第五節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲
為了建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用，建立職業(yè)道德規(guī)范和加強(qiáng)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德規(guī)范遵循情況進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰、獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，建立、健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查和獎(jiǎng)懲機(jī)制，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德整治的一個(gè)重要組成部分。
建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查和獎(jiǎng)懲機(jī)制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，目前在我國(guó)尚處于初級(jí)階段，需要政府引導(dǎo)，行業(yè)組織、單位、會(huì)計(jì)從業(yè)人員積極參與，不斷建設(shè)和完善。財(cái)政部門可以利用行政管理的優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)可以通過(guò)行業(yè)管理開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德的紀(jì)律與約束，政府、行業(yè)組織、單位可以依據(jù)法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，并違反《會(huì)計(jì)法》的，必須依法給予行政處罰或刑事處罰。
一、財(cái)政部門的監(jiān)督檢查
財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的行政管理部門，利用其行政管理職能等資源，開展對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督檢查，是十分有效的。財(cái)政部門將《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合，將會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合，將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合，引導(dǎo)建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制。
(一)會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合
財(cái)政部門作為《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，可以依法對(duì)單位執(zhí)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)情況及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況進(jìn)行檢查。例如，2001年，財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，檢查的主要內(nèi)容是《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況。從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度來(lái)看，上述會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查內(nèi)容與愛崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)等道德規(guī)范的要求是一致的。開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查的同時(shí)，也對(duì)會(huì)計(jì)人員是否遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行了檢查。
對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)法律的行為，按照法律規(guī)定進(jìn)行依法處理，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。違反會(huì)計(jì)法律的行為，一般也是違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求的。會(huì)計(jì)從業(yè)人員若存在違法行為不但要承擔(dān)相應(yīng)的行政處罰或刑事處罰，同時(shí)還接受相應(yīng)職業(yè)道德懲戒。法律和道德懲戒應(yīng)同時(shí)并處，不可替代。
(二)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合
會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記制度是根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)按規(guī)定向會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時(shí)記載持證人員因違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)規(guī)章和會(huì)計(jì)職業(yè)道德被處罰情況等相關(guān)信息。同時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)對(duì)持證人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況和接受繼續(xù)教育情況實(shí)施監(jiān)督檢查。
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十四條規(guī)定：“財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德情況，并作為會(huì)計(jì)人員晉升、晉級(jí)、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎(jiǎng)勵(lì)的重要考核依據(jù)”。
由此可見，將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查結(jié)合起來(lái)有著制度基礎(chǔ)，對(duì)于建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制，起著十分重要的作用。在目前，可以結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理和持證人員的從業(yè)檔案信息，建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案作為財(cái)政部門監(jiān)督管理的依據(jù)，也可以向用人單位開放，從而督促、約束、激勵(lì)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格自律，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。
(三)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合
我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員四個(gè)級(jí)別，其中會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師為初級(jí)資格，會(huì)計(jì)師為中級(jí)資格。初級(jí)資格、中級(jí)資格通過(guò)全國(guó)專業(yè)技術(shù)資格考試取得。取得初級(jí)資格的，可聘任會(huì)計(jì)員職務(wù)，滿足國(guó)家有關(guān)規(guī)定條件的可聘任助理會(huì)計(jì)師職務(wù);取得中級(jí)資格的，并符合國(guó)家有關(guān)制度規(guī)定，可聘任會(huì)計(jì)師職務(wù)。根據(jù)財(cái)政部、人事部聯(lián)合印發(fā)的《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》及其實(shí)施辦法規(guī)定，報(bào)考初級(jí)資格、中級(jí)資格的人員，應(yīng)“堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)”等，對(duì)報(bào)考人員的遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況提出要求。
各單位在聘任會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)職務(wù)時(shí)，除必須具備同級(jí)專業(yè)技術(shù)資格外，也應(yīng)考察其遵守職業(yè)道德情況。對(duì)于有違法犯罪行為而受過(guò)刑事處罰，因在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受到行政處分，或者參與所在單位偷稅、逃稅、通同舞弊等活動(dòng)，組織會(huì)計(jì)作假等其他違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的，可以不聘用，這些人專業(yè)技術(shù)水平越高，對(duì)單位可能帶來(lái)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越大。
二、會(huì)計(jì)行業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行自律管理與約束
