實務(wù)公告 2440—1：業(yè)務(wù)結(jié)果的接收者
解釋《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2440條標(biāo)準(zhǔn)
本實務(wù)公告性質(zhì)
在報告結(jié)果時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)公告無意囊括需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計師考慮的事項。
1．發(fā)布最終業(yè)務(wù)結(jié)果之前，內(nèi)部審計師必須與適當(dāng)層次的管理人員共同討論結(jié)論和建議。
2．對結(jié)論和建議的討論通常是在業(yè)務(wù)過程中或業(yè)務(wù)結(jié)束后召開的會議(撤出會談)上進(jìn)行的。另一種方式是由被審計部門的管理人員審閱業(yè)務(wù)事項草稿、發(fā)現(xiàn)和建議。這些討論和審閱為被檢查部門提供了澄清具體問題和表述他們對發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的意見的機(jī)會，從而有助于避免對事實產(chǎn)生誤解和歪曲。
3．雖然參與討論和審閱的管理人員的層次可以依據(jù)組織和報告的性質(zhì)而有所變化，但他們通常是了解業(yè)務(wù)詳細(xì)情況和有權(quán)執(zhí)行糾正措施的人。
4．首席審計執(zhí)行官或其指定代表在發(fā)布最終業(yè)務(wù)通報之前應(yīng)對其進(jìn)行審查和批準(zhǔn)，并決定應(yīng)向哪些人發(fā)布報告。首席審計執(zhí)行官或其指定代表應(yīng)該審批并簽署所有最終報告。在特殊情況下，應(yīng)考慮由審計負(fù)責(zé)人、監(jiān)督人員或首席審計師代表首席審計執(zhí)行官來簽署最終的審計報告。
5．應(yīng)該把最終審計結(jié)果報告發(fā)布給那些能保證對業(yè)務(wù)結(jié)果給予應(yīng)有注意的人員。這意味著報告要發(fā)布給那些能采取糾正措施或能保證采取糾正措施的職位的人員。最終的業(yè)務(wù)通報應(yīng)發(fā)送給被審計部門的管理層。被審計部門中較高層次的成員可能只收到一份總結(jié)報告。這些報告還可以發(fā)送到其他感興趣的或受審計報告影響的人員，如外部審計師和董事會董事。
實務(wù)公告 2440—2：對外通報
解釋《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2440條標(biāo)準(zhǔn)
本實務(wù)公告性質(zhì)
如果需要向組織外部發(fā)布信息，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。如果有關(guān)方面要求內(nèi)部審計師向被審計組織以外的人員提供報告或其他信息，就出現(xiàn)了對外發(fā)布報告的情況。本實務(wù)公告無意囊括需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計師考慮的事項。
1．內(nèi)部審計師應(yīng)該檢查業(yè)務(wù)協(xié)議或組織政策／程序中包含的與對外發(fā)布信息有關(guān)的規(guī)定。內(nèi)部審計和審計委員會的章程可能都有這方面的規(guī)定。如果缺乏這種規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)該促使組織采取恰當(dāng)?shù)恼摺Ｕ呖梢园ǖ男畔⒂校?BR> 對外報告信息需要的授權(quán)；
為對外報告信息的批準(zhǔn)過程；
區(qū)分可以發(fā)布和不可以發(fā)布信息的指南；
得到授權(quán)的外部信息接收者以及他們可以接收的信息種類；
與對外發(fā)布信息有關(guān)的隱私權(quán)規(guī)定、管理要求和法律考慮；
對外發(fā)布信息的結(jié)果通報中可以包括的確認(rèn)、意見、建議、觀點、指南和其他信息的性質(zhì)。
2．有關(guān)方面可能要求獲取已有的信息(如：以前發(fā)布的內(nèi)部審計報告)，也可能要求獲取必須通過新內(nèi)部審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生或確定的信息。如果要求獲取的是已有信息或報告，內(nèi)部審計師應(yīng)該對信息進(jìn)行檢查，以確定這些信息是否適合對外發(fā)布。
3．在有些情形下，現(xiàn)有的報告或信息可以在修改之后對外發(fā)布。在其他情況下，則可以在以前開展的審計工作基礎(chǔ)上形成新的報告。在根據(jù)以前開展的工作修改、或形成新報告時應(yīng)該行使應(yīng)有的職業(yè)審慎。
4．對外發(fā)布信息時應(yīng)該考慮以下事項：
就被發(fā)布信息簽訂書面協(xié)議的需要；
確認(rèn)信息提供者、信息來源、報告署名人、信息接收人以及與報告或所發(fā)布信息相關(guān)的人員；
確認(rèn)為產(chǎn)生適用信息而執(zhí)行的業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍和程序；
需要提供的報告或其他發(fā)布形式(意見、包括或不包括建議、拒絕發(fā)表意見、限制)的性質(zhì)以及提供的確認(rèn)和評價的類別；
版權(quán)問題以及對進(jìn)一步發(fā)布或分享信息的限制。
5．為了出具對外發(fā)布的內(nèi)部審計報告或其他形式的信息而開展的業(yè)務(wù)應(yīng)該遵守適用的國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并在報告或其他形式的信息中包括對這些標(biāo)準(zhǔn)的引用說明。
6．如果在為了出具對外發(fā)布的內(nèi)部審計報告或其他形式的信息而開展的業(yè)務(wù)過程中，內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)了需向管理層或?qū)徲嬑瘑T會報告的信息，內(nèi)部審計師就應(yīng)該向適當(dāng)?shù)娜藛T進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐▓蟆?BR>
