四、固定資產(chǎn)的盤虧
1．固定資產(chǎn)盤虧：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 （盤虧帳價）
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn) （原值）
2．經(jīng)批準后：
借：其他應(yīng)收款 （賠償款）
營業(yè)外支出—盤虧損失 (無法查明原因)
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
五、固定資產(chǎn)的所得稅處理
1.初始確認時，固定資產(chǎn)的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。
2.后續(xù)計量時：固定資產(chǎn)的賬面價值＝實際成本－累計折舊（會計）－減值準備
固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計折舊（稅收）
3.固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因
①折舊方法產(chǎn)生的差異：會計準則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法；
稅 法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊外，一般稅法扣除的是按照直線法計提的折舊。
②折舊年限產(chǎn)生的差異：會計準則——企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限估計確定；
稅 法——每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。
③計提減值準備產(chǎn)生的差異：會計準則——可以計提固定資產(chǎn)的減值準備，計提后固定資產(chǎn)的賬面價值下降；
稅 法——計提的減值準備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準備的計提發(fā)生變化。
4.當固定資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
當固定資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
【要點】
1． 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更處理。
2． 雙倍余額遞減法最后兩年改為直線法才考慮凈殘值，但每期要以期初固定資產(chǎn)賬面凈值作為折舊基數(shù)；年數(shù)總和法是以“原價－預計凈殘值”作為固定的折舊基數(shù)，一直都要考慮凈殘值。
3． 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)計入長期待攤費用。
4．企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用應(yīng)在管理費用科目核算。
5．更新改造后固定資產(chǎn)入帳價值＝原固定資產(chǎn)帳價＋后續(xù)支出－被替換部分帳價
6．固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，裝修費用應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出。
7．融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。
8．經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。
9．固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括：日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。
10． 對于更新改造支出、房屋的裝修費用符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；如果不符合固定資產(chǎn)的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益
11． 企業(yè)管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用
12． 企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用。
13． 對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法,同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。
14． 維修保養(yǎng)期間應(yīng)當計提折舊并計入當期成本費用
15． 更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當終止確認；替換部件的成本應(yīng)當計入設(shè)備的成本；發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當予以資本化。
16． 固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當期損益
17． 固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當期損益
18． 債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬
19． 計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊
20． 持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益
1．固定資產(chǎn)盤虧：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 （盤虧帳價）
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn) （原值）
2．經(jīng)批準后：
借：其他應(yīng)收款 （賠償款）
營業(yè)外支出—盤虧損失 (無法查明原因)
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
五、固定資產(chǎn)的所得稅處理
1.初始確認時，固定資產(chǎn)的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。
2.后續(xù)計量時：固定資產(chǎn)的賬面價值＝實際成本－累計折舊（會計）－減值準備
固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計折舊（稅收）
3.固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因
①折舊方法產(chǎn)生的差異：會計準則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法；
稅 法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊外，一般稅法扣除的是按照直線法計提的折舊。
②折舊年限產(chǎn)生的差異：會計準則——企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限估計確定；
稅 法——每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。
③計提減值準備產(chǎn)生的差異：會計準則——可以計提固定資產(chǎn)的減值準備，計提后固定資產(chǎn)的賬面價值下降；
稅 法——計提的減值準備不能稅前扣除，計稅基礎(chǔ)不會隨減值準備的計提發(fā)生變化。
4.當固定資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
當固定資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
【要點】
1． 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更處理。
2． 雙倍余額遞減法最后兩年改為直線法才考慮凈殘值，但每期要以期初固定資產(chǎn)賬面凈值作為折舊基數(shù)；年數(shù)總和法是以“原價－預計凈殘值”作為固定的折舊基數(shù)，一直都要考慮凈殘值。
3． 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)計入長期待攤費用。
4．企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用應(yīng)在管理費用科目核算。
5．更新改造后固定資產(chǎn)入帳價值＝原固定資產(chǎn)帳價＋后續(xù)支出－被替換部分帳價
6．固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，裝修費用應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出。
7．融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。
8．經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。
9．固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括：日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。
10． 對于更新改造支出、房屋的裝修費用符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；如果不符合固定資產(chǎn)的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益
11． 企業(yè)管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用
12． 企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用。
13． 對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法,同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。
14． 維修保養(yǎng)期間應(yīng)當計提折舊并計入當期成本費用
15． 更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當終止確認；替換部件的成本應(yīng)當計入設(shè)備的成本；發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當予以資本化。
16． 固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當期損益
17． 固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當期損益
18． 債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬
19． 計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊
20． 持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益