七.企業(yè)所得稅的扣除
(一)稅前扣除的基本原則
1.相關(guān)性原則
2.合理性原則
3.真實性原則
4.合法性原則
5.配比性原則
6.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則
所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān);所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與幾個會計期間的收入有關(guān)，或者主要是為以后各會計期間的收入取得所發(fā)生的支出，也就是說，形成非流動資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。
一般來說，一項支出是屬于收益性支出還是資本性支出，通常以受到該項支出效益期間長短為準(zhǔn)。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)，形成非流動資產(chǎn)的，應(yīng)作為資本性支出。
收益性支出是企業(yè)簡單再生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的支出，具有流動性，形成流動資產(chǎn)或當(dāng)期費用;而資本性支出是企業(yè)擴大再生產(chǎn)支出，具有相對固定性，形成固定資產(chǎn)。
7.不征稅收入形成支出不得扣除原則
8.不得重復(fù)扣除原則
(二)準(zhǔn)予稅前扣除的項目：
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(三)限制稅前扣除的項目
1.補充保險
2.利息
3.職工福利費
4.工會經(jīng)費
5.職工教育經(jīng)費
6.業(yè)務(wù)招待費
7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
8.環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金
9.境內(nèi)機構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C構(gòu)費用
10.公益性捐贈支出
【例題3】按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下列表敘中不正確的是( )。
A、發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，不超過銷售(營業(yè))收入5‰的部分準(zhǔn)予扣除
B、發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除
C、為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除
D、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除
答案：A
分析：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入5‰。
(一)稅前扣除的基本原則
1.相關(guān)性原則
2.合理性原則
3.真實性原則
4.合法性原則
5.配比性原則
6.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則
所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān);所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與幾個會計期間的收入有關(guān)，或者主要是為以后各會計期間的收入取得所發(fā)生的支出，也就是說，形成非流動資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。
一般來說，一項支出是屬于收益性支出還是資本性支出，通常以受到該項支出效益期間長短為準(zhǔn)。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)，形成非流動資產(chǎn)的，應(yīng)作為資本性支出。
收益性支出是企業(yè)簡單再生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的支出，具有流動性，形成流動資產(chǎn)或當(dāng)期費用;而資本性支出是企業(yè)擴大再生產(chǎn)支出，具有相對固定性，形成固定資產(chǎn)。
7.不征稅收入形成支出不得扣除原則
8.不得重復(fù)扣除原則
(二)準(zhǔn)予稅前扣除的項目：
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(三)限制稅前扣除的項目
1.補充保險
2.利息
3.職工福利費
4.工會經(jīng)費
5.職工教育經(jīng)費
6.業(yè)務(wù)招待費
7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
8.環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金
9.境內(nèi)機構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C構(gòu)費用
10.公益性捐贈支出
【例題3】按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，下列表敘中不正確的是( )。
A、發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，不超過銷售(營業(yè))收入5‰的部分準(zhǔn)予扣除
B、發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除
C、為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除
D、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除
答案：A
分析：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入5‰。