第三節(jié) 主要稅收法律規(guī)定*
一、增值稅
現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是2008年修訂的。
(一)征稅范圍
1.基本范圍
(1)銷售或者進(jìn)口的貨物——有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體和自來水。
(2)提供加工、修理修配勞務(wù)。
2.特殊范圍
(1)視同銷售行為，如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等。
(2)混合銷售行為——一般看企業(yè)類型。
(3)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)——應(yīng)分別核算銷售額，分別征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
(二)納稅義務(wù)人——凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。
1.一般納稅人。
2.小規(guī)模納稅人。
(三)稅率與征收率
1.增值稅稅率?；径惵蕿閘7%;增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13%的稅率計(jì)征增值稅。
2.增值稅征收率。小規(guī)模納稅人無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其適用的征收率均為3%。
(四)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算
1.一般納稅人的增值稅稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;
②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;
③其他按規(guī)定計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如，增值稅一般納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣等。
[例題6—1]某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500 000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34 000元，增值稅適用稅率為17%。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額如下：
應(yīng)納稅額=500 000×17%一34 000=51 000(元)
【舉例】某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售收入額58500元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34 00元，增值稅適用稅率為17%。因?yàn)閮r(jià)稅合計(jì)=貨款+稅款，得出貨款*(1+17%)=價(jià)稅合計(jì)。所以不含稅收入=價(jià)稅合計(jì)/(1+17%)。
2.小規(guī)模納稅人的增值稅稅額計(jì)算。
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率
[例題6—2]某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額如下：
應(yīng)納稅額=30 900÷(1+3%)×3%=900(元)
二、消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。如煙、酒、化妝品等，主要在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。
現(xiàn)行的消費(fèi)稅是2008年修訂了的《消費(fèi)稅暫行條例》和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
(一)納稅義務(wù)人
在中華人民共同和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
(二)消費(fèi)稅稅目、稅率
1.消費(fèi)稅對(duì)列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅?！断M(fèi)稅暫行條例》共設(shè)置了煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、鞭炮及焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等十四個(gè)基本稅目。
2.消費(fèi)稅稅率。消費(fèi)稅實(shí)行比例稅率和定額稅率兩種形式。
(1)一般應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行單一比例稅率，稅率為56%，最低稅率為1%;
(2)黃酒、啤酒、汽油、柴油實(shí)行單一定額稅率。
(3)卷煙等在實(shí)行比例稅率的同時(shí)實(shí)行定額稅率;
(三)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.從價(jià)計(jì)征方式
(1)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。從價(jià)計(jì)征方式下，納稅人外購(gòu)非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
[例題6—3]某企業(yè)某月份生產(chǎn)銷售化妝品一批，取得不含增值稅的銷售額300 000元，價(jià)外另行收取包裝費(fèi)(不含增值稅)10 000元，消費(fèi)稅稅率為30%。其應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額=(300 000+10 000)×30%=93 000(元)
(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。
無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
(3)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。
【例題6—4】某企業(yè)某月外購(gòu)原材料生產(chǎn)一種化妝品用于職工福利方面，生產(chǎn)成本為50 000元，無同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格，稅法規(guī)定的成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算其應(yīng)納稅額。
其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：組成計(jì)稅價(jià)格=50 000×(1+5%)÷(1—30%)=75 000(元)
應(yīng)納稅額=75 000×30%=22500(元)
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
2.從量計(jì)征方式的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
3.從價(jià)和從量計(jì)征方式的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算。
應(yīng)納稅額=從價(jià)計(jì)征計(jì)算的應(yīng)納稅額+從量計(jì)征計(jì)算的應(yīng)納稅額
三、營(yíng)業(yè)稅
現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅是2008年修訂了的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
(一)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人
1.納稅義務(wù)人
(1)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。
(2)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承包人或承租人為納稅義務(wù)人;
(3)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅義務(wù)人。
2.扣繳義務(wù)人
(1)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，營(yíng)業(yè)稅以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人;
(2)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，營(yíng)業(yè)稅以總承包人為扣繳義務(wù)人;
(3)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的：營(yíng)業(yè)稅以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人;
(4)單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，營(yíng)業(yè)稅以售票者為扣繳義務(wù)人;
(5)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅以初保險(xiǎn)人為扣繳義務(wù)人。
