(一)概 念
偷稅罪---是指納稅人和扣繳義務(wù)人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳，簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款或者已扣、已收稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的行為。
(二)構(gòu) 成來源：考試大
1、客 體。
偷稅罪的對(duì)象是稅款。這里的稅款，是指根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)依法繳納的款項(xiàng)和扣繳義務(wù)人已扣、已收稅款。
2、客觀要件。
偷稅罪的行為是違反稅收法規(guī)定，偷逃稅款。根據(jù)2002年11月4日人民法院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第1條之規(guī)定，偷稅的行為具有以下五種表現(xiàn)方式：
(1)偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證。這里的偽造，是指制作虛假的帳簿、記帳憑證。變?cè)?，是指采取篡改、刪除、挖補(bǔ)等手段，對(duì)原始帳簿、記帳憑證進(jìn)行改造。隱匿，是指故意隱藏帳簿、記帳憑證：擅自銷毀，是指未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)毀滅、毀壞帳簿、記帳憑證。根據(jù)前引《司法解釋》第2條第1款的規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀用于記帳的發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀記帳憑證的行為。
(2)在帳簿上多列支出或者不列、少列收入。這里的多列支出，是指在帳簿上虛列開支，偽造超出實(shí)際支出的數(shù)額。不列、少列收入，是指實(shí)際收入應(yīng)當(dāng)記入帳簿不記入帳簿或者記入帳簿的收入少于實(shí)際收入。
(3)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅。這里的拒不申報(bào)，是指應(yīng)當(dāng)申報(bào)而不申報(bào)。根據(jù)前引《司法解釋》第2條第2款的規(guī)定，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)：
①納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的;
②依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的;
③尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。
(4)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。這里的虛假的納稅申報(bào)，根據(jù)前引《司法解釋》第2條第3款的規(guī)定，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料，如提供虛假申報(bào)，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。
(5)繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款?？劾U義務(wù)人實(shí)施前款行為之一，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在1萬元以上且占應(yīng)繳稅款稅額10%以上的，依照刑法第281條第1款的規(guī)定定罪處罰：扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已繳稅款。
偷稅罪的數(shù)量要素，是指偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的。
這里的因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，根據(jù)前引《司法解釋》第4條的規(guī)定，是指兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰;又偷稅且數(shù)額在1萬元以上的。
根據(jù)公安部《關(guān)于如何理解刑法第201條規(guī)定的“應(yīng)納稅額”問題的批復(fù)》，這里的應(yīng)納稅額是指某一法定納稅期限或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定的納稅期間應(yīng)納稅額的總和。
偷稅行為涉及兩個(gè)以上稅種的，只要其中一個(gè)稅種的偷稅數(shù)額、比例達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)的，即構(gòu)成偷稅罪，其他稅種的偷稅數(shù)額、累計(jì)計(jì)算。
3、主 體。
偷稅罪的主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。
(1)納稅人，是指稅收法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
(2)扣繳義務(wù)人，是指稅收法規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。
(3)代扣代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)從持有的納稅人收人中扣除其應(yīng)繳稅款并代為繳納的單位和個(gè)人。
(4)代收代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位和個(gè)人
4、主觀要件。
偷稅罪的罪過形式是故意。這里的故意，是指明知是偷稅行為而有意實(shí)施的主觀心理狀態(tài)。
(三)認(rèn) 定
1、無證經(jīng)營者能否成為偷稅罪的主體?
