非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定（掌握）
1．非貨幣性資產(chǎn)交換的概念
非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。在理解非貨幣性資產(chǎn)交換的概念時，應(yīng)注意：非貨幣性交換中可能涉及部分補價，該補價應(yīng)控制在交易總量的25％以內(nèi)。即：
補價所占比重=補價/交易總量＜25％
交易總量，在收到補價的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價值；支付補價的企業(yè)為支付的補價加上換出資產(chǎn)的公允價值。
【例28】甲有一本書，公允價值為100元；乙有一本書，公允價值為80元，相互交換時，乙補付甲20元，則：
收到補價的企業(yè)補價所占比重=補價/交易總量=20/100=20%＜25％
支付補價的企業(yè)補價所占比重=補價/交易總量=20/（80＋20）=20%＜25％
計算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性資產(chǎn)交換。
2．非貨幣性資產(chǎn)交換的分類
非貨幣性交換可以分為具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)，分別按不同的方法進行會計處理。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：
（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項房產(chǎn)，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。
（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，分別為1000萬元。 換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1800萬元，與換出的專利權(quán)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100萬元有較大差異，達到700萬元；該差異700萬元對比換入換出資產(chǎn)公允價值1000萬元相比，是重大的（70％），因而該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。
判斷商業(yè)實質(zhì)時還要注意是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能表明交易不具有商業(yè)實質(zhì)。
1．非貨幣性資產(chǎn)交換的概念
非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。在理解非貨幣性資產(chǎn)交換的概念時，應(yīng)注意：非貨幣性交換中可能涉及部分補價，該補價應(yīng)控制在交易總量的25％以內(nèi)。即：
補價所占比重=補價/交易總量＜25％
交易總量，在收到補價的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價值；支付補價的企業(yè)為支付的補價加上換出資產(chǎn)的公允價值。
【例28】甲有一本書，公允價值為100元；乙有一本書，公允價值為80元，相互交換時，乙補付甲20元，則：
收到補價的企業(yè)補價所占比重=補價/交易總量=20/100=20%＜25％
支付補價的企業(yè)補價所占比重=補價/交易總量=20/（80＋20）=20%＜25％
計算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性資產(chǎn)交換。
2．非貨幣性資產(chǎn)交換的分類
非貨幣性交換可以分為具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)，分別按不同的方法進行會計處理。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：
（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項房產(chǎn)，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。
（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，分別為1000萬元。 換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1800萬元，與換出的專利權(quán)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100萬元有較大差異，達到700萬元；該差異700萬元對比換入換出資產(chǎn)公允價值1000萬元相比，是重大的（70％），因而該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。
判斷商業(yè)實質(zhì)時還要注意是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能表明交易不具有商業(yè)實質(zhì)。