2．公開發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×9年4月20日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）
項(xiàng)目 20×8年度
資產(chǎn)總額
90000
營業(yè)收入
60000
利潤總額
3000
凈利潤
2500
資料二：在對甲公司的審計(jì)過程中，A和B注冊會計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：
（1）20×8年1月起，甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源待支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測試費(fèi)用1800萬元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并做如下會計(jì)處理：借記“無形資產(chǎn)”2700萬元，貸記“研發(fā)支出）資本化支出”2700萬元；該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計(jì)處理借記“管理費(fèi)用”90萬元，貸記“累計(jì)攤銷”90萬元。
（2）20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價(jià)格為2000萬元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法近期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實(shí)施債務(wù)重組；乙公司同意減免甲公司1000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”2340萬元，貸記“銀行存款”1340萬元，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”1000萬元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。
(3)20×8年10月25日,甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目的銀行申請配套流動資金貸款,同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息.根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議,貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,貸款金額為20 000萬元,年得率為6%.20×8年11月1日,政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬元,甲公司于當(dāng)日收到該筆資金,并做如下會駐地處理:借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”600萬元。
（4）20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬元，貸記“存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”500萬元。
（5）20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為19000萬元、評估價(jià)值為28000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會計(jì)處理：借記“銀行存款”28000萬元，貸記“長期股權(quán)投資”19000萬元，貸記“投資收益”9000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
要求：
（1）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），分別回答A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師針對事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。
（30在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)（1），并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第14頁。
審計(jì)報(bào)告
甲股份有限公司全體股東：
（引言段略）
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
（略）
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
（略）
ABC會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：A
（蓋章）（簽名并蓋章）
中國注冊會計(jì)師：B
（簽名并蓋章）
中國××市 二○×九年四月二十日
【答案】
（1）根據(jù)事項(xiàng)判斷是否提出調(diào)整建議，并寫出調(diào)整分錄：
①第（1）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議,審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：管理費(fèi)用 900
貸：無形資產(chǎn)900
借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷30（900/5/12×2）
存貨 60
貸：管理費(fèi)用90
②第（2）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，建議對債務(wù)重組事項(xiàng)予以披露。
③第（3）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：營業(yè)外收入 500（600-600/12×2）
貸：遞延收益500
④第（4）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議予以披露，并做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
⑤第（5）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議做審計(jì)調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資19 000
投資收益 9 000
貸：預(yù)收款項(xiàng) 28 000
（2）判斷審計(jì)意見類型
①注冊會計(jì)師應(yīng)提出保留意見的審計(jì)報(bào)告。
②注冊會計(jì)師應(yīng)提出保留意見的審計(jì)報(bào)告。
③注冊會計(jì)師應(yīng)提出保留意見的審計(jì)報(bào)告。
④注冊會計(jì)師應(yīng)提出保留意見的審計(jì)報(bào)告。
⑤注冊會計(jì)師應(yīng)提出否定意見的審計(jì)報(bào)告。
（3）續(xù)寫審計(jì)報(bào)告
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
甲公司20×8年自行研發(fā)專利技術(shù)過程中，發(fā)生的研究階段的費(fèi)用900萬元未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定費(fèi)用化核算。如果按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則費(fèi)用化核算的規(guī)定，甲公司無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值將減少870萬元，利潤總額減少870萬元。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所在重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
【提示】針對資料二中的事項(xiàng)：
事項(xiàng)（1）運(yùn)用會計(jì)核算中內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)知識，對于科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元屬于研究階段的費(fèi)用，對于生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測試費(fèi)用1800萬元屬于開發(fā)階段的費(fèi)用，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研究階段的費(fèi)用全部費(fèi)用化處理，開發(fā)階段的費(fèi)用根據(jù)條件判斷是否予以資本化，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測試費(fèi)用滿足資本化的條件，應(yīng)予以資本化處理。參考2008年注冊會計(jì)師會計(jì)教材P139～141頁內(nèi)容。該無形資產(chǎn)屬于針對產(chǎn)品生產(chǎn)的專利技術(shù)，所以對應(yīng)的無形資產(chǎn)攤銷額應(yīng)當(dāng)記入產(chǎn)品生產(chǎn)的制造費(fèi)用中，在報(bào)表中反映在存貨項(xiàng)目中。
事項(xiàng)（3）運(yùn)用政府補(bǔ)助的會計(jì)知識。對用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間記入當(dāng)期營業(yè)外收入中，本題題目中明確用于高薪技術(shù)項(xiàng)目的流動資金貸款周期為1年，所以攤銷記入營業(yè)外收入中的金額是2個(gè)月的政府補(bǔ)助金額。參考2008年注冊會計(jì)師會計(jì)教材P381頁內(nèi)容。
事項(xiàng)（4）運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)知識。由于發(fā)生損失的原因?qū)儆谑琴Y產(chǎn)負(fù)債表日以后期間發(fā)生的意外事故，所以該事項(xiàng)屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)予以披露，而不用進(jìn)行調(diào)整。
事項(xiàng)（5）運(yùn)用長期股權(quán)投資處置的會計(jì)知識，由于董事會審批于20×9年做出，所以不應(yīng)該在20×8年度確認(rèn)長期股權(quán)投資處置的會計(jì)核算。
