實(shí)務(wù)公告 2410—1：通報(bào)標(biāo)準(zhǔn)
解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2410條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在通報(bào)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊括通報(bào)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。
1．雖然業(yè)務(wù)最終報(bào)告的形式和內(nèi)容可能隨組織或業(yè)務(wù)類(lèi)別的不同而不同，它們至少都應(yīng)該包括業(yè)務(wù)的目的、范圍和結(jié)果。
2．業(yè)務(wù)最終報(bào)告包括背景信息和總結(jié)。背景信息可能明確被檢查的部門(mén)和活動(dòng)，并提供相關(guān)解釋性信息，還可以包括來(lái)自以前報(bào)告的發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議的情況，以及表明報(bào)告是否包括計(jì)劃的業(yè)務(wù)，是否是應(yīng)有關(guān)方面的要求而編制。如果包括在報(bào)告中，總結(jié)內(nèi)容應(yīng)該能夠代表業(yè)務(wù)通報(bào)的內(nèi)容。
3．目的說(shuō)明應(yīng)該說(shuō)明業(yè)務(wù)的目標(biāo)，在必要時(shí)告知讀者開(kāi)展業(yè)務(wù)的原因以及期望審計(jì)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。
4．范圍說(shuō)明應(yīng)該明確被審計(jì)活動(dòng)，并適當(dāng)?shù)那闆r下，還應(yīng)包括被檢查的時(shí)間段等輔助信息。如果有必要說(shuō)明業(yè)務(wù)的界限，還應(yīng)明確未經(jīng)檢查的相關(guān)活動(dòng)。開(kāi)展業(yè)務(wù)工作的性質(zhì)和范圍也應(yīng)該得到描述。
5．結(jié)果應(yīng)該包括發(fā)現(xiàn)、結(jié)論(意見(jiàn))、建議和行動(dòng)計(jì)劃。
6．發(fā)現(xiàn)是對(duì)事實(shí)的相關(guān)聲明。那些對(duì)于支持內(nèi)部審計(jì)師結(jié)論和建議以及避免誤解這些結(jié)論和建議的必要發(fā)現(xiàn)。應(yīng)該包括在最終業(yè)務(wù)通報(bào)中。比較次要的發(fā)現(xiàn)或建議可以通過(guò)非正式 形式通報(bào)。
7．通過(guò)應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)和實(shí)際的做法可以得出發(fā)現(xiàn)和建議。不管兩者之間是否存在差異，內(nèi)部審計(jì)師都有了編制報(bào)告的基礎(chǔ)。如果情況符合標(biāo)準(zhǔn)，在業(yè)務(wù)通報(bào)中肯定出色的業(yè)績(jī)是恰當(dāng)?shù)?。發(fā)現(xiàn)和建議應(yīng)該以下述內(nèi)容為依據(jù)：
標(biāo)準(zhǔn)：在進(jìn)行評(píng)價(jià)和核證時(shí)運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)、措施或期望值；
情況：內(nèi)部審計(jì)師在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)證據(jù)；
原因：預(yù)期和實(shí)際情況之間存在差異的原因；
效果：由于情況與標(biāo)準(zhǔn)不一致，組織和／或其他部門(mén)面臨的風(fēng)險(xiǎn)(即差異的影響)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的程度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮其發(fā)現(xiàn)和建議可能對(duì)組織運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響；
如果在其他地方?jīng)]有包括，發(fā)現(xiàn)和建議還可以包括業(yè)務(wù)客戶(hù)成績(jī)、相關(guān)問(wèn)題和輔助信息。
8．結(jié)論和意見(jiàn)是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議影響被檢查活動(dòng)的情況進(jìn)行的評(píng)價(jià)。他們經(jīng)常根據(jù)總體印象合理提出發(fā)現(xiàn)和建議。如果業(yè)務(wù)報(bào)告包括業(yè)務(wù)結(jié)論，應(yīng)該明確指出哪些是業(yè)務(wù)結(jié)論。結(jié)論可能覆蓋整個(gè)業(yè)務(wù)范圍或具體方面。它們可以包括但不限于以下內(nèi)容：
