前言：該部分內容相對難度較大，所以在此能看懂的學員那時，但若看后不怎么明白的學員也不于著急，因為本章節(jié)我覺得大題部分主要是學好單項資產及資產組減值的運用，而總部資產及商譽這部分內容只要能把握好一個大概框架就行。（個人觀點，僅供參考）
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一、總部資產概述
企業(yè)總部資產包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數據處理設備、研發(fā)中心等資產?？偛抠Y產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組來產生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。
資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
二、分攤原則
第一步，處理可以分攤的。
第二步，在第一步的基礎上再加上不可分攤的做賬面價值，再和可收回金額作比較，把減值算出來后，把不可分攤的資產和已提的準備的賬面價值再作分攤。
【例9—9】（本例題摘自徐老師講義）ABC公司系高科技企業(yè)，其擁有A、B和C三個資產組，在2000年年末，這三個資產組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創(chuàng)新推出了更高技術含量的產品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產品產生了重大不利影響，為此，ABC公司于2000年年末對各資產組進行減值測試
在對資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。ABC公司的經營管理活動由總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。
對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體表9－5：
表9－5 單位：萬元
資產組A
資產組B
資產組C
合計
各資產組賬面價值 200 300 400 900
各資產組剩余使用壽命 10 20 20
按使用壽命計算的權重 1 2 2
加權計算后的賬面價值 200 600 800 1 600
辦公大樓分攤比例（各資產組加權計算后的賬面價值/各資產組加權計算后的賬面價值合計） 12.5% 37.5% 50% 100%
辦公大樓賬面價值分攤到各資產組的金額 37.5 112.5 150 300
包括分攤的辦公大樓賬面價值部分的各資產組賬面價值 237.5 412.5 550 1 200
注意：上表中在計算最后一行時，應該用加權前的賬面價值加上辦公樓的分攤金額。
企業(yè)隨后應當確定各資產組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應的減值損失。考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組，因此確定由A、B、C三個資產組組成最小資產組組合（即ABC整個企業(yè)），通過計算該資產組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值）相比較，以確定相應的減值損失。假定各資產組和資產組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據它們的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%。計算過程見表9—6：
表9—6 單位：萬元
資產組A
資產組B
資產組C
包括研發(fā)中心在內的最小資產組組合（ABC公司）
年份
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
1
36
32
18
16
20
18
78
68
2
62
46
32
24
40
30
144
108
3
74
48
48
32
68
44
210
138
4
84
48
58
34
88
50
256
146
5
94
48
64
32
102
50
286
142
6
104
44
66
28
112
48
310
134
7
110
42
68
26
120
44
324
122
8
110
36
70
22
126
42
332
108
9
106
30
70
20
130
36
334
96
10
96
24
70
18
132
32
338
84
11
72
16
132
28
264
56
12
70
14
132
24
262
50
13
70
12
132
22
262
42
14
66
10
130
18
256
36
15
60
8
124
16
244
30
16
52
6
120
12
230
24
17
44
4
114
10
216
20
18
36
2
102
8
194
16
19
28
2
86
6
170
12
20
20
2
70
4
142
8
現(xiàn)值合計
398
328
542
1 440
根據上述資料，資產組A、B、C相應的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，，資產組A，其可收回金額高于賬面價值，不需計提減值準備；資產組B的可收回金額低于其賬面價值，應當確認84.5萬元（412.5－328）的減值損失；資產組C的可收回金額也低于其賬面價值，應當確認8萬元（550－542）的減值損失。然后將該減值損失在辦公大樓和資產組之間進行分攤。
根據分攤結果，因資產組B發(fā)生減值損失84.5萬元（412.5－328）而導致辦公大樓減值23.05萬元（84.5×112.5／412.5），導致資產組B中所包括資產發(fā)生減值61.45萬元（84.5×300／412.5）；因資產組C發(fā)生減值損失8萬元而導致辦公大樓減值2萬元（8×150／550），導致資產組C中所包括資產發(fā)生減值6萬元（8×400／550）。