無證經(jīng)營者是指未在工商行政管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，因而也未進(jìn)行稅務(wù)登記而從事經(jīng)營活動(dòng)的人。這種無證經(jīng)營者能否成為偷稅罪的主體，關(guān)鍵在于其能否具有納稅義務(wù)因而是否屬于納稅人。在我國司法實(shí)踐中一般認(rèn)為，無證經(jīng)營者是經(jīng)營內(nèi)容合法但形式要件欠缺的經(jīng)營者，其違法之處在于其經(jīng)營形式而不是其經(jīng)營內(nèi)容。其合法的經(jīng)營內(nèi)容是納稅義務(wù)產(chǎn)生的根據(jù)，只要具備了合法的應(yīng)稅行為或者事實(shí)，就必須依法繳納稅款。其經(jīng)營形式上的欠缺，必須依法承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，但不能以此規(guī)避繳納稅款。因此，無證經(jīng)營者可以成為偷稅罪的主體。當(dāng)然，無證經(jīng)營者未進(jìn)行稅務(wù)登記本身并不必然構(gòu)成偷稅罪，一般需要在“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)的情形下，才能以偷稅罪追究刑事責(zé)任。
2、偷稅與漏稅、欠稅、避稅的區(qū)分。
在稅收征管中，存在著漏稅、欠稅、避稅現(xiàn)象。
(1)漏稅，是指納稅單位和個(gè)人屬于無意識(shí)而發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。如由于不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度或因工作粗心大意，錯(cuò)用稅率、漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，不計(jì)應(yīng)稅數(shù)量、銷售金額的經(jīng)營利潤等。
(2)欠稅，是指納稅單位和個(gè)人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒有按時(shí)繳納，拖欠稅款的行為。
(3)避稅，是指利用稅收的漏洞，規(guī)避納稅義務(wù)的行為。
上述三種行為雖然在客觀上都未交或者少交稅款，但和偷稅還是具有本質(zhì)區(qū)別的。其中漏稅是過失未繳納稅款，欠稅則雖然是故意的但屬于拖欠稅款而非偷逃稅款，而避稅在一定意義上說具有逃避繳納稅款的性質(zhì)，但由于它是利用稅法本身的漏洞而非采取刑法所規(guī)定的偷稅方法偷逃稅款，因而都不能與偷稅相混淆。
3、偷稅數(shù)額的計(jì)算。
(1)根據(jù)前引《司法解釋》第3條的規(guī)定：偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。
(2)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個(gè)納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不是一個(gè)納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款數(shù)額的比例確定。偷稅行為跨越若干個(gè)納稅年度，只要其中一個(gè)納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第201條第1款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照的百分比確定。在司法實(shí)踐中，偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按照上述司法解釋的規(guī)定計(jì)算。
4、多次偷稅未經(jīng)處理的情形。
刑法第201條第3款規(guī)定：“對(duì)多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理后，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。這里的多次處理，根據(jù)前引《司法解釋》第2條第4款的規(guī)定，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在5年內(nèi)多次實(shí)施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到刑法第201條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，且未受行政處罰的情形。對(duì)于這種情形，應(yīng)對(duì)偷稅數(shù)額予以累計(jì)計(jì)算。
5、同一偷稅行為受過行政處罰又起訴的處理。
前引《司法解釋》第2條第5款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。這一規(guī)定表明，在一行為構(gòu)成偷稅罪的情況下，已經(jīng)受到行政處罰并不妨礙對(duì)這一行為進(jìn)行刑事追究。
(四)處 罰
1、根據(jù)刑法第201條第1款之規(guī)定，犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金;來源：考試大
2、偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。
3、刑法第211條規(guī)定，單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照個(gè)人犯罪的規(guī)定處罰。
4、犯偷稅罪而偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，是本罪的加重處罰事由。
5、前引司法解釋第1條第3款規(guī)定：“實(shí)施本條第一款、第二款規(guī)定的行為，偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。這是偷稅罪的免予刑事處罰事由。
(一)概 念
騙取出口退稅罪是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。
(二)構(gòu) 成
1、客 體。
騙取出口退稅罪的對(duì)象是出口退稅款。國家為鼓勵(lì)出月創(chuàng)匯，實(shí)行出口退稅的優(yōu)惠政策，即通過退還出口商品已繳納的國內(nèi)稅(包括產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、特別消費(fèi)稅)，使我國出口商品以不含稅成本進(jìn)入國際市場(chǎng)，在同等稅收條件下參與競爭。因此，出口退稅款，就是根據(jù)出口退稅政策而獲得的款項(xiàng)。