運(yùn)營(yíng)或項(xiàng)目目標(biāo)是否與組織目標(biāo)保持一致；
組織目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)；
被檢查活動(dòng)是否按計(jì)劃運(yùn)作。
出具的意見(jiàn)可以是對(duì)控制情況或被業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全面評(píng)價(jià)，也可僅限于對(duì)部分控制情況或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)。
9．業(yè)務(wù)通報(bào)應(yīng)該包括改進(jìn)建議、對(duì)出色業(yè)績(jī)的肯定以及糾正性措施。建議的基礎(chǔ)是內(nèi)部審計(jì)師的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，它們要求采取措施糾正存在的問(wèn)題或改進(jìn)操作。作為對(duì)管理層實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果的一項(xiàng)指導(dǎo)，建議可以提議糾正或改進(jìn)業(yè)績(jī)的方法。建議可以是概括性的也可以很具體。比如，在有些情況下，推薦采取一般性措施并提出具體實(shí)施建議比較可取。在另外的情形下，只建議開(kāi)展調(diào)查或研究可能比較恰當(dāng)。
10．自上次業(yè)務(wù)以來(lái)或建立良好控制措施以后業(yè)務(wù)客戶(hù)所取得的成績(jī)可以包括在最終業(yè)務(wù)通報(bào)中。這種信息可能是公正表述現(xiàn)有情況并為最終業(yè)務(wù)通報(bào)提供恰當(dāng)?shù)慕嵌群推胶馑?需的。
11．業(yè)務(wù)客戶(hù)關(guān)于業(yè)務(wù)結(jié)論或建議的觀(guān)點(diǎn)可以收入業(yè)務(wù)通報(bào)中。
12．作為內(nèi)部審計(jì)師與業(yè)務(wù)客戶(hù)的一部分討論內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該努力征求對(duì)方同意業(yè)務(wù)結(jié)果和為改進(jìn)運(yùn)營(yíng)而建議采取的行動(dòng)計(jì)劃。如果內(nèi)部審計(jì)師和業(yè)務(wù)客戶(hù)對(duì)于業(yè)務(wù)結(jié)果存在意見(jiàn)分歧，業(yè)務(wù)通報(bào)應(yīng)該說(shuō)明分歧的具體情況和原因。業(yè)務(wù)客戶(hù)的書(shū)面意見(jiàn)可以作為附錄收進(jìn)業(yè)務(wù)報(bào)告，也可以直接在報(bào)告主體部分得到表述或以信函的形式得到表述。
13．由于保密權(quán)、所有權(quán)問(wèn)題或與不當(dāng)和違法行為有關(guān)，有些信息可能不適合向所有報(bào)告接收人披露。但是，這些信息可以在單獨(dú)的報(bào)告中披露。如果所報(bào)告情況涉及高級(jí)管理層，應(yīng)將報(bào)告分發(fā)給組織的董事會(huì)。
14．中期報(bào)告可以是書(shū)面的、也可以是口頭的，可以正式的、也可以非正式的。中期通報(bào)可以用于通報(bào)需要馬上注意的信息、通報(bào)被檢查活動(dòng)業(yè)務(wù)范圍的變化或當(dāng)業(yè)務(wù)延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)時(shí)將業(yè)務(wù)的進(jìn)展通報(bào)管理層。中期報(bào)告的應(yīng)用并不減少或消除對(duì)最終報(bào)告的需要。
15．署名報(bào)告應(yīng)該在業(yè)務(wù)完成以后發(fā)布。強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)結(jié)果的總結(jié)報(bào)告可能適合向高于被檢查部門(mén)的管理層提交?？偨Y(jié)報(bào)告可以與最終報(bào)告一起也可以單獨(dú)發(fā)布。署名意味著得到授權(quán) 的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在報(bào)告上手工簽署其姓名。這種簽名也可以在信函上出現(xiàn)。得到簽署報(bào)告授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該由首席審計(jì)執(zhí)行官指定。如果以電子形式發(fā)布業(yè)務(wù)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該將署名報(bào)告存檔。