此時，總部辦公樓應該計提的減值準備金額＝23.05＋2＝25.05（萬元）。
（B和C資產組自身按照各自的賬面價值再次進行分攤。因為本題中沒有告知所以不需要考慮此問題。）
注意：在進行分攤時要考慮約束條件：①該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；②該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；③零。
對研發(fā)中心進行減值測試，前提是以B和C資產組按照扣除減值后的賬面價值為基礎。
經過上述減值測試后，資產組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元（300－61.45）、394萬元（400－6）和274.95萬元（300－23.05－2）。研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內的最小資產組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為1 207.50萬元（200＋238.55＋394＋274.95＋100），但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。
假定：可收回金額為1 100萬元，賬面價值總額不變。此時資產的賬面價值大于可收回金額，應計提減值準備＝1 207.50－1 100＝107.50（萬元）。這個減值金額應在研發(fā)中心、辦公大樓、A、B、C資產組中再次進行分攤。
會計處理：
借：資產減值損失——資產組B 61.45
——資產組C 6
——總部辦公樓 25.05
貸：固定資產減值準備——資產組B 61.45
——資產組C 6
——總部辦公樓 25.05
三、商譽減值處理
1. 商譽只在非同一控制下的合并中產生，吸收合并反映在合并企業(yè)的個別報表中，控股合并反映在合并報表中，這是現(xiàn)行準則體系下商譽產生的兩種情況。（注意：自創(chuàng)商譽是不做賬的。）
2. .商譽應于每年年末進行減值測試
3.商譽的減值測試思路：①用分攤完的資產組的賬面價值和其可收回金額比較，如果需要計提減值，則減值損失先沖減商譽。 ②剩余的減值金額再進行分配。
4.商譽減值測試的方法與會計處理：
（1）商譽減值測試的方法：第一步，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。 第二步，將商譽按照各個單項資產或資產組的賬面價值的比例分攤計入各個單項資產或資產組的賬面價值中。
（2）會計處理：
借：資產減值損失
貸：商譽減值準備
本章小結
1.可收回金額的估計。
2.資產組的認定與減值在測試。
3.資產組減值的分攤原則。
4.相關會計處理。
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一、總部資產概述
企業(yè)總部資產包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數據處理設備、研發(fā)中心等資產?？偛抠Y產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組來產生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。
資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
二、分攤原則
第一步，處理可以分攤的。
第二步，在第一步的基礎上再加上不可分攤的做賬面價值，再和可收回金額作比較，把減值算出來后，把不可分攤的資產和已提的準備的賬面價值再作分攤。
【例9—9】（本例題摘自徐老師講義）ABC公司系高科技企業(yè)，其擁有A、B和C三個資產組，在2000年年末，這三個資產組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創(chuàng)新推出了更高技術含量的產品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產品產生了重大不利影響，為此，ABC公司于2000年年末對各資產組進行減值測試
在對資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。ABC公司的經營管理活動由總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。
對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體表9－5：
表9－5 單位：萬元
資產組A
資產組B
資產組C
合計
各資產組賬面價值 200 300 400 900
各資產組剩余使用壽命 10 20 20
按使用壽命計算的權重 1 2 2
加權計算后的賬面價值 200 600 800 1 600
辦公大樓分攤比例（各資產組加權計算后的賬面價值/各資產組加權計算后的賬面價值合計） 12.5% 37.5% 50% 100%
辦公大樓賬面價值分攤到各資產組的金額 37.5 112.5 150 300
包括分攤的辦公大樓賬面價值部分的各資產組賬面價值 237.5 412.5 550 1 200
注意：上表中在計算最后一行時，應該用加權前的賬面價值加上辦公樓的分攤金額。
企業(yè)隨后應當確定各資產組的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分）相比較，以確定相應的減值損失。考慮到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組，因此確定由A、B、C三個資產組組成最小資產組組合（即ABC整個企業(yè)），通過計算該資產組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值）相比較，以確定相應的減值損失。假定各資產組和資產組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據它們的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%。計算過程見表9—6：