2、客觀要件。
騙取出口退稅罪的行為是以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款。這里的假報(bào)出口，根據(jù)2002年9月9日人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第1條的規(guī)定，是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)為目的，具有下列情形之一的行為：
(1)偽造或者簽訂虛假的買賣合同;
(2)以偽造、變?cè)旎蛘咂渌欠ㄊ侄稳〉贸隹谪浳飯?bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書，等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證;
(3)虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票;
(4)其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為。
前引《司法解釋》第2條規(guī)定，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第204條規(guī)定的其他欺騙手段：
(1)騙取出口貨物退稅資格的;
(2)將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的;
(3)雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款的;
(4)以其他手段騙取出口退稅款的。騙取出口退稅罪。的數(shù)量要素是數(shù)額較大。這里的數(shù)額較大，根據(jù)前引《司法解釋》第3條的規(guī)定，是指5萬元以上。
3、主觀要件。
騙取出口退稅罪的罪過形式是故意。這里的故意，是指明知是騙取出口退稅的行為而有意實(shí)施的主觀心理狀態(tài)。
(三)認(rèn) 定
1、騙取出口退稅罪與偷稅罪的區(qū)分。
騙取出口退稅罪是在沒有實(shí)際出口的情況下虛構(gòu)出口事實(shí)，非法騙取出口退稅款。由于沒有實(shí)際出口，行為人根本就沒有繳納稅款，因而使國家遭受損失。如果行為人已經(jīng)繳納稅款，但產(chǎn)品并未出口而虛構(gòu)出口事實(shí)，騙取所繳納的稅款，根據(jù)刑法第204條第2款規(guī)定，應(yīng)定偷稅罪。但騙取稅款超出所繳納的稅款部分，應(yīng)當(dāng)以騙取出口退稅罪論處。
2、騙取出口退稅罪的共犯。
前引《司法解釋》第6條規(guī)定，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)，明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營的規(guī)定，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān)，騙叔國家出口退稅款的，應(yīng)以騙取出口退稅罪論處。這是關(guān)于騙取出口退稅罪共犯的規(guī)定。在這種情況下，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)，明知他人意欲騙取國家出口退稅熬而提供便利條件，應(yīng)以騙取出口退稅罪的共犯論處。
3、騙取出口退稅罪的未遂。
前引《司法解釋》第7條規(guī)定，實(shí)施騙取國家出口退稅行為，沒有實(shí)際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。這是關(guān)于騙取出口退稅罪未遂的規(guī)定。
4、騙取出口退稅罪的罪數(shù)。
前引《司法解釋》第10條規(guī)定，實(shí)施騙取出口退稅犯罪，同時(shí)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰。在這種情況下，在騙取出口退稅罪和虛開增值稅專用發(fā)票罪等其他犯罪之間存在牽連關(guān)系，系牽連犯。按照司法解釋規(guī)定，對(duì)此應(yīng)以重罪處斷。
(四)處 罰
1、根據(jù)刑法第204條第1款之規(guī)定，犯本罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;
2、數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;
3、數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
4、刑法第211條規(guī)定單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照個(gè)人犯罪的規(guī)定處罰。
(五)注 意
1、犯騙取出口退稅罪而數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，是本罪的加重處罰事由。
(1)這里的數(shù)額巨大，根據(jù)前引《司法解釋》第3條的規(guī)定，是指50萬元以上。
(2)其他嚴(yán)重情節(jié)，根據(jù)前引《司法解釋》第4條的規(guī)定，是指具有下列情形之一的：
(a)造成國家稅款損失30萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的;
(b)因騙取國家出D退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上的;
(c)情節(jié)嚴(yán)重的其他情形。
2、犯騙取出口退稅罪而數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，是本罪的特別加重處罰事由。
(1)這里的數(shù)額特別巨大，根據(jù)前引《司法解釋》第3條的規(guī)定，是指數(shù)額在250萬元以上。
(2)其他特別嚴(yán)重情節(jié)，根據(jù)前引司法解釋第5條的規(guī)定，是指具有下列情形之一的：
(a)造成國家稅款損失150萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的;
(b)因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的;
(c)情節(jié)特別嚴(yán)重的其他情形。
3、根據(jù)前引《司法解釋》第8條的規(guī)定，國家工作人員參與實(shí)施騙取出口退稅犯罪活動(dòng)的，依照刑法第204條第1款的規(guī)定從重處罰。這是本罪的從重處罰事由。
(一)概 念
虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為。
