非居民企業(yè)對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)，非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。非居民企業(yè)就其最終控制權(quán)而言，必屬于某國(guó)法人（或居民）企業(yè)，該法人企業(yè)可能在中國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，或取得來源于中國(guó)境內(nèi)所得，該法人企業(yè)是中國(guó)的非居民企業(yè)。
只有同時(shí)滿足兩個(gè)條件，才屬于非居民企業(yè)：
（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律在外國(guó)（地區(qū)）注冊(cè)成立；
（2）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)。
非居民企業(yè)在此基礎(chǔ)上有兩種情形：
一是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，即在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：
（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；
（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；
（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；
（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；
（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；
（6）營(yíng)業(yè)代理人，非居民企業(yè)委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或儲(chǔ)存、交付貨物的，該營(yíng)業(yè)代理人視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是非居民企業(yè)獲取生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的必要條件，這些機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所一般能夠取得日常性、連續(xù)性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，需在中國(guó)境內(nèi)辦理稅務(wù)登記，屬于正常納稅人。
二是未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得，如利息、股息、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入、委托經(jīng)營(yíng)收入等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，此類非居民企業(yè)由于未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性所得，主要取得臨時(shí)或一次性所得，不需在中國(guó)辦理稅務(wù)登記。
非居民企業(yè)對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所承擔(dān)與其本身有關(guān)的無限納稅義務(wù)。
企業(yè)所得稅法第三條對(duì)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)作了規(guī)定。非居民企業(yè)在我國(guó)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國(guó)境內(nèi)所得向中國(guó)政府申報(bào)繳納所得稅，非來源于中國(guó)境內(nèi)所得以及與中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，不在中國(guó)申報(bào)繳納所得稅。由于非居民企業(yè)既有境內(nèi)所得，也有境外所得，為準(zhǔn)確界定非居民企業(yè)的納稅義務(wù)，實(shí)際操作中需判定非居民企業(yè)某項(xiàng)所得來源于中國(guó)境內(nèi)還是來源于境外。參照國(guó)際慣例，稅法實(shí)施條例對(duì)于銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)）、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等來源地判定原則作了規(guī)定；上述原則同樣適用于流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)行為稅對(duì)應(yīng)稅收入征稅地的判定；對(duì)于居民企業(yè)境外所得，也需按上述原則判定征稅地；對(duì)于居民企業(yè)的境內(nèi)所得，由于無跨境征稅權(quán)的爭(zhēng)議問題，一般不作過多深究。
對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其可能取得三類所得：（1）所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；（2）所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從境外取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)類所得等；（3）盡管非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，該非居民企業(yè)仍可能繞開所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，直接從境內(nèi)其他企業(yè)取得利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)性所得、信托收益等。對(duì)于（1）、（2）兩項(xiàng)所得，盡管該非居民企業(yè)對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)。但所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所實(shí)際上在中國(guó)承擔(dān)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所本身的無限納稅義務(wù)。假定該機(jī)構(gòu)D受總部F委托負(fù)責(zé)管理整個(gè)集團(tuán)在亞太地區(qū)的商標(biāo)權(quán)，則D從其他國(guó)家取得的商標(biāo)使用費(fèi)收入，也應(yīng)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，體現(xiàn)了D承擔(dān)與其本身有關(guān)所得的無限納稅義務(wù)的特點(diǎn)。當(dāng)然D在中國(guó)納稅后，其境外母（總）公司F依據(jù)所在國(guó)稅法予以稅收抵免。對(duì)于（3）項(xiàng)所得，F(xiàn)可能繞開D直接從中國(guó)境內(nèi)其他企業(yè)G取得非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性所得，此筆所得與D無實(shí)際聯(lián)系，則納稅人是F而不是D，F(xiàn)對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)，由支付人G采取源泉扣繳方式征稅。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，只能在中國(guó)境內(nèi)取得非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性所得，如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入、商標(biāo)使用權(quán)收入、財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等，屬于稅法第三條第三款規(guī)定的情形，應(yīng)采取源泉扣繳方式征稅。
