第三節(jié) 主要稅收法律規(guī)定*
一、增值稅
現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》是2008年修訂的。
(一)征稅范圍
1.基本范圍
(1)銷售或者進口的貨物——有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體和自來水。
(2)提供加工、修理修配勞務。
2.特殊范圍
(1)視同銷售行為，如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目等。
(2)混合銷售行為——一般看企業(yè)類型。
(3)兼營非應稅勞務——應分別核算銷售額，分別征收增值稅或營業(yè)稅。
(二)納稅義務人——凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。
1.一般納稅人。
2.小規(guī)模納稅人。
(三)稅率與征收率
1.增值稅稅率。基本稅率為l7%;增值稅納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書、飼料、農業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13%的稅率計征增值稅。
2.增值稅征收率。小規(guī)模納稅人無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其適用的征收率均為3%。
(四)增值稅應納稅額計算
1.一般納稅人的增值稅稅額計算
應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額
(1)銷項稅額的計算
銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率
(2)進項稅額的計算
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;
②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;
③其他按規(guī)定計算的準予抵扣的進項稅額，如，增值稅一般納稅人購買農業(yè)生產(chǎn)者銷售的農業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和l3%的扣除率計算進項稅額進行抵扣等。
[例題6—1]某增值稅一般納稅人，某月銷售應稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500 000元，當月購進貨物200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅稅額為34 000元，增值稅適用稅率為17%。計算其當月應納稅額如下：
應納稅額=500 000×17%一34 000=51 000(元)
【舉例】某增值稅一般納稅人，某月銷售應稅貨物取得含增值稅的銷售收入額58500元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅稅額為34 00元，增值稅適用稅率為17%。因為價稅合計=貨款+稅款，得出貨款*(1+17%)=價稅合計。所以不含稅收入=價稅合計/(1+17%)。
2.小規(guī)模納稅人的增值稅稅額計算。
應納稅額=不含稅銷售額×征收率
[例題6—2]某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。計算其當月應納稅額如下：
應納稅額=30 900÷(1+3%)×3%=900(元)
二、消費稅
消費稅是對部分應稅消費品征收的一種流轉稅。如煙、酒、化妝品等，主要在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)征稅。
現(xiàn)行的消費稅是2008年修訂了的《消費稅暫行條例》和《消費稅暫行條例實施細則》。
(一)納稅義務人
在中華人民共同和國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。
(二)消費稅稅目、稅率
1.消費稅對列舉的應稅消費品征稅?！断M稅暫行條例》共設置了煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、鞭炮及焰火、木制一次性筷子、實木地板等十四個基本稅目。
2.消費稅稅率。消費稅實行比例稅率和定額稅率兩種形式。
(1)一般應稅消費品實行單一比例稅率，稅率為56%，最低稅率為1%;
(2)黃酒、啤酒、汽油、柴油實行單一定額稅率。
(3)卷煙等在實行比例稅率的同時實行定額稅率;
(三)消費稅應納稅額的計算
1.從價計征方式
(1)生產(chǎn)銷售應稅消費品應納稅額的計算。從價計征方式下，納稅人外購非應稅消費品生產(chǎn)應稅消費品銷售，其應納稅額的計算公式如下：
應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率
[例題6—3]某企業(yè)某月份生產(chǎn)銷售化妝品一批，取得不含增值稅的銷售額300 000元，價外另行收取包裝費(不含增值稅)10 000元，消費稅稅率為30%。其應納消費稅計算如下：
應納稅額=(300 000+10 000)×30%=93 000(元)
(2)委托加工應稅消費品應納稅額的計算。
無同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費稅稅率)
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
(3)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算。
【例題6—4】某企業(yè)某月外購原材料生產(chǎn)一種化妝品用于職工福利方面，生產(chǎn)成本為50 000元，無同類應稅消費品銷售價格，稅法規(guī)定的成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算其應納稅額。