(二)構(gòu) 成
1、客 體。
虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的對(duì)象是增值稅專用發(fā)票、出口退稅、抵扣稅款發(fā)票。
(1)增值稅專用發(fā)票，是國家稅務(wù)部門根據(jù)增值稅征收管理需要設(shè)定的，兼計(jì)價(jià)款及貨物或勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額的專用發(fā)票。
(2)出口退稅、抵扣稅款發(fā)票，根據(jù)2005年12月24日全國人大常，委會(huì)《關(guān)于中華人民共和國刑法有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》是指除個(gè)人增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。這一立法解釋對(duì)發(fā)票作了擴(kuò)大解釋。
(3)發(fā)票，按照1993年《發(fā)票管理辦法》第3條的規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。顯然，完稅憑證不屬于發(fā)票的范疇。但在司法實(shí)踐中，存在利用海關(guān)代征增值稅專用繳款書等完稅憑證進(jìn)行騙稅的犯罪活動(dòng)。這種完稅憑證雖然不屬于發(fā)票的范疇，但由于其實(shí)質(zhì)上具有同增值稅專用發(fā)票相同的抵扣稅款功能，應(yīng)視為可以抵扣稅款的發(fā)票。因此，立法機(jī)關(guān)作出上述解釋。
2、客觀要件。
(1)虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的行為是虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票。這里的虛開，是指沒有實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)而開具發(fā)票，或者雖有經(jīng)營活動(dòng)，但開具發(fā)票的金額超過實(shí)際發(fā)票的金額，以及雖有經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開發(fā)票等情形。根據(jù)刑法第205條第4款的規(guī)定，虛開包括為：
(a)他人虛開;
(b)為自己虛開：
(c)讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。
(d)此外，根據(jù)人民檢察院研究室2004年3月17日《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過企業(yè)以“高開低征”的方法代開增值稅專用發(fā)票的行為如何適用法律問題的答復(fù)》，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員將不具備條件的小規(guī)模納稅人虛報(bào)為一般納稅人，并讓其采用“高開低征”的方法為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。對(duì)于造成國家稅款損失，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第205的規(guī)定追究刑事責(zé)任。
(2)虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的數(shù)量要素，刑法未作規(guī)定。參照《追訴標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，應(yīng)予定罪。
3、主觀要件。
虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的罪過形式是故意。這里的故意，是指明知是虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為而有意實(shí)施的主觀心理狀態(tài)。
(三)處 罰
1、根據(jù)刑法第205條第1款之規(guī)定：
(1)犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金;
(2)虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金;
(3)虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
2、第2款規(guī)定：有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。
3、第3款規(guī)定：
(1)單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役;
(2)虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑;
(3)虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。
(四)注意
1、犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪而數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，是本罪的加重處罰事由。這里的數(shù)額較大，參照1996年10月17日人民法院《關(guān)于適用全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋》的規(guī)定，是指虛開稅款數(shù)額10萬元以上。其他嚴(yán)重情節(jié)，是指因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上。
2、犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退，稅、抵扣稅款發(fā)票罪而數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，是本罪的特別加重處罰事由。這里的數(shù)額巨大，參照前引《司法解釋》的規(guī)定，是指50萬元以上。其他特別嚴(yán)重情節(jié)，是指因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上。
