2012年統(tǒng)計師考試輔導(dǎo):會計憑證與賬簿
（一） 會計憑證
1.會計憑證的意義
會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證是企業(yè)、單位組織經(jīng)濟活動、傳遞經(jīng)濟信息、進行會計核算、實行會計監(jiān)督的基礎(chǔ)性工具。 合法的取得、正確的填制和審核會計憑證，是會計核算工作的起點
2.會計憑證的種類
通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。
（1）原始憑證
原始憑證;又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明，它是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會計賬簿的原始依據(jù)。不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的各種單據(jù)，如：對賬單、請購單、購銷合同等不能作為原始憑證。
原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。
①外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如：購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、飛機票等
②自制原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員填制的
原始憑證，此類原始憑證僅供單位內(nèi)部使用。如;購入材料收入庫后填寫的收料單、生產(chǎn)產(chǎn)
品領(lǐng)用材料填寫的領(lǐng)料單、職工出差借款填寫的借款單、計提折舊時填寫的折舊計算表等。
自制原始憑證按照填制方法不同，分為憑證，累計憑證和匯總憑證。
原始憑證是指填制完成、只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。它是有效的憑證。如：收料單、領(lǐng)料單
累計原始憑證是指在一定時期內(nèi)連續(xù)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫使用的憑證。如：限額領(lǐng)料單。
匯總原始憑證是指對一定時期內(nèi)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。
（2）記賬憑證
記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記會計賬簿的直接依據(jù)。
原始憑證與記賬憑證的區(qū)別
填制人員不同：原始憑證大多是由經(jīng)辦人員填制，記賬憑證一律由本單位的會計人員填制
填制依據(jù)不同：原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制，記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制
填制方式不同：原始憑證只是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的原始證明，記賬憑證時要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類
發(fā)揮作用不同：原始憑證時填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證時登記會計賬簿的依據(jù)
記賬憑證的分類
按照所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
收款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。分為現(xiàn)金收款和銀行存款收款憑證。
付款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。
轉(zhuǎn)賬憑證是指用以記錄現(xiàn)金和銀行存款以外業(yè)務(wù)的會計憑證。
對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單，規(guī)模較小，收付業(yè)務(wù)較少的單位，還可以采用通用記賬憑證。
3.原始憑證的填制和審核
原始憑證的基本內(nèi)容：
①原始憑證的名稱
②填制原始憑證的日期
③接受原始憑證的單位名稱
④經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容（數(shù)量、單價和金額）
⑤填制單位簽章
⑥有關(guān)人員簽章
⑦憑證附件
原始憑證的填制要求：
① 記錄要真實：
②內(nèi)容要完整
③手續(xù)要完備，即原始憑證的有關(guān)簽章要齊全，以保證其經(jīng)濟責(zé)任。
④填寫規(guī)范：原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
⑤編號要連續(xù)
⑥填制及時
原始憑證的審核：
形式上的審核
實質(zhì)上的審核――真實性、合法性、合理性
經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理。
對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入帳
對于真實、合法、合理單內(nèi)容不夠完整、填寫由錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完成、更正或重開后，再辦理正式會計手續(xù)
對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。
4.記賬憑證的填制與審核
（1）記賬憑證的基本內(nèi)容：
記賬憑證的名稱和編號;
填制記賬憑證的日期;
經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要
經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目及記賬方向
經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的金額;
所附原始憑證張數(shù)
會計主管、記賬、審核、出納、制單等人員簽章。
（2）記賬憑證的填制要求：
記賬憑證摘要簡明
業(yè)務(wù)歸類明確
會計分錄正確
填寫內(nèi)容完整
憑證連續(xù)編號
憑證附件齊全
空行應(yīng)予注銷
改錯方法正確
填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。
已經(jīng)登記入賬的記賬憑證發(fā)現(xiàn)錯誤的處理：
當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時：可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。
如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤：如果錯誤的金額大于正確的金額，只需要將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，用紅字填寫，表明調(diào)減;如果錯誤的金額小于正確的金額，中需要將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，用藍(lán)字另編一張調(diào)整的記賬憑證，表示調(diào)增。
發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的：應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
（3）記賬憑證的填制方法――見教材
注意：出納必須根據(jù)經(jīng)會計主管或指定人員審核無誤的收付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)
對于涉及“現(xiàn)金”的“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。
（4）記賬憑證的審核
內(nèi)容是否真實
項目是否齊全
