例二
2、甲公司20x7年12月5日購(gòu)入丁公司的股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際取得成本為1 000萬(wàn)元。20x7年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元。20 x8年將該股票全部出售，收取價(jià)款1 230 萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)損益在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)人應(yīng)納稅所得額。
20 x7 年：
①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：1 300萬(wàn)元
③交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：1 000萬(wàn)元
④應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：1 000-1300 =-300 萬(wàn)元
⑤應(yīng)納稅所得額：2 000 - 300 =1 700 萬(wàn)
⑥應(yīng)交所得稅：1 700×33％=561萬(wàn)元
⑦遞延所得稅負(fù)債：300×33％=99 萬(wàn)元
會(huì)計(jì)利潤(rùn)繳納所得稅 2000×33%=660
⑧ 編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 660
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 561
遞延所得稅負(fù)債 99
20×8 年：
①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失300 萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益230 萬(wàn)元，已計(jì)人當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：0
③交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：0
④應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：0
⑤當(dāng)年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：300萬(wàn)元
⑥應(yīng)納稅所得額：2 000＋300 =2 300萬(wàn)元
⑦應(yīng)交所得稅：2 300×33％=759 萬(wàn)元
⑧遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：300×33％=99 萬(wàn)元
⑨編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 660
遞延所得稅負(fù)債 99
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 759
2、甲公司20x7年12月5日購(gòu)入丁公司的股票，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際取得成本為1 000萬(wàn)元。20x7年12月31日，該股票的公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元。20 x8年將該股票全部出售，收取價(jià)款1 230 萬(wàn)元。假定該公司所得稅稅率為33%，各年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)損益在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)人應(yīng)納稅所得額。
20 x7 年：
①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：1 300萬(wàn)元
③交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：1 000萬(wàn)元
④應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：1 000-1300 =-300 萬(wàn)元
⑤應(yīng)納稅所得額：2 000 - 300 =1 700 萬(wàn)
⑥應(yīng)交所得稅：1 700×33％=561萬(wàn)元
⑦遞延所得稅負(fù)債：300×33％=99 萬(wàn)元
會(huì)計(jì)利潤(rùn)繳納所得稅 2000×33%=660
⑧ 編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 660
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 561
遞延所得稅負(fù)債 99
20×8 年：
①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失300 萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益230 萬(wàn)元，已計(jì)人當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
②交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：0
③交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：0
④應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：0
⑤當(dāng)年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回：300萬(wàn)元
⑥應(yīng)納稅所得額：2 000＋300 =2 300萬(wàn)元
⑦應(yīng)交所得稅：2 300×33％=759 萬(wàn)元
⑧遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回：300×33％=99 萬(wàn)元
⑨編制會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 660
遞延所得稅負(fù)債 99
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 759