3、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票而騙取國家稅款的，是本罪與詐騙罪的法條競合。根據(jù)刑法第205條第2款規(guī)定，有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪論處，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。因此，本罪是整體法，詐騙罪是部分法，兩者之間存在著整體法與部分法之間的法條競合關(guān)系。這里的騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，參照前引《司法解釋》的規(guī)定，是指100萬元以上。給國家利益造成特別重大損失，是指造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回。
偷稅罪---是指納稅人和扣繳義務(wù)人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳，簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款或者已扣、已收稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的行為。
(二)構(gòu) 成來源：考試大
1、客 體。
偷稅罪的對(duì)象是稅款。這里的稅款，是指根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)依法繳納的款項(xiàng)和扣繳義務(wù)人已扣、已收稅款。
2、客觀要件。
偷稅罪的行為是違反稅收法規(guī)定，偷逃稅款。根據(jù)2002年11月4日人民法院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第1條之規(guī)定，偷稅的行為具有以下五種表現(xiàn)方式：
(1)偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證。這里的偽造，是指制作虛假的帳簿、記帳憑證。變?cè)?，是指采取篡改、刪除、挖補(bǔ)等手段，對(duì)原始帳簿、記帳憑證進(jìn)行改造。隱匿，是指故意隱藏帳簿、記帳憑證：擅自銷毀，是指未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)毀滅、毀壞帳簿、記帳憑證。根據(jù)前引《司法解釋》第2條第1款的規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀用于記帳的發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀記帳憑證的行為。
(2)在帳簿上多列支出或者不列、少列收入。這里的多列支出，是指在帳簿上虛列開支，偽造超出實(shí)際支出的數(shù)額。不列、少列收入，是指實(shí)際收入應(yīng)當(dāng)記入帳簿不記入帳簿或者記入帳簿的收入少于實(shí)際收入。
(3)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅。這里的拒不申報(bào)，是指應(yīng)當(dāng)申報(bào)而不申報(bào)。根據(jù)前引《司法解釋》第2條第2款的規(guī)定，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)：
①納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的;
②依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的;
③尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。
(4)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。這里的虛假的納稅申報(bào)，根據(jù)前引《司法解釋》第2條第3款的規(guī)定，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料，如提供虛假申報(bào)，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。
(5)繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款?？劾U義務(wù)人實(shí)施前款行為之一，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在1萬元以上且占應(yīng)繳稅款稅額10%以上的，依照刑法第281條第1款的規(guī)定定罪處罰：扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已繳稅款。
偷稅罪的數(shù)量要素，是指偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的。
這里的因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，根據(jù)前引《司法解釋》第4條的規(guī)定，是指兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰;又偷稅且數(shù)額在1萬元以上的。
根據(jù)公安部《關(guān)于如何理解刑法第201條規(guī)定的“應(yīng)納稅額”問題的批復(fù)》，這里的應(yīng)納稅額是指某一法定納稅期限或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定的納稅期間應(yīng)納稅額的總和。
偷稅行為涉及兩個(gè)以上稅種的，只要其中一個(gè)稅種的偷稅數(shù)額、比例達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)的，即構(gòu)成偷稅罪，其他稅種的偷稅數(shù)額、累計(jì)計(jì)算。
3、主 體。
偷稅罪的主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。
(1)納稅人，是指稅收法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
(2)扣繳義務(wù)人，是指稅收法規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。
(3)代扣代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)從持有的納稅人收人中扣除其應(yīng)繳稅款并代為繳納的單位和個(gè)人。
(4)代收代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位和個(gè)人
4、主觀要件。
偷稅罪的罪過形式是故意。這里的故意，是指明知是偷稅行為而有意實(shí)施的主觀心理狀態(tài)。
(三)認(rèn) 定
1、無證經(jīng)營者能否成為偷稅罪的主體?
