一、基本案情
【案例二】
某縣萬(wàn)民有限責(zé)任公司(國(guó)有企業(yè))林某自1997年起擔(dān)任總經(jīng)理。2003年12月，因公司業(yè)績(jī)突出受到組織部門預(yù)備提拔的考核，準(zhǔn)備升任該縣某局副局長(zhǎng)。在考核中，組織部門接到舉報(bào)，舉報(bào)人說(shuō)林某在任職期間有指使和放任財(cái)務(wù)人員做假賬、打擊壓制堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員等問(wèn)題。隨即，該縣財(cái)政、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)方面組成聯(lián)合調(diào)查組對(duì)該公司近些年特別是林某任總經(jīng)理期間的賬目進(jìn)行了全面的檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：
1．該公司設(shè)置大小兩套賬，大賬對(duì)外，小賬對(duì)內(nèi)。
2．不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)資料保管，致使原始資料被毀損、滅失嚴(yán)重。
3．3個(gè)月前，林某因不滿會(huì)計(jì)鄭某多次不聽(tīng)從做違法會(huì)計(jì)賬的指令，尤其不滿其向上級(jí)主管部門反映真實(shí)情況，將其調(diào)回車間。
4．任命沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的林某的兒子擔(dān)任會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)。
5．近3年的賬目中的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證虛增利潤(rùn)等違法問(wèn)題系在林某的強(qiáng)令或授意下所為。
調(diào)查組向縣會(huì)計(jì)主管部門——縣財(cái)政局通報(bào)上述情況?？h財(cái)政局因此對(duì)該公司作出責(zé)令限期整改處罰，并罰款8．6萬(wàn)元，要求該公司恢復(fù)鄭某會(huì)計(jì)職務(wù)和會(huì)計(jì)級(jí)別待遇的處理決定。對(duì)林某有關(guān)事實(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》作出了書(shū)面意見(jiàn)，反饋回組織部門，最后移送檢察院進(jìn)入司法程序。
二、案例評(píng)析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整(第三條)；任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(第五條)；任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)(第五條)；記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制(第十四條)；各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算(第十六條)；各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明(第十八條)；向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致(第二十條)；各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管(第二十三條)；各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度(第二十七條)；各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)(第三十五條)；從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)(第三十八條)等等。這是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員等的強(qiáng)制性規(guī)定，有關(guān)單位、人員等必須遵照?qǐng)?zhí)行。
對(duì)違反以上規(guī)定的行為構(gòu)成會(huì)計(jì)違法行為，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)把握會(huì)計(jì)合法行為與違法行為的界限。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為進(jìn)行了列舉，根據(jù)情節(jié)輕重，規(guī)定了違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有下列行為之一，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期糾正，可以對(duì)單位并處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員，可以處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
1．不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的；
2．私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的；
3．未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；
4．以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的；
5．隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；
6．向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；
7．未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的；
8．未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的；
9．未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的；
10．任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的。會(huì)計(jì)人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；有關(guān)法律對(duì)上述所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。
在該案例中，萬(wàn)民有限責(zé)任公司“設(shè)置大小兩套賬，大賬對(duì)外，小賬對(duì)內(nèi)”；“不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)資料保管，致使原始資料被毀損、滅失嚴(yán)重”；“任命沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的林某的兒子擔(dān)任會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)’’等均屬違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定追究單位、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；林某屬于國(guó)家工作人員，還應(yīng)當(dāng)由所在單位或有關(guān)單位依法給予行政處分。“林某因不滿會(huì)計(jì)鄭某多次不聽(tīng)從做違法會(huì)計(jì)賬的指令，尤其不滿其向上級(jí)主管部門反映真實(shí)情況，將其調(diào)回車間”屬于單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別?！敖?年的賬目中的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證虛增利潤(rùn)等違法問(wèn)題系在林某的強(qiáng)令或授意下所為”，林某的行為屬于授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。