(二)營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率
1.征收范圍3個(gè)：
(1)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù);
(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù);
(3)銷售不動(dòng)產(chǎn)，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。
2.稅目9個(gè)
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等。
3.比例稅率
(1)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%;
(2)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率為5%;
(3)娛樂業(yè)原規(guī)定5%一20%的幅度比例稅率?，F(xiàn)行，除臺(tái)球、保齡球(5%)外，一律實(shí)行20%的比例稅率。
納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，否則，應(yīng)從高適用稅率計(jì)算納稅。
(三)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額和計(jì)算
1.按營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率
[例題6—5]某歌舞廳某月取得門票收入、臺(tái)位費(fèi)收入及其他收入共800000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額=800000×20%=160000(元)
2.按營(yíng)業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。運(yùn)輸業(yè)中的國(guó)際聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，建筑業(yè)中的轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)，金融保險(xiǎn)業(yè)中的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，服務(wù)業(yè)中的廣告代理業(yè)務(wù)、組織境外或境內(nèi)旅游業(yè)務(wù)等等，適用這種計(jì)算方法。
應(yīng)納稅額=(營(yíng)業(yè)額-準(zhǔn)予扣除金額)×適用稅率
[例題6—6]某運(yùn)輸公司某月從事境內(nèi)外貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得收入總額6 000 000元，其中支付給境外承運(yùn)企業(yè)1000 000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額=(6 000 000-1 000 000)×3%=150 000(元)
3.按組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
四、企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。
(一)納稅人
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。
(二)稅率——25%。
(三)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
(四)應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一稅法規(guī)定減免和抵免的稅額
[例題6—7]某企業(yè)2008年度的各項(xiàng)應(yīng)稅收入為2 000 000元，發(fā)生成本為1 000 000元，銷售費(fèi)用l00 000元，其中廣告費(fèi)用支出50 000元(按稅法規(guī)定可扣除30 000元)，管理費(fèi)用200 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60 000元，營(yíng)業(yè)稅金及附加140 000元，營(yíng)業(yè)外支出80 000元，其中罰款支出20 000元，適用稅率25%。計(jì)算其應(yīng)納稅額。
其應(yīng)納稅額計(jì)算過程如下：
應(yīng)納稅所得額=2 000 000-1 000 000-100 000+(50 000-30 000)-200 000-60 000-l40 000-80 000+20 000=460 000(元)
應(yīng)納稅額=460 000×25%=151 000(元)
一、增值稅
現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》是2008年修訂的。
(一)征稅范圍
1.基本范圍
(1)銷售或者進(jìn)口的貨物——有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體和自來水。
(2)提供加工、修理修配勞務(wù)。
2.特殊范圍
(1)視同銷售行為，如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等。
(2)混合銷售行為——一般看企業(yè)類型。
(3)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)——應(yīng)分別核算銷售額，分別征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
(二)納稅義務(wù)人——凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。
1.一般納稅人。
2.小規(guī)模納稅人。
(三)稅率與征收率
1.增值稅稅率?；径惵蕿閘7%;增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13%的稅率計(jì)征增值稅。
2.增值稅征收率。小規(guī)模納稅人無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其適用的征收率均為3%。
(四)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算
1.一般納稅人的增值稅稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;
②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;
③其他按規(guī)定計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如，增值稅一般納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣等。
[例題6—1]某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500 000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34 000元，增值稅適用稅率為17%。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額如下：
應(yīng)納稅額=500 000×17%一34 000=51 000(元)
【舉例】某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售收入額58500元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34 00元，增值稅適用稅率為17%。因?yàn)閮r(jià)稅合計(jì)=貨款+稅款，得出貨款*(1+17%)=價(jià)稅合計(jì)。所以不含稅收入=價(jià)稅合計(jì)/(1+17%)。
2.小規(guī)模納稅人的增值稅稅額計(jì)算。
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率
[例題6—2]某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額如下：
應(yīng)納稅額=30 900÷(1+3%)×3%=900(元)
二、消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。如煙、酒、化妝品等，主要在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅。
現(xiàn)行的消費(fèi)稅是2008年修訂了的《消費(fèi)稅暫行條例》和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
(一)納稅義務(wù)人
在中華人民共同和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
(二)消費(fèi)稅稅目、稅率
1.消費(fèi)稅對(duì)列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅?！断M(fèi)稅暫行條例》共設(shè)置了煙、酒及酒精、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、鞭炮及焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等十四個(gè)基本稅目。
2.消費(fèi)稅稅率。消費(fèi)稅實(shí)行比例稅率和定額稅率兩種形式。
(1)一般應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行單一比例稅率，稅率為56%，最低稅率為1%;