會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中，會(huì)計(jì)行業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行自律管理與約束十分重要。在經(jīng)濟(jì)生活中，大量違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為并沒有違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，對(duì)于這種情況，應(yīng)對(duì)其行為進(jìn)行道德譴責(zé)和行業(yè)懲戒，這對(duì)于建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制有著十分重要的意義。在會(huì)計(jì)行業(yè)中，對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的行為，應(yīng)由行業(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)情節(jié)輕重，進(jìn)行通報(bào)批評(píng)、警告、參加教育等方式進(jìn)行處理。如，我國(guó)已經(jīng)建立了比較完備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)體系。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的組織，為加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)，先后發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施綱要》等，提出了行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的七個(gè)方面任務(wù)：一是大力加強(qiáng)職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育，提升執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力;二是強(qiáng)化行業(yè)制度建設(shè)，提升行業(yè)專業(yè)服務(wù)的獨(dú)立性;三是研究和完善執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的組織形式和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，構(gòu)造行業(yè)發(fā)展的微觀基礎(chǔ);四是強(qiáng)化行業(yè)自律監(jiān)管體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查;五是加強(qiáng)協(xié)會(huì)建設(shè)，提高協(xié)會(huì)服務(wù)水平;六是積極營(yíng)造有利于行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的社會(huì)氛圍;七是大力培育行業(yè)誠(chéng)信文化。并要求建立懲戒委員會(huì)等行業(yè)自律性組織，對(duì)違反執(zhí)業(yè)規(guī)則和職業(yè)道德規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，依照行規(guī)行律進(jìn)行道德譴責(zé)和懲戒;關(guān)注接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)以及同行詆毀、惡性壓價(jià)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，對(duì)有關(guān)當(dāng)事人或者執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)采取談話提醒制度，對(duì)其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)作出警示和指導(dǎo)，并且將有關(guān)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)或執(zhí)業(yè)人員的不良行為記入誠(chéng)信檔案，逐步使行業(yè)自律和懲戒規(guī)范化、制度化。
三、依據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲
《會(huì)計(jì)法》第六條規(guī)定：“對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)?！彼?，對(duì)于那些模范遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員：各級(jí)政府及其財(cái)政部門、各單位可以依法給予精神的或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。
四、會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴(yán)重的，觸犯法律法規(guī)的要依法進(jìn)行處理
會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德規(guī)范，情節(jié)嚴(yán)重，觸犯行政法規(guī)的，由縣級(jí)以上財(cái)政部門依法給予行政處罰，觸犯刑律的，依法給予刑事處罰。法律的制裁從另一方面為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)起到極為重要的積極作用。(如何依法處理已在第四章作詳細(xì)介紹，在此，不再另述。)
為了建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用，建立職業(yè)道德規(guī)范和加強(qiáng)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德規(guī)范遵循情況進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰、獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，建立、健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查和獎(jiǎng)懲機(jī)制，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德整治的一個(gè)重要組成部分。
建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查和獎(jiǎng)懲機(jī)制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，目前在我國(guó)尚處于初級(jí)階段，需要政府引導(dǎo)，行業(yè)組織、單位、會(huì)計(jì)從業(yè)人員積極參與，不斷建設(shè)和完善。財(cái)政部門可以利用行政管理的優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)可以通過(guò)行業(yè)管理開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德的紀(jì)律與約束，政府、行業(yè)組織、單位可以依據(jù)法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行考核獎(jiǎng)懲，嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，并違反《會(huì)計(jì)法》的，必須依法給予行政處罰或刑事處罰。
一、財(cái)政部門的監(jiān)督檢查
財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的行政管理部門，利用其行政管理職能等資源，開展對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督檢查，是十分有效的。財(cái)政部門將《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合，將會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合，將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合，引導(dǎo)建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制。
(一)會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合
財(cái)政部門作為《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，可以依法對(duì)單位執(zhí)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)情況及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況進(jìn)行檢查。例如，2001年，財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查，檢查的主要內(nèi)容是《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況。從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度來(lái)看，上述會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查內(nèi)容與愛崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強(qiáng)化服務(wù)等道德規(guī)范的要求是一致的。開展《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查的同時(shí)，也對(duì)會(huì)計(jì)人員是否遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行了檢查。
對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)法律的行為，按照法律規(guī)定進(jìn)行依法處理，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。違反會(huì)計(jì)法律的行為，一般也是違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求的。會(huì)計(jì)從業(yè)人員若存在違法行為不但要承擔(dān)相應(yīng)的行政處罰或刑事處罰，同時(shí)還接受相應(yīng)職業(yè)道德懲戒。法律和道德懲戒應(yīng)同時(shí)并處，不可替代。
(二)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合