無證經(jīng)營者是指未在工商行政管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，因而也未進(jìn)行稅務(wù)登記而從事經(jīng)營活動(dòng)的人。這種無證經(jīng)營者能否成為偷稅罪的主體，關(guān)鍵在于其能否具有納稅義務(wù)因而是否屬于納稅人。在我國司法實(shí)踐中一般認(rèn)為，無證經(jīng)營者是經(jīng)營內(nèi)容合法但形式要件欠缺的經(jīng)營者，其違法之處在于其經(jīng)營形式而不是其經(jīng)營內(nèi)容。其合法的經(jīng)營內(nèi)容是納稅義務(wù)產(chǎn)生的根據(jù)，只要具備了合法的應(yīng)稅行為或者事實(shí)，就必須依法繳納稅款。其經(jīng)營形式上的欠缺，必須依法承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，但不能以此規(guī)避繳納稅款。因此，無證經(jīng)營者可以成為偷稅罪的主體。當(dāng)然，無證經(jīng)營者未進(jìn)行稅務(wù)登記本身并不必然構(gòu)成偷稅罪，一般需要在“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)的情形下，才能以偷稅罪追究刑事責(zé)任。
2、偷稅與漏稅、欠稅、避稅的區(qū)分。
在稅收征管中，存在著漏稅、欠稅、避稅現(xiàn)象。
(1)漏稅，是指納稅單位和個(gè)人屬于無意識(shí)而發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。如由于不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制度或因工作粗心大意，錯(cuò)用稅率、漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，不計(jì)應(yīng)稅數(shù)量、銷售金額的經(jīng)營利潤等。
(2)欠稅，是指納稅單位和個(gè)人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒有按時(shí)繳納，拖欠稅款的行為。
(3)避稅，是指利用稅收的漏洞，規(guī)避納稅義務(wù)的行為。
上述三種行為雖然在客觀上都未交或者少交稅款，但和偷稅還是具有本質(zhì)區(qū)別的。其中漏稅是過失未繳納稅款，欠稅則雖然是故意的但屬于拖欠稅款而非偷逃稅款，而避稅在一定意義上說具有逃避繳納稅款的性質(zhì)，但由于它是利用稅法本身的漏洞而非采取刑法所規(guī)定的偷稅方法偷逃稅款，因而都不能與偷稅相混淆。
3、偷稅數(shù)額的計(jì)算。
(1)根據(jù)前引《司法解釋》第3條的規(guī)定：偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。
(2)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個(gè)納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不是一個(gè)納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款數(shù)額的比例確定。偷稅行為跨越若干個(gè)納稅年度，只要其中一個(gè)納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第201條第1款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照的百分比確定。在司法實(shí)踐中，偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按照上述司法解釋的規(guī)定計(jì)算。
4、多次偷稅未經(jīng)處理的情形。
刑法第201條第3款規(guī)定：“對(duì)多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理后，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。這里的多次處理，根據(jù)前引《司法解釋》第2條第4款的規(guī)定，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在5年內(nèi)多次實(shí)施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到刑法第201條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，且未受行政處罰的情形。對(duì)于這種情形，應(yīng)對(duì)偷稅數(shù)額予以累計(jì)計(jì)算。
5、同一偷稅行為受過行政處罰又起訴的處理。
前引《司法解釋》第2條第5款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。這一規(guī)定表明，在一行為構(gòu)成偷稅罪的情況下，已經(jīng)受到行政處罰并不妨礙對(duì)這一行為進(jìn)行刑事追究。
(四)處 罰
1、根據(jù)刑法第201條第1款之規(guī)定，犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金;來源：考試大
2、偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。
3、刑法第211條規(guī)定，單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照個(gè)人犯罪的規(guī)定處罰。
4、犯偷稅罪而偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，是本罪的加重處罰事由。
5、前引司法解釋第1條第3款規(guī)定：“實(shí)施本條第一款、第二款規(guī)定的行為，偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。這是偷稅罪的免予刑事處罰事由。
(一)概 念
騙取出口退稅罪是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。
(二)構(gòu) 成
1、客 體。
騙取出口退稅罪的對(duì)象是出口退稅款。國家為鼓勵(lì)出月創(chuàng)匯，實(shí)行出口退稅的優(yōu)惠政策，即通過退還出口商品已繳納的國內(nèi)稅(包括產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、特別消費(fèi)稅)，使我國出口商品以不含稅成本進(jìn)入國際市場(chǎng)，在同等稅收條件下參與競爭。因此，出口退稅款，就是根據(jù)出口退稅政策而獲得的款項(xiàng)。
2、客觀要件。
