第二節(jié) 稅制要素
一、稅制要素
(一)納稅人
1.納稅人：是稅法中規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。
自然人是指依法享有民事權(quán)利，并承擔民事義務(wù)的公民個人。
法人是指依法成立，能夠獨立地支配財產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔民事義務(wù)的社會組織。
2.代扣代繳義務(wù)人：是指有義務(wù)從納稅人持有的收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)單位或個人。
3.負稅人：負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。
納稅人和負稅人是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人和負稅人是否一致主要看稅負是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
(二)征稅對象
征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。解決“對什么征稅”這個問題。
1.征稅對象是稅制諸要素中的基礎(chǔ)性要素。包括三個方面的含義：
第一，征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志;
第二，征稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍;
第三，稅制其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對象為基礎(chǔ)確定的。
2.計稅依據(jù)：又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標準。
計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種，一種是價值形態(tài)，即以征稅對象的價值作為計稅依據(jù);另一種是實物形態(tài)，就是以征稅對象的數(shù)量、重量、面積、體積等作為計稅依據(jù)。
重點注意征稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系。
3.稅目：是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。一般征稅對象都比較復雜，需要規(guī)定稅目，但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。劃分稅目一方面進一步明確征稅范圍，另一方面解決征稅對象的歸類問題。
(三)稅率
稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表征稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
1.稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率
(1)比例稅率
是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關(guān)系。比例稅率又分為產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度的比例稅率。
特點：稅率不隨征稅對象數(shù)額的變動而變動。
(2)累進稅率
是指同一征稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將征稅對象按數(shù)額多少分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，包括低稅率、高稅率和若干等級的中間稅率。
按照稅率累進依據(jù)的性質(zhì)，累進稅率分為“額累”和“率累”兩種;按照累進依據(jù)的構(gòu)成，又分為“全累”和“超累”。
注意“全累”和“超累”兩種方式的比較。
具體來看：
①全額累進稅率(兩個特點：計算方法簡單，但稅收負擔不合理)
下面舉例說明全額累進稅率如何不合理：
已知稅率表如下：
級數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額
稅率(%)
速算扣除數(shù)(元)
1
全年所得額400元以下（含400元）
5
0
2
全年所得額在400-1000元
10
20
3
全年所得額在1001-2000元
15
70
4
全年所得額在2001-5000元
20
170
5
全年所得額在5001-10000元
25
420
6
全年所得額在10001-20000元
30
920
7
全年所得額在20001-50000元
40
2920
8
全年所得額在50000元以上
50
7920
某甲年收入1000元，某乙年收入1001元，如果用全額累進稅率，求各自應(yīng)納稅額為多少?
解：通過查稅率表可知，1000元適用稅率為10%，1001元適用稅率為15%。
甲應(yīng)納稅額=1000元×10%=100元
乙應(yīng)納稅額=1001元×15%=150.15元
我們可以明顯地看出，乙取得的收入只比甲多1元錢，卻要比甲多納稅50元，稅負是極不合理的。這個問題，可以用超額累進稅率來解決。
一、稅制要素
(一)納稅人
1.納稅人：是稅法中規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。
自然人是指依法享有民事權(quán)利，并承擔民事義務(wù)的公民個人。
法人是指依法成立，能夠獨立地支配財產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔民事義務(wù)的社會組織。
2.代扣代繳義務(wù)人：是指有義務(wù)從納稅人持有的收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)單位或個人。
3.負稅人：負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。
納稅人和負稅人是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人和負稅人是否一致主要看稅負是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
(二)征稅對象
征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。解決“對什么征稅”這個問題。
1.征稅對象是稅制諸要素中的基礎(chǔ)性要素。包括三個方面的含義：
第一，征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志;
第二，征稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍;
第三，稅制其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對象為基礎(chǔ)確定的。
2.計稅依據(jù)：又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標準。
計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種，一種是價值形態(tài)，即以征稅對象的價值作為計稅依據(jù);另一種是實物形態(tài)，就是以征稅對象的數(shù)量、重量、面積、體積等作為計稅依據(jù)。
重點注意征稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系。
3.稅目：是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。一般征稅對象都比較復雜，需要規(guī)定稅目，但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。劃分稅目一方面進一步明確征稅范圍，另一方面解決征稅對象的歸類問題。
(三)稅率
稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表征稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
1.稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率
(1)比例稅率
是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關(guān)系。比例稅率又分為產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度的比例稅率。
特點：稅率不隨征稅對象數(shù)額的變動而變動。
(2)累進稅率
是指同一征稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將征稅對象按數(shù)額多少分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，包括低稅率、高稅率和若干等級的中間稅率。
按照稅率累進依據(jù)的性質(zhì)，累進稅率分為“額累”和“率累”兩種;按照累進依據(jù)的構(gòu)成，又分為“全累”和“超累”。
注意“全累”和“超累”兩種方式的比較。
具體來看：
①全額累進稅率(兩個特點：計算方法簡單，但稅收負擔不合理)
下面舉例說明全額累進稅率如何不合理：
已知稅率表如下：
級數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額
稅率(%)
速算扣除數(shù)(元)
1
全年所得額400元以下（含400元）
5
0
2
全年所得額在400-1000元
10
20
3
全年所得額在1001-2000元
15
70
4
全年所得額在2001-5000元
20
170
5
全年所得額在5001-10000元
25
420
6
全年所得額在10001-20000元
30
920
7
全年所得額在20001-50000元
40
2920
8
全年所得額在50000元以上
50
7920
某甲年收入1000元，某乙年收入1001元，如果用全額累進稅率，求各自應(yīng)納稅額為多少?
解：通過查稅率表可知，1000元適用稅率為10%，1001元適用稅率為15%。
甲應(yīng)納稅額=1000元×10%=100元
乙應(yīng)納稅額=1001元×15%=150.15元
我們可以明顯地看出，乙取得的收入只比甲多1元錢，卻要比甲多納稅50元，稅負是極不合理的。這個問題，可以用超額累進稅率來解決。