會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記制度是根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)按規(guī)定向會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時(shí)記載持證人員因違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)規(guī)章和會(huì)計(jì)職業(yè)道德被處罰情況等相關(guān)信息。同時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)對(duì)持證人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況和接受繼續(xù)教育情況實(shí)施監(jiān)督檢查。
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十四條規(guī)定：“財(cái)政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德情況，并作為會(huì)計(jì)人員晉升、晉級(jí)、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎(jiǎng)勵(lì)的重要考核依據(jù)”。
由此可見，將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查結(jié)合起來(lái)有著制度基礎(chǔ)，對(duì)于建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制，起著十分重要的作用。在目前，可以結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理和持證人員的從業(yè)檔案信息，建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案作為財(cái)政部門監(jiān)督管理的依據(jù)，也可以向用人單位開放，從而督促、約束、激勵(lì)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格自律，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。
(三)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合
我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員四個(gè)級(jí)別，其中會(huì)計(jì)員、助理會(huì)計(jì)師為初級(jí)資格，會(huì)計(jì)師為中級(jí)資格。初級(jí)資格、中級(jí)資格通過(guò)全國(guó)專業(yè)技術(shù)資格考試取得。取得初級(jí)資格的，可聘任會(huì)計(jì)員職務(wù)，滿足國(guó)家有關(guān)規(guī)定條件的可聘任助理會(huì)計(jì)師職務(wù);取得中級(jí)資格的，并符合國(guó)家有關(guān)制度規(guī)定，可聘任會(huì)計(jì)師職務(wù)。根據(jù)財(cái)政部、人事部聯(lián)合印發(fā)的《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》及其實(shí)施辦法規(guī)定，報(bào)考初級(jí)資格、中級(jí)資格的人員，應(yīng)“堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)”等，對(duì)報(bào)考人員的遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況提出要求。
各單位在聘任會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)職務(wù)時(shí)，除必須具備同級(jí)專業(yè)技術(shù)資格外，也應(yīng)考察其遵守職業(yè)道德情況。對(duì)于有違法犯罪行為而受過(guò)刑事處罰，因在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受到行政處分，或者參與所在單位偷稅、逃稅、通同舞弊等活動(dòng)，組織會(huì)計(jì)作假等其他違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的，可以不聘用，這些人專業(yè)技術(shù)水平越高，對(duì)單位可能帶來(lái)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越大。
二、會(huì)計(jì)行業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行自律管理與約束
會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中，會(huì)計(jì)行業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行自律管理與約束十分重要。在經(jīng)濟(jì)生活中，大量違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為并沒有違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，對(duì)于這種情況，應(yīng)對(duì)其行為進(jìn)行道德譴責(zé)和行業(yè)懲戒，這對(duì)于建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制有著十分重要的意義。在會(huì)計(jì)行業(yè)中，對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的行為，應(yīng)由行業(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)情節(jié)輕重，進(jìn)行通報(bào)批評(píng)、警告、參加教育等方式進(jìn)行處理。如，我國(guó)已經(jīng)建立了比較完備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)體系。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的組織，為加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)，先后發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施綱要》等，提出了行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的七個(gè)方面任務(wù)：一是大力加強(qiáng)職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育，提升執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力;二是強(qiáng)化行業(yè)制度建設(shè)，提升行業(yè)專業(yè)服務(wù)的獨(dú)立性;三是研究和完善執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的組織形式和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，構(gòu)造行業(yè)發(fā)展的微觀基礎(chǔ);四是強(qiáng)化行業(yè)自律監(jiān)管體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查;五是加強(qiáng)協(xié)會(huì)建設(shè)，提高協(xié)會(huì)服務(wù)水平;六是積極營(yíng)造有利于行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的社會(huì)氛圍;七是大力培育行業(yè)誠(chéng)信文化。并要求建立懲戒委員會(huì)等行業(yè)自律性組織，對(duì)違反執(zhí)業(yè)規(guī)則和職業(yè)道德規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，依照行規(guī)行律進(jìn)行道德譴責(zé)和懲戒;關(guān)注接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)以及同行詆毀、惡性壓價(jià)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，對(duì)有關(guān)當(dāng)事人或者執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)采取談話提醒制度，對(duì)其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)作出警示和指導(dǎo)，并且將有關(guān)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)或執(zhí)業(yè)人員的不良行為記入誠(chéng)信檔案，逐步使行業(yè)自律和懲戒規(guī)范化、制度化。
三、依據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲
《會(huì)計(jì)法》第六條規(guī)定：“對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)?！彼?，對(duì)于那些模范遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員：各級(jí)政府及其財(cái)政部門、各單位可以依法給予精神的或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)。
四、會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴(yán)重的，觸犯法律法規(guī)的要依法進(jìn)行處理
會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德規(guī)范，情節(jié)嚴(yán)重，觸犯行政法規(guī)的，由縣級(jí)以上財(cái)政部門依法給予行政處罰，觸犯刑律的，依法給予刑事處罰。法律的制裁從另一方面為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)起到極為重要的積極作用。(如何依法處理已在第四章作詳細(xì)介紹，在此，不再另述。)