實(shí)務(wù)公告 2420—1：通報(bào)的質(zhì)量
解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2420條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在準(zhǔn)備通報(bào)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊括需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。
1．準(zhǔn)確的通報(bào)是指無(wú)差錯(cuò)和歪曲、忠實(shí)于事實(shí)。數(shù)據(jù)和證據(jù)的收集、評(píng)價(jià)以及歸納應(yīng)當(dāng)做到謹(jǐn)慎、精確。
2．客觀(guān)通報(bào)是指公正、中立、無(wú)偏見(jiàn)，是公正心和對(duì)所有相關(guān)事實(shí)和環(huán)境全面評(píng)估的結(jié)果。發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的形成和表達(dá)不受偏見(jiàn)、黨派，個(gè)人利益和他人不當(dāng)壓力的影響。
3．清晰的通報(bào)是指易于理解，富有邏輯。通過(guò)避免不必要的技術(shù)語(yǔ)言，提供所有重要且相關(guān)的信息，可以使報(bào)告更清楚。
4．簡(jiǎn)潔的通報(bào)是指切中要害，避免不必要的細(xì)節(jié)。它們是對(duì)文字反復(fù)修改、編輯的結(jié)果，目的是簡(jiǎn)要且完整地表達(dá)思想。
5．建設(shè)性的通報(bào)能夠幫助業(yè)務(wù)客戶(hù)和組織，促進(jìn)其改進(jìn)工作。表達(dá)的內(nèi)容和語(yǔ)氣應(yīng)當(dāng)實(shí)用、積極、善意，并有助于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
6．完整的通報(bào)不缺少對(duì)于目標(biāo)讀者重要的事項(xiàng)，它包含所有重要和相關(guān)的信息以及所觀(guān)察到的資料，用來(lái)支持建議和業(yè)務(wù)結(jié)論。
7．及時(shí)的通報(bào)合乎時(shí)宜，有利于對(duì)建議采取行動(dòng)的人進(jìn)行認(rèn)真的考慮。一般情況下不得提交業(yè)務(wù)成果的時(shí)間，以有利于采取及時(shí)、有效的行動(dòng)。
解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2410條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在通報(bào)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊括通報(bào)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。
1．雖然業(yè)務(wù)最終報(bào)告的形式和內(nèi)容可能隨組織或業(yè)務(wù)類(lèi)別的不同而不同，它們至少都應(yīng)該包括業(yè)務(wù)的目的、范圍和結(jié)果。
2．業(yè)務(wù)最終報(bào)告包括背景信息和總結(jié)。背景信息可能明確被檢查的部門(mén)和活動(dòng)，并提供相關(guān)解釋性信息，還可以包括來(lái)自以前報(bào)告的發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議的情況，以及表明報(bào)告是否包括計(jì)劃的業(yè)務(wù)，是否是應(yīng)有關(guān)方面的要求而編制。如果包括在報(bào)告中，總結(jié)內(nèi)容應(yīng)該能夠代表業(yè)務(wù)通報(bào)的內(nèi)容。
3．目的說(shuō)明應(yīng)該說(shuō)明業(yè)務(wù)的目標(biāo)，在必要時(shí)告知讀者開(kāi)展業(yè)務(wù)的原因以及期望審計(jì)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。
4．范圍說(shuō)明應(yīng)該明確被審計(jì)活動(dòng)，并適當(dāng)?shù)那闆r下，還應(yīng)包括被檢查的時(shí)間段等輔助信息。如果有必要說(shuō)明業(yè)務(wù)的界限，還應(yīng)明確未經(jīng)檢查的相關(guān)活動(dòng)。開(kāi)展業(yè)務(wù)工作的性質(zhì)和范圍也應(yīng)該得到描述。
5．結(jié)果應(yīng)該包括發(fā)現(xiàn)、結(jié)論(意見(jiàn))、建議和行動(dòng)計(jì)劃。