資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）
項(xiàng)目 20×8年度
資產(chǎn)總額
90000
營業(yè)收入
60000
利潤總額
3000
凈利潤
2500
資料二：在對甲公司的審計(jì)過程中，A和B注冊會計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：
（1）20×8年1月起，甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源待支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測試費(fèi)用1800萬元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并做如下會計(jì)處理：借記“無形資產(chǎn)”2700萬元，貸記“研發(fā)支出）資本化支出”2700萬元；該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計(jì)處理借記“管理費(fèi)用”90萬元，貸記“累計(jì)攤銷”90萬元。
（2）20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價(jià)格為2000萬元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法近期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實(shí)施債務(wù)重組；乙公司同意減免甲公司1000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”2340萬元，貸記“銀行存款”1340萬元，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”1000萬元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。
(3)20×8年10月25日,甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目的銀行申請配套流動資金貸款,同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息.根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議,貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,貸款金額為20 000萬元,年得率為6%.20×8年11月1日,政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬元,甲公司于當(dāng)日收到該筆資金,并做如下會駐地處理:借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”600萬元。
（4）20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬元，貸記“存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”500萬元。
（5）20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為19000萬元、評估價(jià)值為28000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會計(jì)處理：借記“銀行存款”28000萬元，貸記“長期股權(quán)投資”19000萬元，貸記“投資收益”9000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
要求：
（1）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），分別回答A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師針對事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。
（30在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)（1），并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第14頁。
審計(jì)報(bào)告
甲股份有限公司全體股東：
（引言段略）
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
（略）
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
（略）
ABC會計(jì)師事務(wù)所中國注冊會計(jì)師：A
（蓋章）（簽名并蓋章）
中國注冊會計(jì)師：B
（簽名并蓋章）
中國××市 二○×九年四月二十日
【答案】
（1）根據(jù)事項(xiàng)判斷是否提出調(diào)整建議，并寫出調(diào)整分錄：
①第（1）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議,審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：管理費(fèi)用 900
貸：無形資產(chǎn)900
借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷30（900/5/12×2）
存貨 60
貸：管理費(fèi)用90
②第（2）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，建議對債務(wù)重組事項(xiàng)予以披露。
③第（3）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：營業(yè)外收入 500（600-600/12×2）
貸：遞延收益500
④第（4）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議予以披露，并做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
⑤第（5）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議做審計(jì)調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資19 000
投資收益 9 000
貸：預(yù)收款項(xiàng) 28 000
（2）判斷審計(jì)意見類型
①注冊會計(jì)師應(yīng)提出保留意見的審計(jì)報(bào)告。
②注冊會計(jì)師應(yīng)提出保留意見的審計(jì)報(bào)告。
③注冊會計(jì)師應(yīng)提出保留意見的審計(jì)報(bào)告。
④注冊會計(jì)師應(yīng)提出保留意見的審計(jì)報(bào)告。
⑤注冊會計(jì)師應(yīng)提出否定意見的審計(jì)報(bào)告。
（3）續(xù)寫審計(jì)報(bào)告
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
甲公司20×8年自行研發(fā)專利技術(shù)過程中，發(fā)生的研究階段的費(fèi)用900萬元未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定費(fèi)用化核算。如果按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則費(fèi)用化核算的規(guī)定，甲公司無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值將減少870萬元，利潤總額減少870萬元。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所在重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
【提示】針對資料二中的事項(xiàng)：
事項(xiàng)（1）運(yùn)用會計(jì)核算中內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)知識，對于科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元屬于研究階段的費(fèi)用，對于生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測試費(fèi)用1800萬元屬于開發(fā)階段的費(fèi)用，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研究階段的費(fèi)用全部費(fèi)用化處理，開發(fā)階段的費(fèi)用根據(jù)條件判斷是否予以資本化，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測試費(fèi)用滿足資本化的條件，應(yīng)予以資本化處理。參考2008年注冊會計(jì)師會計(jì)教材P139～141頁內(nèi)容。該無形資產(chǎn)屬于針對產(chǎn)品生產(chǎn)的專利技術(shù)，所以對應(yīng)的無形資產(chǎn)攤銷額應(yīng)當(dāng)記入產(chǎn)品生產(chǎn)的制造費(fèi)用中，在報(bào)表中反映在存貨項(xiàng)目中。
事項(xiàng)（3）運(yùn)用政府補(bǔ)助的會計(jì)知識。對用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間記入當(dāng)期營業(yè)外收入中，本題題目中明確用于高薪技術(shù)項(xiàng)目的流動資金貸款周期為1年，所以攤銷記入營業(yè)外收入中的金額是2個(gè)月的政府補(bǔ)助金額。參考2008年注冊會計(jì)師會計(jì)教材P381頁內(nèi)容。
事項(xiàng)（4）運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)知識。由于發(fā)生損失的原因?qū)儆谑琴Y產(chǎn)負(fù)債表日以后期間發(fā)生的意外事故，所以該事項(xiàng)屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)予以披露，而不用進(jìn)行調(diào)整。
事項(xiàng)（5）運(yùn)用長期股權(quán)投資處置的會計(jì)知識，由于董事會審批于20×9年做出，所以不應(yīng)該在20×8年度確認(rèn)長期股權(quán)投資處置的會計(jì)核算。