會計分錄是否正確
書寫是否正確
（一） 會計憑證
1.會計憑證的意義
會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證是企業(yè)、單位組織經(jīng)濟活動、傳遞經(jīng)濟信息、進行會計核算、實行會計監(jiān)督的基礎(chǔ)性工具。 合法的取得、正確的填制和審核會計憑證，是會計核算工作的起點
2.會計憑證的種類
通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。
（1）原始憑證
原始憑證;又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書面證明，它是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會計賬簿的原始依據(jù)。不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的各種單據(jù)，如：對賬單、請購單、購銷合同等不能作為原始憑證。
原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。
①外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如：購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、飛機票等
②自制原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員填制的
原始憑證，此類原始憑證僅供單位內(nèi)部使用。如;購入材料收入庫后填寫的收料單、生產(chǎn)產(chǎn)
品領(lǐng)用材料填寫的領(lǐng)料單、職工出差借款填寫的借款單、計提折舊時填寫的折舊計算表等。
自制原始憑證按照填制方法不同，分為憑證，累計憑證和匯總憑證。
原始憑證是指填制完成、只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。它是有效的憑證。如：收料單、領(lǐng)料單
累計原始憑證是指在一定時期內(nèi)連續(xù)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫使用的憑證。如：限額領(lǐng)料單。
匯總原始憑證是指對一定時期內(nèi)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。
（2）記賬憑證
記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記會計賬簿的直接依據(jù)。
原始憑證與記賬憑證的區(qū)別
填制人員不同：原始憑證大多是由經(jīng)辦人員填制，記賬憑證一律由本單位的會計人員填制
填制依據(jù)不同：原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制，記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制
填制方式不同：原始憑證只是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的原始證明，記賬憑證時要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類
發(fā)揮作用不同：原始憑證時填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證時登記會計賬簿的依據(jù)
記賬憑證的分類
按照所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
收款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。分為現(xiàn)金收款和銀行存款收款憑證。
付款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。
轉(zhuǎn)賬憑證是指用以記錄現(xiàn)金和銀行存款以外業(yè)務(wù)的會計憑證。
對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單，規(guī)模較小，收付業(yè)務(wù)較少的單位，還可以采用通用記賬憑證。
3.原始憑證的填制和審核
原始憑證的基本內(nèi)容：
①原始憑證的名稱
②填制原始憑證的日期
③接受原始憑證的單位名稱
④經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容（數(shù)量、單價和金額）
⑤填制單位簽章
⑥有關(guān)人員簽章
⑦憑證附件
原始憑證的填制要求：
① 記錄要真實：
②內(nèi)容要完整
③手續(xù)要完備，即原始憑證的有關(guān)簽章要齊全，以保證其經(jīng)濟責(zé)任。
④填寫規(guī)范：原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
⑤編號要連續(xù)
⑥填制及時
原始憑證的審核：
形式上的審核
實質(zhì)上的審核――真實性、合法性、合理性
經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理。
對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入帳
對于真實、合法、合理單內(nèi)容不夠完整、填寫由錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完成、更正或重開后，再辦理正式會計手續(xù)
對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。
4.記賬憑證的填制與審核
（1）記賬憑證的基本內(nèi)容：
記賬憑證的名稱和編號;
填制記賬憑證的日期;
經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要
經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目及記賬方向
經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的金額;
所附原始憑證張數(shù)
會計主管、記賬、審核、出納、制單等人員簽章。
（2）記賬憑證的填制要求：
記賬憑證摘要簡明
業(yè)務(wù)歸類明確
會計分錄正確
填寫內(nèi)容完整
憑證連續(xù)編號
憑證附件齊全
空行應(yīng)予注銷
改錯方法正確
填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。
已經(jīng)登記入賬的記賬憑證發(fā)現(xiàn)錯誤的處理：
當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時：可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。
如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤：如果錯誤的金額大于正確的金額，只需要將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，用紅字填寫，表明調(diào)減;如果錯誤的金額小于正確的金額，中需要將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，用藍(lán)字另編一張調(diào)整的記賬憑證，表示調(diào)增。
發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的：應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
（3）記賬憑證的填制方法――見教材
注意：出納必須根據(jù)經(jīng)會計主管或指定人員審核無誤的收付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)
對于涉及“現(xiàn)金”的“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。
（4）記賬憑證的審核
內(nèi)容是否真實
項目是否齊全
會計分錄是否正確
書寫是否正確