第五節(jié) 會計要素及其確認與計量原則
一、資產(chǎn)的定義及其確認條件
(一)資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：
1.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源;
2.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;
3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
(二)資產(chǎn)的確認條件
將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：
1.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
• 如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價值?
• 資產(chǎn)的賬面價值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折舊或攤銷-資產(chǎn)減值準備
• (1)存貨成本 100，已提跌價準備20
• 存貨賬面余額=100
• 存貨的賬面價值=100-20=80
• (2)固定資產(chǎn)原價100，累計折舊 20，固定資產(chǎn)減值準備10
• 固定資產(chǎn)賬面余額=100
• 固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80
• 固定資產(chǎn)賬面價值=100-20-10=70
【例題7·單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。(2007年考題)
A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源
B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的
D.資產(chǎn)能夠可靠地計量
[答案]D
[解析]資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：(1)資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源;(2)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
【例題8·單選題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是( )。
A.發(fā)出商品 B.委托加工物資
C.待處理財產(chǎn)損失 D.尚待加工的半成品
[答案]C
[解析]“待處理財產(chǎn)損失”預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
【例題2·多選題】可靠性要求( )。
A.企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告
B.如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息
C.保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整
D.企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用
E.包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的
[答案]ABCE
[解析]企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
二、相關性
相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：
(一)同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。
(二)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。
【例題3·多選題】下列做法中，不違背會計信息質(zhì)量可比性要求的有( )。
A.因客戶的財務狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為15%
B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉(zhuǎn)回
C.因?qū)＠暾埑晒?，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本
D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長期股權投資由權益法改為成本法核算
E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，將長期股權投資由成本法改為權益法核算
[答案]ADE
[解析]選項B和C的會計處理不符合會計準則的規(guī)定，違背會計信息質(zhì)量可比性要求。
五、實質(zhì)重于形式
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。
【例題4·多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有( )。
A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬
B.固定資產(chǎn)計提減值準備
C.固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊
D.售后租回形成融資租賃業(yè)務在會計上不確認收入
E.交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量
[答案] AD
[解析] 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?！斑x項A和D”體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求。
六、重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。
七、謹慎性
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。
【例題5·多選題】下列各項中，符合謹慎性要求的有( )。
A.固定資產(chǎn)計提減值準備
B.無形資產(chǎn)計提減值準備
C.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
D.投資性房地產(chǎn)計提減值準備
E.可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量
[答案]ABCD
[解析]謹慎性是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，既不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用。各種資產(chǎn)計提減值準備均符合謹慎性原則。
八、及時性
及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。
【例題6·單選題】下列事項中，不屬于反映“會計信息質(zhì)量要求”的是()。
A.可靠性 B. 可比性
C.實質(zhì)重于形式 D. 歷史成本
[答案] D
[解析]歷史成本屬于會計計量屬性。
第五節(jié) 會計要素及其確認與計量原則
一、資產(chǎn)的定義及其確認條件
(一)資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：
1.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源;
2.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;
3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
(二)資產(chǎn)的確認條件
將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：
1.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
• 如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價值?
• 資產(chǎn)的賬面價值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折舊或攤銷-資產(chǎn)減值準備
• (1)存貨成本 100，已提跌價準備20
• 存貨賬面余額=100
• 存貨的賬面價值=100-20=80
• (2)固定資產(chǎn)原價100，累計折舊 20，固定資產(chǎn)減值準備10
• 固定資產(chǎn)賬面余額=100
• 固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80
• 固定資產(chǎn)賬面價值=100-20-10=70
【例題7·單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。(2007年考題)
A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源
B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的
D.資產(chǎn)能夠可靠地計量
[答案]D
[解析]資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：(1)資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源;(2)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
【例題8·單選題】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是( )。
A.發(fā)出商品 B.委托加工物資
C.待處理財產(chǎn)損失 D.尚待加工的半成品
[答案]C
[解析]“待處理財產(chǎn)損失”預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。