表9—6 單位：萬元
資產組A
資產組B
資產組C
包括研發(fā)中心在內的最小資產組組合（ABC公司）
年份
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
未來現(xiàn)金流量
現(xiàn)值
1
36
32
18
16
20
18
78
68
2
62
46
32
24
40
30
144
108
3
74
48
48
32
68
44
210
138
4
84
48
58
34
88
50
256
146
5
94
48
64
32
102
50
286
142
6
104
44
66
28
112
48
310
134
7
110
42
68
26
120
44
324
122
8
110
36
70
22
126
42
332
108
9
106
30
70
20
130
36
334
96
10
96
24
70
18
132
32
338
84
11
72
16
132
28
264
56
12
70
14
132
24
262
50
13
70
12
132
22
262
42
14
66
10
130
18
256
36
15
60
8
124
16
244
30
16
52
6
120
12
230
24
17
44
4
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10
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20
18
36
2
102
8
194
16
19
28
2
86
6
170
12
20
20
2
70
4
142
8
現(xiàn)值合計
398
328
542
1 440
根據上述資料，資產組A、B、C相應的賬面價值（包括分攤的辦公大樓賬面價值）分別為237.5萬元、412.5萬元和550萬元，可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，，資產組A，其可收回金額高于賬面價值，不需計提減值準備；資產組B的可收回金額低于其賬面價值，應當確認84.5萬元（412.5－328）的減值損失；資產組C的可收回金額也低于其賬面價值，應當確認8萬元（550－542）的減值損失。然后將該減值損失在辦公大樓和資產組之間進行分攤。
根據分攤結果，因資產組B發(fā)生減值損失84.5萬元（412.5－328）而導致辦公大樓減值23.05萬元（84.5×112.5／412.5），導致資產組B中所包括資產發(fā)生減值61.45萬元（84.5×300／412.5）；因資產組C發(fā)生減值損失8萬元而導致辦公大樓減值2萬元（8×150／550），導致資產組C中所包括資產發(fā)生減值6萬元（8×400／550）。
此時，總部辦公樓應該計提的減值準備金額＝23.05＋2＝25.05（萬元）。
（B和C資產組自身按照各自的賬面價值再次進行分攤。因為本題中沒有告知所以不需要考慮此問題。）
注意：在進行分攤時要考慮約束條件：①該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；②該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；③零。
對研發(fā)中心進行減值測試，前提是以B和C資產組按照扣除減值后的賬面價值為基礎。
經過上述減值測試后，資產組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元（300－61.45）、394萬元（400－6）和274.95萬元（300－23.05－2）。研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內的最小資產組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為1 207.50萬元（200＋238.55＋394＋274.95＋100），但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。
假定：可收回金額為1 100萬元，賬面價值總額不變。此時資產的賬面價值大于可收回金額，應計提減值準備＝1 207.50－1 100＝107.50（萬元）。這個減值金額應在研發(fā)中心、辦公大樓、A、B、C資產組中再次進行分攤。
會計處理：
借：資產減值損失——資產組B 61.45
——資產組C 6
——總部辦公樓 25.05
貸：固定資產減值準備——資產組B 61.45
——資產組C 6
——總部辦公樓 25.05
三、商譽減值處理
1. 商譽只在非同一控制下的合并中產生，吸收合并反映在合并企業(yè)的個別報表中，控股合并反映在合并報表中，這是現(xiàn)行準則體系下商譽產生的兩種情況。（注意：自創(chuàng)商譽是不做賬的。）
2. .商譽應于每年年末進行減值測試
3.商譽的減值測試思路：①用分攤完的資產組的賬面價值和其可收回金額比較，如果需要計提減值，則減值損失先沖減商譽。 ②剩余的減值金額再進行分配。
4.商譽減值測試的方法與會計處理：
（1）商譽減值測試的方法：第一步，對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。 第二步，將商譽按照各個單項資產或資產組的賬面價值的比例分攤計入各個單項資產或資產組的賬面價值中。
（2）會計處理：
借：資產減值損失
貸：商譽減值準備
本章小結
1.可收回金額的估計。
2.資產組的認定與減值在測試。
3.資產組減值的分攤原則。
4.相關會計處理。