其應納稅額計算如下：組成計稅價格=50 000×(1+5%)÷(1—30%)=75 000(元)
應納稅額=75 000×30%=22500(元)
(4)進口應稅消費品應納稅額的計算
2.從量計征方式的消費稅應納稅額計算。
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×單位稅額
3.從價和從量計征方式的消費稅應納稅額計算。
應納稅額=從價計征計算的應納稅額+從量計征計算的應納稅額
三、營業(yè)稅
現(xiàn)行的營業(yè)稅是2008年修訂了的《營業(yè)稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》。
(一)營業(yè)稅納稅義務人和扣繳義務人
1.納稅義務人
(1)在中華人民共和國境內提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。
(2)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承包人或承租人為納稅義務人;
(3)建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，分包或轉包者為納稅義務人。
2.扣繳義務人
(1)委托金融機構發(fā)放貸款的，營業(yè)稅以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人;
(2)建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，營業(yè)稅以總承包人為扣繳義務人;
(3)境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設機構的：營業(yè)稅以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人;
(4)單位或者個人進行演出，由他人售票的，營業(yè)稅以售票者為扣繳義務人;
(5)分保險業(yè)務，營業(yè)稅以初保險人為扣繳義務人。
(二)營業(yè)稅稅目、稅率
1.征收范圍3個：
(1)提供營業(yè)稅應稅勞務，包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)的應稅勞務;
(2)轉讓無形資產(chǎn)，包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權和商譽;
(3)銷售不動產(chǎn)，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。
2.稅目9個
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等。
3.比例稅率
(1)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%;
(2)金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，稅率為5%;
(3)娛樂業(yè)原規(guī)定5%一20%的幅度比例稅率?，F(xiàn)行，除臺球、保齡球(5%)外，一律實行20%的比例稅率。
納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，否則，應從高適用稅率計算納稅。
(三)營業(yè)稅應納稅額和計算
1.按營業(yè)額全額為計稅依據(jù)計算應納稅額。
應納稅額=營業(yè)額×適用稅率
[例題6—5]某歌舞廳某月取得門票收入、臺位費收入及其他收入共800000元，營業(yè)稅稅率為20%。其應納稅額計算如下：
應納稅額=800000×20%=160000(元)
2.按營業(yè)額減去準予扣除金額后的余額為計稅依據(jù)計算應納稅額。運輸業(yè)中的國際聯(lián)運業(yè)務，建筑業(yè)中的轉包、分包業(yè)務，金融保險業(yè)中的轉貸外匯業(yè)務和金融商品轉讓業(yè)務，服務業(yè)中的廣告代理業(yè)務、組織境外或境內旅游業(yè)務等等，適用這種計算方法。
應納稅額=(營業(yè)額-準予扣除金額)×適用稅率
[例題6—6]某運輸公司某月從事境內外貨物運輸業(yè)務，取得收入總額6 000 000元，其中支付給境外承運企業(yè)1000 000元，營業(yè)稅稅率為3%。其應納稅額計算如下：
應納稅額=(6 000 000-1 000 000)×3%=150 000(元)
3.按組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應納稅額。
組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
四、企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。
(一)納稅人
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。
(二)稅率——25%。
(三)應納稅所得額的計算
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
(四)應納稅額的計算
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一稅法規(guī)定減免和抵免的稅額
[例題6—7]某企業(yè)2008年度的各項應稅收入為2 000 000元，發(fā)生成本為1 000 000元，銷售費用l00 000元，其中廣告費用支出50 000元(按稅法規(guī)定可扣除30 000元)，管理費用200 000元，財務費用60 000元，營業(yè)稅金及附加140 000元，營業(yè)外支出80 000元，其中罰款支出20 000元，適用稅率25%。計算其應納稅額。
其應納稅額計算過程如下：
應納稅所得額=2 000 000-1 000 000-100 000+(50 000-30 000)-200 000-60 000-l40 000-80 000+20 000=460 000(元)
應納稅額=460 000×25%=151 000(元)