解釋《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2440條標(biāo)準(zhǔn)
本實務(wù)公告性質(zhì)
在報告結(jié)果時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)公告無意囊括需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計師考慮的事項。
1．發(fā)布最終業(yè)務(wù)結(jié)果之前，內(nèi)部審計師必須與適當(dāng)層次的管理人員共同討論結(jié)論和建議。
2．對結(jié)論和建議的討論通常是在業(yè)務(wù)過程中或業(yè)務(wù)結(jié)束后召開的會議(撤出會談)上進(jìn)行的。另一種方式是由被審計部門的管理人員審閱業(yè)務(wù)事項草稿、發(fā)現(xiàn)和建議。這些討論和審閱為被檢查部門提供了澄清具體問題和表述他們對發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的意見的機(jī)會，從而有助于避免對事實產(chǎn)生誤解和歪曲。
3．雖然參與討論和審閱的管理人員的層次可以依據(jù)組織和報告的性質(zhì)而有所變化，但他們通常是了解業(yè)務(wù)詳細(xì)情況和有權(quán)執(zhí)行糾正措施的人。
4．首席審計執(zhí)行官或其指定代表在發(fā)布最終業(yè)務(wù)通報之前應(yīng)對其進(jìn)行審查和批準(zhǔn)，并決定應(yīng)向哪些人發(fā)布報告。首席審計執(zhí)行官或其指定代表應(yīng)該審批并簽署所有最終報告。在特殊情況下，應(yīng)考慮由審計負(fù)責(zé)人、監(jiān)督人員或首席審計師代表首席審計執(zhí)行官來簽署最終的審計報告。
5．應(yīng)該把最終審計結(jié)果報告發(fā)布給那些能保證對業(yè)務(wù)結(jié)果給予應(yīng)有注意的人員。這意味著報告要發(fā)布給那些能采取糾正措施或能保證采取糾正措施的職位的人員。最終的業(yè)務(wù)通報應(yīng)發(fā)送給被審計部門的管理層。被審計部門中較高層次的成員可能只收到一份總結(jié)報告。這些報告還可以發(fā)送到其他感興趣的或受審計報告影響的人員，如外部審計師和董事會董事。
實務(wù)公告 2440—2：對外通報
解釋《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2440條標(biāo)準(zhǔn)
本實務(wù)公告性質(zhì)
如果需要向組織外部發(fā)布信息，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。如果有關(guān)方面要求內(nèi)部審計師向被審計組織以外的人員提供報告或其他信息，就出現(xiàn)了對外發(fā)布報告的情況。本實務(wù)公告無意囊括需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計師考慮的事項。
1．內(nèi)部審計師應(yīng)該檢查業(yè)務(wù)協(xié)議或組織政策／程序中包含的與對外發(fā)布信息有關(guān)的規(guī)定。內(nèi)部審計和審計委員會的章程可能都有這方面的規(guī)定。如果缺乏這種規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)該促使組織采取恰當(dāng)?shù)恼摺Ｕ呖梢园ǖ男畔⒂校?BR> 對外報告信息需要的授權(quán)；
為對外報告信息的批準(zhǔn)過程；
區(qū)分可以發(fā)布和不可以發(fā)布信息的指南；
得到授權(quán)的外部信息接收者以及他們可以接收的信息種類；
與對外發(fā)布信息有關(guān)的隱私權(quán)規(guī)定、管理要求和法律考慮；
對外發(fā)布信息的結(jié)果通報中可以包括的確認(rèn)、意見、建議、觀點、指南和其他信息的性質(zhì)。
2．有關(guān)方面可能要求獲取已有的信息(如：以前發(fā)布的內(nèi)部審計報告)，也可能要求獲取必須通過新內(nèi)部審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生或確定的信息。如果要求獲取的是已有信息或報告，內(nèi)部審計師應(yīng)該對信息進(jìn)行檢查，以確定這些信息是否適合對外發(fā)布。
3．在有些情形下，現(xiàn)有的報告或信息可以在修改之后對外發(fā)布。在其他情況下，則可以在以前開展的審計工作基礎(chǔ)上形成新的報告。在根據(jù)以前開展的工作修改、或形成新報告時應(yīng)該行使應(yīng)有的職業(yè)審慎。
4．對外發(fā)布信息時應(yīng)該考慮以下事項：
就被發(fā)布信息簽訂書面協(xié)議的需要；
確認(rèn)信息提供者、信息來源、報告署名人、信息接收人以及與報告或所發(fā)布信息相關(guān)的人員；
確認(rèn)為產(chǎn)生適用信息而執(zhí)行的業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍和程序；
需要提供的報告或其他發(fā)布形式(意見、包括或不包括建議、拒絕發(fā)表意見、限制)的性質(zhì)以及提供的確認(rèn)和評價的類別；
版權(quán)問題以及對進(jìn)一步發(fā)布或分享信息的限制。
5．為了出具對外發(fā)布的內(nèi)部審計報告或其他形式的信息而開展的業(yè)務(wù)應(yīng)該遵守適用的國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并在報告或其他形式的信息中包括對這些標(biāo)準(zhǔn)的引用說明。
6．如果在為了出具對外發(fā)布的內(nèi)部審計報告或其他形式的信息而開展的業(yè)務(wù)過程中，內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)了需向管理層或?qū)徲嬑瘑T會報告的信息，內(nèi)部審計師就應(yīng)該向適當(dāng)?shù)娜藛T進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐▓蟆?BR>