6．發(fā)現(xiàn)是對(duì)事實(shí)的相關(guān)聲明。那些對(duì)于支持內(nèi)部審計(jì)師結(jié)論和建議以及避免誤解這些結(jié)論和建議的必要發(fā)現(xiàn)。應(yīng)該包括在最終業(yè)務(wù)通報(bào)中。比較次要的發(fā)現(xiàn)或建議可以通過(guò)非正式 形式通報(bào)。
7．通過(guò)應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)和實(shí)際的做法可以得出發(fā)現(xiàn)和建議。不管兩者之間是否存在差異，內(nèi)部審計(jì)師都有了編制報(bào)告的基礎(chǔ)。如果情況符合標(biāo)準(zhǔn)，在業(yè)務(wù)通報(bào)中肯定出色的業(yè)績(jī)是恰當(dāng)?shù)?。發(fā)現(xiàn)和建議應(yīng)該以下述內(nèi)容為依據(jù)：
標(biāo)準(zhǔn)：在進(jìn)行評(píng)價(jià)和核證時(shí)運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)、措施或期望值；
情況：內(nèi)部審計(jì)師在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)證據(jù)；
原因：預(yù)期和實(shí)際情況之間存在差異的原因；
效果：由于情況與標(biāo)準(zhǔn)不一致，組織和／或其他部門(mén)面臨的風(fēng)險(xiǎn)(即差異的影響)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的程度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮其發(fā)現(xiàn)和建議可能對(duì)組織運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響；
如果在其他地方?jīng)]有包括，發(fā)現(xiàn)和建議還可以包括業(yè)務(wù)客戶(hù)成績(jī)、相關(guān)問(wèn)題和輔助信息。
8．結(jié)論和意見(jiàn)是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議影響被檢查活動(dòng)的情況進(jìn)行的評(píng)價(jià)。他們經(jīng)常根據(jù)總體印象合理提出發(fā)現(xiàn)和建議。如果業(yè)務(wù)報(bào)告包括業(yè)務(wù)結(jié)論，應(yīng)該明確指出哪些是業(yè)務(wù)結(jié)論。結(jié)論可能覆蓋整個(gè)業(yè)務(wù)范圍或具體方面。它們可以包括但不限于以下內(nèi)容：
運(yùn)營(yíng)或項(xiàng)目目標(biāo)是否與組織目標(biāo)保持一致；
組織目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)；
被檢查活動(dòng)是否按計(jì)劃運(yùn)作。
出具的意見(jiàn)可以是對(duì)控制情況或被業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全面評(píng)價(jià)，也可僅限于對(duì)部分控制情況或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)。
9．業(yè)務(wù)通報(bào)應(yīng)該包括改進(jìn)建議、對(duì)出色業(yè)績(jī)的肯定以及糾正性措施。建議的基礎(chǔ)是內(nèi)部審計(jì)師的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，它們要求采取措施糾正存在的問(wèn)題或改進(jìn)操作。作為對(duì)管理層實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果的一項(xiàng)指導(dǎo)，建議可以提議糾正或改進(jìn)業(yè)績(jī)的方法。建議可以是概括性的也可以很具體。比如，在有些情況下，推薦采取一般性措施并提出具體實(shí)施建議比較可取。在另外的情形下，只建議開(kāi)展調(diào)查或研究可能比較恰當(dāng)。
10．自上次業(yè)務(wù)以來(lái)或建立良好控制措施以后業(yè)務(wù)客戶(hù)所取得的成績(jī)可以包括在最終業(yè)務(wù)通報(bào)中。這種信息可能是公正表述現(xiàn)有情況并為最終業(yè)務(wù)通報(bào)提供恰當(dāng)?shù)慕嵌群推胶馑?需的。
11．業(yè)務(wù)客戶(hù)關(guān)于業(yè)務(wù)結(jié)論或建議的觀(guān)點(diǎn)可以收入業(yè)務(wù)通報(bào)中。
