【問題】
我公司于兩年前借款20萬元給當(dāng)?shù)匾患疑藤Q(mào)公司，由于金融危機(jī)，該商貿(mào)公司于去年5月份宣告倒閉，除其清算財(cái)產(chǎn)收回5萬元外，剩余15萬元未能清償，請問上述資金損失能否作為壞賬損失在企業(yè)所得稅前扣除？
【解答】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列6個(gè)條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：
一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?BR> 二是債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?BR> 三是債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；
四是與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?BR> 五是因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；
六是國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
但應(yīng)注意的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）明確規(guī)定下列7類股權(quán)和債權(quán)損失不得在稅前扣除：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
所以，貴企業(yè)借給該商貿(mào)公司的15萬元未能清償?shù)膿p失，屬于企業(yè)之間互相拆借資金造成的損失、非經(jīng)營活動的債權(quán)損失等，是不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。
我公司于兩年前借款20萬元給當(dāng)?shù)匾患疑藤Q(mào)公司，由于金融危機(jī)，該商貿(mào)公司于去年5月份宣告倒閉，除其清算財(cái)產(chǎn)收回5萬元外，剩余15萬元未能清償，請問上述資金損失能否作為壞賬損失在企業(yè)所得稅前扣除？
【解答】
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列6個(gè)條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：
一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?BR> 二是債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?BR> 三是債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；
四是與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?BR> 五是因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；
六是國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
但應(yīng)注意的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）明確規(guī)定下列7類股權(quán)和債權(quán)損失不得在稅前扣除：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
所以，貴企業(yè)借給該商貿(mào)公司的15萬元未能清償?shù)膿p失，屬于企業(yè)之間互相拆借資金造成的損失、非經(jīng)營活動的債權(quán)損失等，是不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的。