【案例二】
某縣萬(wàn)民有限責(zé)任公司(國(guó)有企業(yè))林某自1997年起擔(dān)任總經(jīng)理。2003年12月，因公司業(yè)績(jī)突出受到組織部門預(yù)備提拔的考核，準(zhǔn)備升任該縣某局副局長(zhǎng)。在考核中，組織部門接到舉報(bào)，舉報(bào)人說(shuō)林某在任職期間有指使和放任財(cái)務(wù)人員做假賬、打擊壓制堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員等問(wèn)題。隨即，該縣財(cái)政、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)方面組成聯(lián)合調(diào)查組對(duì)該公司近些年特別是林某任總經(jīng)理期間的賬目進(jìn)行了全面的檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：
1．該公司設(shè)置大小兩套賬，大賬對(duì)外，小賬對(duì)內(nèi)。
2．不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)資料保管，致使原始資料被毀損、滅失嚴(yán)重。
3．3個(gè)月前，林某因不滿會(huì)計(jì)鄭某多次不聽(tīng)從做違法會(huì)計(jì)賬的指令，尤其不滿其向上級(jí)主管部門反映真實(shí)情況，將其調(diào)回車間。
4．任命沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的林某的兒子擔(dān)任會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)。
5．近3年的賬目中的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證虛增利潤(rùn)等違法問(wèn)題系在林某的強(qiáng)令或授意下所為。
調(diào)查組向縣會(huì)計(jì)主管部門——縣財(cái)政局通報(bào)上述情況?？h財(cái)政局因此對(duì)該公司作出責(zé)令限期整改處罰，并罰款8．6萬(wàn)元，要求該公司恢復(fù)鄭某會(huì)計(jì)職務(wù)和會(huì)計(jì)級(jí)別待遇的處理決定。對(duì)林某有關(guān)事實(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》作出了書(shū)面意見(jiàn)，反饋回組織部門，最后移送檢察院進(jìn)入司法程序。
二、案例評(píng)析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整(第三條)；任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(第五條)；任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)(第五條)；記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制(第十四條)；各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算(第十六條)；各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明(第十八條)；向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致(第二十條)；各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管(第二十三條)；各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度(第二十七條)；各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)(第三十五條)；從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)(第三十八條)等等。這是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員等的強(qiáng)制性規(guī)定，有關(guān)單位、人員等必須遵照?qǐng)?zhí)行。
對(duì)違反以上規(guī)定的行為構(gòu)成會(huì)計(jì)違法行為，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)把握會(huì)計(jì)合法行為與違法行為的界限。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為進(jìn)行了列舉，根據(jù)情節(jié)輕重，規(guī)定了違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有下列行為之一，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期糾正，可以對(duì)單位并處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員，可以處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
1．不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的；
2．私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的；
3．未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；
4．以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的；
5．隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；
6．向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；
7．未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的；
8．未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的；
9．未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的；
10．任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的。會(huì)計(jì)人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；有關(guān)法律對(duì)上述所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。
在該案例中，萬(wàn)民有限責(zé)任公司“設(shè)置大小兩套賬，大賬對(duì)外，小賬對(duì)內(nèi)”；“不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)資料保管，致使原始資料被毀損、滅失嚴(yán)重”；“任命沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的林某的兒子擔(dān)任會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)’’等均屬違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定追究單位、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；林某屬于國(guó)家工作人員，還應(yīng)當(dāng)由所在單位或有關(guān)單位依法給予行政處分。“林某因不滿會(huì)計(jì)鄭某多次不聽(tīng)從做違法會(huì)計(jì)賬的指令，尤其不滿其向上級(jí)主管部門反映真實(shí)情況，將其調(diào)回車間”屬于單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別?！敖?年的賬目中的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證虛增利潤(rùn)等違法問(wèn)題系在林某的強(qiáng)令或授意下所為”，林某的行為屬于授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。