12．作為內(nèi)部審計(jì)師與業(yè)務(wù)客戶(hù)的一部分討論內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該努力征求對(duì)方同意業(yè)務(wù)結(jié)果和為改進(jìn)運(yùn)營(yíng)而建議采取的行動(dòng)計(jì)劃。如果內(nèi)部審計(jì)師和業(yè)務(wù)客戶(hù)對(duì)于業(yè)務(wù)結(jié)果存在意見(jiàn)分歧，業(yè)務(wù)通報(bào)應(yīng)該說(shuō)明分歧的具體情況和原因。業(yè)務(wù)客戶(hù)的書(shū)面意見(jiàn)可以作為附錄收進(jìn)業(yè)務(wù)報(bào)告，也可以直接在報(bào)告主體部分得到表述或以信函的形式得到表述。
13．由于保密權(quán)、所有權(quán)問(wèn)題或與不當(dāng)和違法行為有關(guān)，有些信息可能不適合向所有報(bào)告接收人披露。但是，這些信息可以在單獨(dú)的報(bào)告中披露。如果所報(bào)告情況涉及高級(jí)管理層，應(yīng)將報(bào)告分發(fā)給組織的董事會(huì)。
14．中期報(bào)告可以是書(shū)面的、也可以是口頭的，可以正式的、也可以非正式的。中期通報(bào)可以用于通報(bào)需要馬上注意的信息、通報(bào)被檢查活動(dòng)業(yè)務(wù)范圍的變化或當(dāng)業(yè)務(wù)延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)時(shí)將業(yè)務(wù)的進(jìn)展通報(bào)管理層。中期報(bào)告的應(yīng)用并不減少或消除對(duì)最終報(bào)告的需要。
15．署名報(bào)告應(yīng)該在業(yè)務(wù)完成以后發(fā)布。強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)結(jié)果的總結(jié)報(bào)告可能適合向高于被檢查部門(mén)的管理層提交?？偨Y(jié)報(bào)告可以與最終報(bào)告一起也可以單獨(dú)發(fā)布。署名意味著得到授權(quán) 的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在報(bào)告上手工簽署其姓名。這種簽名也可以在信函上出現(xiàn)。得到簽署報(bào)告授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該由首席審計(jì)執(zhí)行官指定。如果以電子形式發(fā)布業(yè)務(wù)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該將署名報(bào)告存檔。
實(shí)務(wù)公告 2420—1：通報(bào)的質(zhì)量
解釋《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2420條標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在準(zhǔn)備通報(bào)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)公告無(wú)意囊括需要考慮的所有方面，僅提供一系列建議審計(jì)師考慮的事項(xiàng)。
1．準(zhǔn)確的通報(bào)是指無(wú)差錯(cuò)和歪曲、忠實(shí)于事實(shí)。數(shù)據(jù)和證據(jù)的收集、評(píng)價(jià)以及歸納應(yīng)當(dāng)做到謹(jǐn)慎、精確。
2．客觀(guān)通報(bào)是指公正、中立、無(wú)偏見(jiàn)，是公正心和對(duì)所有相關(guān)事實(shí)和環(huán)境全面評(píng)估的結(jié)果。發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的形成和表達(dá)不受偏見(jiàn)、黨派，個(gè)人利益和他人不當(dāng)壓力的影響。
3．清晰的通報(bào)是指易于理解，富有邏輯。通過(guò)避免不必要的技術(shù)語(yǔ)言，提供所有重要且相關(guān)的信息，可以使報(bào)告更清楚。
4．簡(jiǎn)潔的通報(bào)是指切中要害，避免不必要的細(xì)節(jié)。它們是對(duì)文字反復(fù)修改、編輯的結(jié)果，目的是簡(jiǎn)要且完整地表達(dá)思想。
5．建設(shè)性的通報(bào)能夠幫助業(yè)務(wù)客戶(hù)和組織，促進(jìn)其改進(jìn)工作。表達(dá)的內(nèi)容和語(yǔ)氣應(yīng)當(dāng)實(shí)用、積極、善意，并有助于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
6．完整的通報(bào)不缺少對(duì)于目標(biāo)讀者重要的事項(xiàng)，它包含所有重要和相關(guān)的信息以及所觀(guān)察到的資料，用來(lái)支持建議和業(yè)務(wù)結(jié)論。
7．及時(shí)的通報(bào)合乎時(shí)宜，有利于對(duì)建議采取行動(dòng)的人進(jìn)行認(rèn)真的考慮。一般情況下不得提交業(yè)務(wù)成果的時(shí)間，以有利于采取及時(shí)、有效的行動(dòng)。