(2)黃酒、啤酒、汽油、柴油實(shí)行單一定額稅率。
(3)卷煙等在實(shí)行比例稅率的同時(shí)實(shí)行定額稅率;
(三)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.從價(jià)計(jì)征方式
(1)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。從價(jià)計(jì)征方式下，納稅人外購(gòu)非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率
[例題6—3]某企業(yè)某月份生產(chǎn)銷售化妝品一批，取得不含增值稅的銷售額300 000元，價(jià)外另行收取包裝費(fèi)(不含增值稅)10 000元，消費(fèi)稅稅率為30%。其應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額=(300 000+10 000)×30%=93 000(元)
(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。
無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
(3)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。
【例題6—4】某企業(yè)某月外購(gòu)原材料生產(chǎn)一種化妝品用于職工福利方面，生產(chǎn)成本為50 000元，無同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格，稅法規(guī)定的成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算其應(yīng)納稅額。
其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：組成計(jì)稅價(jià)格=50 000×(1+5%)÷(1—30%)=75 000(元)
應(yīng)納稅額=75 000×30%=22500(元)
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
2.從量計(jì)征方式的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
3.從價(jià)和從量計(jì)征方式的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算。
應(yīng)納稅額=從價(jià)計(jì)征計(jì)算的應(yīng)納稅額+從量計(jì)征計(jì)算的應(yīng)納稅額
三、營(yíng)業(yè)稅
現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅是2008年修訂了的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
(一)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人
1.納稅義務(wù)人
(1)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。
(2)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承包人或承租人為納稅義務(wù)人;
(3)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅義務(wù)人。
2.扣繳義務(wù)人
(1)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，營(yíng)業(yè)稅以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人;
(2)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，營(yíng)業(yè)稅以總承包人為扣繳義務(wù)人;
(3)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的：營(yíng)業(yè)稅以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以受讓者或者購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人;
(4)單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，營(yíng)業(yè)稅以售票者為扣繳義務(wù)人;
(5)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅以初保險(xiǎn)人為扣繳義務(wù)人。
(二)營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率
1.征收范圍3個(gè)：
(1)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù);
(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù);
(3)銷售不動(dòng)產(chǎn)，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。
2.稅目9個(gè)
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等。
3.比例稅率
(1)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%;
(2)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率為5%;
(3)娛樂業(yè)原規(guī)定5%一20%的幅度比例稅率?，F(xiàn)行，除臺(tái)球、保齡球(5%)外，一律實(shí)行20%的比例稅率。
納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，否則，應(yīng)從高適用稅率計(jì)算納稅。
(三)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額和計(jì)算
1.按營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率
[例題6—5]某歌舞廳某月取得門票收入、臺(tái)位費(fèi)收入及其他收入共800000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額=800000×20%=160000(元)
2.按營(yíng)業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。運(yùn)輸業(yè)中的國(guó)際聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，建筑業(yè)中的轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)，金融保險(xiǎn)業(yè)中的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，服務(wù)業(yè)中的廣告代理業(yè)務(wù)、組織境外或境內(nèi)旅游業(yè)務(wù)等等，適用這種計(jì)算方法。
應(yīng)納稅額=(營(yíng)業(yè)額-準(zhǔn)予扣除金額)×適用稅率
[例題6—6]某運(yùn)輸公司某月從事境內(nèi)外貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得收入總額6 000 000元，其中支付給境外承運(yùn)企業(yè)1000 000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額=(6 000 000-1 000 000)×3%=150 000(元)
3.按組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
四、企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。
(一)納稅人
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。
(二)稅率——25%。
(三)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
(四)應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一稅法規(guī)定減免和抵免的稅額
[例題6—7]某企業(yè)2008年度的各項(xiàng)應(yīng)稅收入為2 000 000元，發(fā)生成本為1 000 000元，銷售費(fèi)用l00 000元，其中廣告費(fèi)用支出50 000元(按稅法規(guī)定可扣除30 000元)，管理費(fèi)用200 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60 000元，營(yíng)業(yè)稅金及附加140 000元，營(yíng)業(yè)外支出80 000元，其中罰款支出20 000元，適用稅率25%。計(jì)算其應(yīng)納稅額。
其應(yīng)納稅額計(jì)算過程如下：
應(yīng)納稅所得額=2 000 000-1 000 000-100 000+(50 000-30 000)-200 000-60 000-l40 000-80 000+20 000=460 000(元)
應(yīng)納稅額=460 000×25%=151 000(元)