騙取出口退稅罪的行為是以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款。這里的假報(bào)出口，根據(jù)2002年9月9日人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第1條的規(guī)定，是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)為目的，具有下列情形之一的行為：
(1)偽造或者簽訂虛假的買賣合同;
(2)以偽造、變?cè)旎蛘咂渌欠ㄊ侄稳〉贸隹谪浳飯?bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書，等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證;
(3)虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票;
(4)其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為。
前引《司法解釋》第2條規(guī)定，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第204條規(guī)定的其他欺騙手段：
(1)騙取出口貨物退稅資格的;
(2)將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的;
(3)雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款的;
(4)以其他手段騙取出口退稅款的。騙取出口退稅罪。的數(shù)量要素是數(shù)額較大。這里的數(shù)額較大，根據(jù)前引《司法解釋》第3條的規(guī)定，是指5萬元以上。
3、主觀要件。
騙取出口退稅罪的罪過形式是故意。這里的故意，是指明知是騙取出口退稅的行為而有意實(shí)施的主觀心理狀態(tài)。
(三)認(rèn) 定
1、騙取出口退稅罪與偷稅罪的區(qū)分。
騙取出口退稅罪是在沒有實(shí)際出口的情況下虛構(gòu)出口事實(shí)，非法騙取出口退稅款。由于沒有實(shí)際出口，行為人根本就沒有繳納稅款，因而使國家遭受損失。如果行為人已經(jīng)繳納稅款，但產(chǎn)品并未出口而虛構(gòu)出口事實(shí)，騙取所繳納的稅款，根據(jù)刑法第204條第2款規(guī)定，應(yīng)定偷稅罪。但騙取稅款超出所繳納的稅款部分，應(yīng)當(dāng)以騙取出口退稅罪論處。
2、騙取出口退稅罪的共犯。
前引《司法解釋》第6條規(guī)定，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)，明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營的規(guī)定，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān)，騙叔國家出口退稅款的，應(yīng)以騙取出口退稅罪論處。這是關(guān)于騙取出口退稅罪共犯的規(guī)定。在這種情況下，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)，明知他人意欲騙取國家出口退稅熬而提供便利條件，應(yīng)以騙取出口退稅罪的共犯論處。
3、騙取出口退稅罪的未遂。
前引《司法解釋》第7條規(guī)定，實(shí)施騙取國家出口退稅行為，沒有實(shí)際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。這是關(guān)于騙取出口退稅罪未遂的規(guī)定。
4、騙取出口退稅罪的罪數(shù)。
前引《司法解釋》第10條規(guī)定，實(shí)施騙取出口退稅犯罪，同時(shí)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰。在這種情況下，在騙取出口退稅罪和虛開增值稅專用發(fā)票罪等其他犯罪之間存在牽連關(guān)系，系牽連犯。按照司法解釋規(guī)定，對(duì)此應(yīng)以重罪處斷。
(四)處 罰
1、根據(jù)刑法第204條第1款之規(guī)定，犯本罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;
2、數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;
3、數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
4、刑法第211條規(guī)定單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照個(gè)人犯罪的規(guī)定處罰。
(五)注 意
1、犯騙取出口退稅罪而數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，是本罪的加重處罰事由。
(1)這里的數(shù)額巨大，根據(jù)前引《司法解釋》第3條的規(guī)定，是指50萬元以上。
(2)其他嚴(yán)重情節(jié)，根據(jù)前引《司法解釋》第4條的規(guī)定，是指具有下列情形之一的：
(a)造成國家稅款損失30萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的;
(b)因騙取國家出D退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上的;
(c)情節(jié)嚴(yán)重的其他情形。
2、犯騙取出口退稅罪而數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，是本罪的特別加重處罰事由。
(1)這里的數(shù)額特別巨大，根據(jù)前引《司法解釋》第3條的規(guī)定，是指數(shù)額在250萬元以上。
(2)其他特別嚴(yán)重情節(jié)，根據(jù)前引司法解釋第5條的規(guī)定，是指具有下列情形之一的：
(a)造成國家稅款損失150萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的;
(b)因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的;
(c)情節(jié)特別嚴(yán)重的其他情形。
3、根據(jù)前引《司法解釋》第8條的規(guī)定，國家工作人員參與實(shí)施騙取出口退稅犯罪活動(dòng)的，依照刑法第204條第1款的規(guī)定從重處罰。這是本罪的從重處罰事由。
(一)概 念
虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為。
(二)構(gòu) 成
1、客 體。
虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的對(duì)象是增值稅專用發(fā)票、出口退稅、抵扣稅款發(fā)票。
