四、收入的定義及其確認(rèn)條件
（一）收入的定義
收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入的特征有以下幾個(gè)方面：
1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；
經(jīng)典例題－6【多選題】下列經(jīng)濟(jì)利益的流入，不應(yīng)界定為收入要素的范疇的是（ ）。
A.企業(yè)吸納新業(yè)主投資時(shí)產(chǎn)生的資本溢價(jià)
B.企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)
C.企業(yè)因債券投資取得的投資收益
D.企業(yè)出售原材料產(chǎn)生的收入
E.企業(yè)出租土地使用權(quán)產(chǎn)生的收入
F.企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入
『正確答案』ABF
『答案解析』備選答案A：資本溢價(jià)屬于所有者的投入資本，與收入無關(guān)；備選答案B：企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)列入“營業(yè)外收入”，屬非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)歸入利得范疇；備選答案F：固定資產(chǎn)盤盈不屬于日常活動(dòng)，屬于利得范疇。
2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；
3.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
（二）收入的確認(rèn)條件
1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；
3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量；
五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件
（一）費(fèi)用的定義
費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
費(fèi)用的特征有以下幾個(gè)方面：
1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；
2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；
3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；
（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件
1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；
2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；
3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量；
六、利潤的定義及其確認(rèn)條件
（一）利潤的定義
利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果?！?BR> （二）利潤的構(gòu)成
利潤＝收入－費(fèi)用＋直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得－直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失
（三）利潤的確認(rèn)條件
利潤的確認(rèn)依賴于上述公式中諸要素的確認(rèn)。
【要點(diǎn)提示】在這六要素中，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“資產(chǎn)”和“收入”兩要素，常以實(shí)務(wù)案例是否屬于某要素范疇為主要測(cè)試角度。
七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則
會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。
（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性
1.歷史成本
在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
2.重置成本
在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
3.可變現(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。
4.現(xiàn)值
在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
5.公允價(jià)值
在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
（二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系
歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。
（三）計(jì)量屬性的適用范圍
計(jì)量屬性
適用范圍
歷史成本
一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本
重置成本
盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本。
可變現(xiàn)凈值
①存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇。
②資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，公允處置凈額是備選口徑之一。
現(xiàn)值
①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；
②當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；
③以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑；
④棄置費(fèi)在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑；
⑤資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；
⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一；
公允價(jià)值
①交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；
②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一；
③可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；
④融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一；
【要點(diǎn)提示】實(shí)務(wù)中計(jì)量屬性的選擇是主要考點(diǎn)。
經(jīng)典例題－7【多選題】下列業(yè)務(wù)中，適用公允價(jià)值計(jì)量屬性的是（ ）。
A.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) B.可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
C.長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià) D.持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量
『正確答案』AB
『答案解析』長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與可收回價(jià)值孰低法，持有至到期投資采取攤余 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
經(jīng)典例題－8【單選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，通常應(yīng)采用“可變現(xiàn)凈值”作為計(jì)量屬性的是（?。?。
A.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
B.對(duì)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
C.對(duì)建造合同計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
D.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A錯(cuò)誤，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，通常采用一定折現(xiàn)率計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值比較；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，對(duì)于建造合同，如果合同預(yù)計(jì)總成本超過總收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，采用資產(chǎn)的可收回金額與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比較，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
1.5 財(cái)務(wù)報(bào)告
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告的組成
（一）資產(chǎn)負(fù)債表；
（二）利潤表；
（三）現(xiàn)金流量表；
（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；
（五）附注。
（一）收入的定義
收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入的特征有以下幾個(gè)方面：
1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；
經(jīng)典例題－6【多選題】下列經(jīng)濟(jì)利益的流入，不應(yīng)界定為收入要素的范疇的是（ ）。
A.企業(yè)吸納新業(yè)主投資時(shí)產(chǎn)生的資本溢價(jià)
B.企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)
C.企業(yè)因債券投資取得的投資收益
D.企業(yè)出售原材料產(chǎn)生的收入
E.企業(yè)出租土地使用權(quán)產(chǎn)生的收入
F.企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入
『正確答案』ABF
『答案解析』備選答案A：資本溢價(jià)屬于所有者的投入資本，與收入無關(guān)；備選答案B：企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)列入“營業(yè)外收入”，屬非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)歸入利得范疇；備選答案F：固定資產(chǎn)盤盈不屬于日常活動(dòng)，屬于利得范疇。
2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；
3.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
（二）收入的確認(rèn)條件
1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；
3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量；
五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件
（一）費(fèi)用的定義
費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
費(fèi)用的特征有以下幾個(gè)方面：
1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；
2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；
3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；
（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件
1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；
2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；
3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量；
六、利潤的定義及其確認(rèn)條件
（一）利潤的定義
利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果?！?BR> （二）利潤的構(gòu)成
利潤＝收入－費(fèi)用＋直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得－直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失
（三）利潤的確認(rèn)條件
利潤的確認(rèn)依賴于上述公式中諸要素的確認(rèn)。
【要點(diǎn)提示】在這六要素中，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“資產(chǎn)”和“收入”兩要素，常以實(shí)務(wù)案例是否屬于某要素范疇為主要測(cè)試角度。
七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則
會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。
（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性
1.歷史成本
在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
2.重置成本
在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
3.可變現(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。
4.現(xiàn)值
在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
5.公允價(jià)值
在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
（二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系
歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。
（三）計(jì)量屬性的適用范圍
計(jì)量屬性
適用范圍
歷史成本
一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本
重置成本
盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本。
可變現(xiàn)凈值
①存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇。
②資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，公允處置凈額是備選口徑之一。
現(xiàn)值
①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；
②當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；
③以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑；
④棄置費(fèi)在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑；
⑤資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；
⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一；
公允價(jià)值
①交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；
②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一；
③可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；
④融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一；
【要點(diǎn)提示】實(shí)務(wù)中計(jì)量屬性的選擇是主要考點(diǎn)。
經(jīng)典例題－7【多選題】下列業(yè)務(wù)中，適用公允價(jià)值計(jì)量屬性的是（ ）。
A.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) B.可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
C.長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià) D.持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量
『正確答案』AB
『答案解析』長期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與可收回價(jià)值孰低法，持有至到期投資采取攤余 進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
經(jīng)典例題－8【單選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，通常應(yīng)采用“可變現(xiàn)凈值”作為計(jì)量屬性的是（?。?。
A.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
B.對(duì)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
C.對(duì)建造合同計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
D.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A錯(cuò)誤，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，通常采用一定折現(xiàn)率計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值比較；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，對(duì)于建造合同，如果合同預(yù)計(jì)總成本超過總收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，采用資產(chǎn)的可收回金額與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比較，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
1.5 財(cái)務(wù)報(bào)告
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概念
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告的組成
（一）資產(chǎn)負(fù)債表；
（二）利潤表；
（三）現(xiàn)金流量表；
（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；
（五）附注。