一、增值稅
現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》是2008年修訂的。
(一)征稅范圍
1.基本范圍
(1)銷售或者進口的貨物——有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體和自來水。
(2)提供加工、修理修配勞務。
2.特殊范圍
(1)視同銷售行為，如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目等。
(2)混合銷售行為——一般看企業(yè)類型。
(3)兼營非應稅勞務——應分別核算銷售額，分別征收增值稅或營業(yè)稅。
(二)納稅義務人——凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。
1.一般納稅人。
2.小規(guī)模納稅人。
(三)稅率與征收率
1.增值稅稅率。基本稅率為l7%;增值稅納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書、飼料、農業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13%的稅率計征增值稅。
2.增值稅征收率。小規(guī)模納稅人無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其適用的征收率均為3%。
(四)增值稅應納稅額計算
1.一般納稅人的增值稅稅額計算
應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額
(1)銷項稅額的計算
銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率
(2)進項稅額的計算
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;
②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;
③其他按規(guī)定計算的準予抵扣的進項稅額，如，增值稅一般納稅人購買農業(yè)生產(chǎn)者銷售的農業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和l3%的扣除率計算進項稅額進行抵扣等。
[例題6—1]某增值稅一般納稅人，某月銷售應稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500 000元，當月購進貨物200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅稅額為34 000元，增值稅適用稅率為17%。計算其當月應納稅額如下：
應納稅額=500 000×17%一34 000=51 000(元)
【舉例】某增值稅一般納稅人，某月銷售應稅貨物取得含增值稅的銷售收入額58500元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅稅額為34 00元，增值稅適用稅率為17%。因為價稅合計=貨款+稅款，得出貨款*(1+17%)=價稅合計。所以不含稅收入=價稅合計/(1+17%)。
2.小規(guī)模納稅人的增值稅稅額計算。
應納稅額=不含稅銷售額×征收率
[例題6—2]某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。計算其當月應納稅額如下：
應納稅額=30 900÷(1+3%)×3%=900(元)
二、消費稅
消費稅是對部分應稅消費品征收的一種流轉稅。如煙、酒、化妝品等，主要在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)征稅。
現(xiàn)行的消費稅是2008年修訂了的《消費稅暫行條例》和《消費稅暫行條例實施細則》。
(一)納稅義務人
在中華人民共同和國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。
(二)消費稅稅目、稅率
1.消費稅對列舉的應稅消費品征稅?！断M稅暫行條例》共設置了煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、鞭炮及焰火、木制一次性筷子、實木地板等十四個基本稅目。
2.消費稅稅率。消費稅實行比例稅率和定額稅率兩種形式。
(1)一般應稅消費品實行單一比例稅率，稅率為56%，最低稅率為1%;
(2)黃酒、啤酒、汽油、柴油實行單一定額稅率。
(3)卷煙等在實行比例稅率的同時實行定額稅率;
(三)消費稅應納稅額的計算
1.從價計征方式
(1)生產(chǎn)銷售應稅消費品應納稅額的計算。從價計征方式下，納稅人外購非應稅消費品生產(chǎn)應稅消費品銷售，其應納稅額的計算公式如下：
應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率
[例題6—3]某企業(yè)某月份生產(chǎn)銷售化妝品一批，取得不含增值稅的銷售額300 000元，價外另行收取包裝費(不含增值稅)10 000元，消費稅稅率為30%。其應納消費稅計算如下：
應納稅額=(300 000+10 000)×30%=93 000(元)
(2)委托加工應稅消費品應納稅額的計算。
無同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費稅稅率)
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
(3)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算。
【例題6—4】某企業(yè)某月外購原材料生產(chǎn)一種化妝品用于職工福利方面，生產(chǎn)成本為50 000元，無同類應稅消費品銷售價格，稅法規(guī)定的成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算其應納稅額。
其應納稅額計算如下：組成計稅價格=50 000×(1+5%)÷(1—30%)=75 000(元)