(1)增值稅專用發(fā)票，是國家稅務(wù)部門根據(jù)增值稅征收管理需要設(shè)定的，兼計(jì)價(jià)款及貨物或勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額的專用發(fā)票。
(2)出口退稅、抵扣稅款發(fā)票，根據(jù)2005年12月24日全國人大常，委會(huì)《關(guān)于中華人民共和國刑法有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》是指除個(gè)人增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。這一立法解釋對(duì)發(fā)票作了擴(kuò)大解釋。
(3)發(fā)票，按照1993年《發(fā)票管理辦法》第3條的規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。顯然，完稅憑證不屬于發(fā)票的范疇。但在司法實(shí)踐中，存在利用海關(guān)代征增值稅專用繳款書等完稅憑證進(jìn)行騙稅的犯罪活動(dòng)。這種完稅憑證雖然不屬于發(fā)票的范疇，但由于其實(shí)質(zhì)上具有同增值稅專用發(fā)票相同的抵扣稅款功能，應(yīng)視為可以抵扣稅款的發(fā)票。因此，立法機(jī)關(guān)作出上述解釋。
2、客觀要件。
(1)虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的行為是虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票。這里的虛開，是指沒有實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)而開具發(fā)票，或者雖有經(jīng)營活動(dòng)，但開具發(fā)票的金額超過實(shí)際發(fā)票的金額，以及雖有經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開發(fā)票等情形。根據(jù)刑法第205條第4款的規(guī)定，虛開包括為：
(a)他人虛開;
(b)為自己虛開：
(c)讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。
(d)此外，根據(jù)人民檢察院研究室2004年3月17日《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過企業(yè)以“高開低征”的方法代開增值稅專用發(fā)票的行為如何適用法律問題的答復(fù)》，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員將不具備條件的小規(guī)模納稅人虛報(bào)為一般納稅人，并讓其采用“高開低征”的方法為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。對(duì)于造成國家稅款損失，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第205的規(guī)定追究刑事責(zé)任。
(2)虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的數(shù)量要素，刑法未作規(guī)定。參照《追訴標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，應(yīng)予定罪。
3、主觀要件。
虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的罪過形式是故意。這里的故意，是指明知是虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為而有意實(shí)施的主觀心理狀態(tài)。
(三)處 罰
1、根據(jù)刑法第205條第1款之規(guī)定：
(1)犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金;
(2)虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金;
(3)虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
2、第2款規(guī)定：有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。
3、第3款規(guī)定：
(1)單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役;
(2)虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑;
(3)虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。
(四)注意
1、犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪而數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，是本罪的加重處罰事由。這里的數(shù)額較大，參照1996年10月17日人民法院《關(guān)于適用全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋》的規(guī)定，是指虛開稅款數(shù)額10萬元以上。其他嚴(yán)重情節(jié)，是指因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上。
2、犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退，稅、抵扣稅款發(fā)票罪而數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，是本罪的特別加重處罰事由。這里的數(shù)額巨大，參照前引《司法解釋》的規(guī)定，是指50萬元以上。其他特別嚴(yán)重情節(jié)，是指因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上。
3、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票而騙取國家稅款的，是本罪與詐騙罪的法條競合。根據(jù)刑法第205條第2款規(guī)定，有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪論處，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。因此，本罪是整體法，詐騙罪是部分法，兩者之間存在著整體法與部分法之間的法條競合關(guān)系。這里的騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，參照前引《司法解釋》的規(guī)定，是指100萬元以上。給國家利益造成特別重大損失，是指造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回。