只有同時(shí)滿足兩個(gè)條件，才屬于非居民企業(yè)：
（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律在外國(guó)（地區(qū)）注冊(cè)成立；
（2）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)。
非居民企業(yè)在此基礎(chǔ)上有兩種情形：
一是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，即在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：
（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；
（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；
（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；
（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；
（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；
（6）營(yíng)業(yè)代理人，非居民企業(yè)委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或儲(chǔ)存、交付貨物的，該營(yíng)業(yè)代理人視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是非居民企業(yè)獲取生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的必要條件，這些機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所一般能夠取得日常性、連續(xù)性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，需在中國(guó)境內(nèi)辦理稅務(wù)登記，屬于正常納稅人。
二是未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得，如利息、股息、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入、委托經(jīng)營(yíng)收入等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，此類非居民企業(yè)由于未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性所得，主要取得臨時(shí)或一次性所得，不需在中國(guó)辦理稅務(wù)登記。
非居民企業(yè)對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所承擔(dān)與其本身有關(guān)的無限納稅義務(wù)。
企業(yè)所得稅法第三條對(duì)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)作了規(guī)定。非居民企業(yè)在我國(guó)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國(guó)境內(nèi)所得向中國(guó)政府申報(bào)繳納所得稅，非來源于中國(guó)境內(nèi)所得以及與中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，不在中國(guó)申報(bào)繳納所得稅。由于非居民企業(yè)既有境內(nèi)所得，也有境外所得，為準(zhǔn)確界定非居民企業(yè)的納稅義務(wù)，實(shí)際操作中需判定非居民企業(yè)某項(xiàng)所得來源于中國(guó)境內(nèi)還是來源于境外。參照國(guó)際慣例，稅法實(shí)施條例對(duì)于銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)）、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等來源地判定原則作了規(guī)定；上述原則同樣適用于流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)行為稅對(duì)應(yīng)稅收入征稅地的判定；對(duì)于居民企業(yè)境外所得，也需按上述原則判定征稅地；對(duì)于居民企業(yè)的境內(nèi)所得，由于無跨境征稅權(quán)的爭(zhēng)議問題，一般不作過多深究。
對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其可能取得三類所得：（1）所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；（2）所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從境外取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)類所得等；（3）盡管非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，該非居民企業(yè)仍可能繞開所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，直接從境內(nèi)其他企業(yè)取得利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)性所得、信托收益等。對(duì)于（1）、（2）兩項(xiàng)所得，盡管該非居民企業(yè)對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)。但所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所實(shí)際上在中國(guó)承擔(dān)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所本身的無限納稅義務(wù)。假定該機(jī)構(gòu)D受總部F委托負(fù)責(zé)管理整個(gè)集團(tuán)在亞太地區(qū)的商標(biāo)權(quán)，則D從其他國(guó)家取得的商標(biāo)使用費(fèi)收入，也應(yīng)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，體現(xiàn)了D承擔(dān)與其本身有關(guān)所得的無限納稅義務(wù)的特點(diǎn)。當(dāng)然D在中國(guó)納稅后，其境外母（總）公司F依據(jù)所在國(guó)稅法予以稅收抵免。對(duì)于（3）項(xiàng)所得，F(xiàn)可能繞開D直接從中國(guó)境內(nèi)其他企業(yè)G取得非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性所得，此筆所得與D無實(shí)際聯(lián)系，則納稅人是F而不是D，F(xiàn)對(duì)中國(guó)政府承擔(dān)有限納稅義務(wù)，由支付人G采取源泉扣繳方式征稅。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，只能在中國(guó)境內(nèi)取得非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性所得，如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入、商標(biāo)使用權(quán)收入、財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等，屬于稅法第三條第三款規(guī)定的情形，應(yīng)采取源泉扣繳方式征稅。