應納稅額=75 000×30%=22500(元)
(4)進口應稅消費品應納稅額的計算
2.從量計征方式的消費稅應納稅額計算。
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×單位稅額
3.從價和從量計征方式的消費稅應納稅額計算。
應納稅額=從價計征計算的應納稅額+從量計征計算的應納稅額
三、營業(yè)稅
現(xiàn)行的營業(yè)稅是2008年修訂了的《營業(yè)稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》。
(一)營業(yè)稅納稅義務人和扣繳義務人
1.納稅義務人
(1)在中華人民共和國境內提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。
(2)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承包人或承租人為納稅義務人;
(3)建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，分包或轉包者為納稅義務人。
2.扣繳義務人
(1)委托金融機構發(fā)放貸款的，營業(yè)稅以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人;
(2)建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，營業(yè)稅以總承包人為扣繳義務人;
(3)境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設機構的：營業(yè)稅以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人;
(4)單位或者個人進行演出，由他人售票的，營業(yè)稅以售票者為扣繳義務人;
(5)分保險業(yè)務，營業(yè)稅以初保險人為扣繳義務人。
(二)營業(yè)稅稅目、稅率
1.征收范圍3個：
(1)提供營業(yè)稅應稅勞務，包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)的應稅勞務;
(2)轉讓無形資產(chǎn)，包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權和商譽;
(3)銷售不動產(chǎn)，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。
2.稅目9個
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等。
3.比例稅率
(1)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%;
(2)金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，稅率為5%;
(3)娛樂業(yè)原規(guī)定5%一20%的幅度比例稅率?，F(xiàn)行，除臺球、保齡球(5%)外，一律實行20%的比例稅率。
納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，否則，應從高適用稅率計算納稅。
(三)營業(yè)稅應納稅額和計算
1.按營業(yè)額全額為計稅依據(jù)計算應納稅額。
應納稅額=營業(yè)額×適用稅率
[例題6—5]某歌舞廳某月取得門票收入、臺位費收入及其他收入共800000元，營業(yè)稅稅率為20%。其應納稅額計算如下：
應納稅額=800000×20%=160000(元)
2.按營業(yè)額減去準予扣除金額后的余額為計稅依據(jù)計算應納稅額。運輸業(yè)中的國際聯(lián)運業(yè)務，建筑業(yè)中的轉包、分包業(yè)務，金融保險業(yè)中的轉貸外匯業(yè)務和金融商品轉讓業(yè)務，服務業(yè)中的廣告代理業(yè)務、組織境外或境內旅游業(yè)務等等，適用這種計算方法。
應納稅額=(營業(yè)額-準予扣除金額)×適用稅率
[例題6—6]某運輸公司某月從事境內外貨物運輸業(yè)務，取得收入總額6 000 000元，其中支付給境外承運企業(yè)1000 000元，營業(yè)稅稅率為3%。其應納稅額計算如下：
應納稅額=(6 000 000-1 000 000)×3%=150 000(元)
3.按組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應納稅額。
組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
四、企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。
(一)納稅人
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。
(二)稅率——25%。
(三)應納稅所得額的計算
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
(四)應納稅額的計算
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一稅法規(guī)定減免和抵免的稅額
[例題6—7]某企業(yè)2008年度的各項應稅收入為2 000 000元，發(fā)生成本為1 000 000元，銷售費用l00 000元，其中廣告費用支出50 000元(按稅法規(guī)定可扣除30 000元)，管理費用200 000元，財務費用60 000元，營業(yè)稅金及附加140 000元，營業(yè)外支出80 000元，其中罰款支出20 000元，適用稅率25%。計算其應納稅額。
其應納稅額計算過程如下：
應納稅所得額=2 000 000-1 000 000-100 000+(50 000-30 000)-200 000-60 000-l40 000-80 000+20 000=460 000(元)
應納稅額=460 000×25%=151 000(元)