第十四章 風險應對
一、單項選擇題
1、如果注冊會計師認為管理層面臨實現(xiàn)盈利指標的壓力而可能提前確認收入，則應實施以下( )專門應對這種特別風險的實質性程序。
A.向客戶函證應收賬款的賬戶余額
B.向客戶詢證交貨、結算時間
C.從營業(yè)收入明細賬追查到顧客訂貨單
D.從發(fā)貨憑證追查到營業(yè)收入明細賬
2、審計甲有限責任公司2010年度財務報表時，注冊會計師A在風險評估階段發(fā)現(xiàn)甲有限責任公司在2010年12月份發(fā)生了多筆重大的銷售業(yè)務，并且還有若干筆大額銷售業(yè)務在2010年底尚未完成。對此，注冊會計師A首先應當( )，并在期末或期末以后檢查此類交易。
A.向甲有限責任公司的客戶發(fā)出詢證函
B.檢查財務報表編制過程中所作的會計調整
C.將財務報表與會計記錄相核對
D.考慮截止認定可能存在的重大錯報風險
3、如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么( )。
A.可以利用上期審計進行控制測試的證據，也可以利用期中測試的證據
B.所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試
C.主要利用本期控制測試獲得證據，輔之以期中和上期獲得的少量證據
D.所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年年末的控制測試
4、注冊會計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。下列關于控制測試范圍的敘述不正確的是( )。
A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越小
B.控制的預期偏差率越高，對擬信賴控制實施控制測試的范圍越大
C.如果控制的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的
D.信息技術處理具有內在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍
5、下列關于實質性程序的結果對控制測試結果的影響表述不正確的是( )。
A.如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師可以得出控制運行有效的結論
B.如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的
C.如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮
D.如果實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通
6、注冊會計師的審計目標不同，針對相同的鑒證對象所收集的證據通常會不同。在實施風險評估程序以確定某項控制是否被執(zhí)行時，注冊會計師主要應當獲取( )方面的證據。
A.控制在不同時點如何運行
B.控制以何種方式運行
C.控制是否存在，是否正在使用
D.控制是否得到一貫執(zhí)行以及由誰執(zhí)行
7、下列關于注冊會計師對進一步審計程序的性質的選擇中，不恰當?shù)氖? )。
A.在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果
B.注冊會計師應當根據認定層次重大錯報風險的評估結果選擇審計程序
C.除了從總體上把握認定層次重大錯報風險的評估結果對選擇進一步審計程序的影響外，在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師接下來應當考慮評估的認定層次重大錯報風險產生的原因
D.注冊會計師在實施進一步審計程序時不應該利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息
8、進一步審計程序是相對于風險評估程序而言的，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括( )。
A.控制測試和實質性程序
B.風險評估程序和控制測試
C.風險評估程序和實質性程序
D.風險評估程序和分析程序
9、注冊會計師A在對乙公司2010年度財務報表實施審計程序的過程中，原來主要限于檢查某項資產的賬面記錄或相關文件，通過審計程序執(zhí)行和審計證據的獲取，得知財務報表層次存在重大錯報風險，因此調整審計程序，更加重視實地檢查該項資產，這屬于修改審計程序的( )。
A.性質
B.時間
C.范圍
D.含義
10、注冊會計師在期中實施進一步審計程序也存在很大的局限性，下列有關局限性的說法不恰當?shù)氖? )。
A.注冊會計師往往難以僅憑在期中實施的進一步審計程序獲取有關期中以前的充分、適當?shù)膶徲嬜C據
B.即使注冊會計師在期中實施的進一步審計程序能夠獲取有關期中以前的充分、適當?shù)膶徲嬜C據，但從期中到期末這段剩余期間還往往會發(fā)生重大的交易或事項(包括期中以前發(fā)生的交易、事項的延續(xù)，以及期中以后發(fā)生的新的交易、事項)，從而對所審計期間的財務報表認定產生重大影響
C.被審計單位管理層也完全有可能在注冊會計師于期中實施了進一步審計程序之后對期中以前的相關會計記錄作出調整甚至篡改，注冊會計師在期中實施了進一步審計程序所獲取的審計證據已經發(fā)生了變化
D.如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師不需要針對剩余期間獲取審計證據
11、]注冊會計師B承接了丙公司2010年度財務報表審計業(yè)務，在評估后得知丙公司應收賬款項目存在重大錯報風險，注冊會計師B擬對該項目的重大錯報風險設計進一步審計程序。為使函證程序具有不可預見性，B擬對函證程序采取以下措施。其中，你認為合理的是( )。
A.向重要審計客戶甲寄發(fā)消極式詢證函
B.向余額很小、甚至為零的客戶乙寄發(fā)積極式詢證函
C.要求債務人丁證實其截至當年12月31日的欠款金額
D.要求丙公司財務人員代收詢證函并交給會計師事務所
12、針對評估的財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師應當恰當選擇擬實施的進一步審計程序的總體應對方案。在下列( )情況下，注冊會計師選擇綜合性方案是最恰當?shù)摹?BR> A.注冊會計師認為實施控制測試不符合成本效益原則
B.被審計單位采用高度自動化系統(tǒng)處理和記錄重要交易
C.被審計單位存在廣泛的管理層凌駕于主要內部控制之上的情況
D.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位不存在與特定認定相關的內部控制
二、多項選擇題
1、下列情況中屬于注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質性程序的有( )。
A.系統(tǒng)變動導致某類交易記錄難以獲取
B.未決訴訟
C.控制環(huán)境和其他相關的控制較好
D.銷售收入的截止認定
2、如果注冊會計師在期中已識別出被審計單位的某項認定中存在故意出錯和操縱記錄的可能性，確認該項認定存在舞弊導致的重大錯報風險，則下列有關實質性程序的( )說法或做法是不可取的。
A.考慮主要在期末或接近期末實施實質性程序
B.不擬實施審計程序將期中得出的結論延伸至期末
C.將實質性程序與控制測試結合運用，以便將期中的結論延伸到期末
D.針對剩余期間實施進一步實質性程序，以便將期中的結論延伸到期末
3、注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的因素有( )。
A.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額
B.作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報
C.對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據的內部或外部數(shù)據的可靠性
D.選擇有證據表明應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包括在內
4、注冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程序時，下列判斷正確的有( )。
A.控制環(huán)境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序
B.注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期中而非接近期末實施
C.如果實施實質性程序所需信息在期中之后的獲取并不存在明顯困難，則注冊會計師一般在期中之后實施實質性程序
D.如果針對某項認定實施實質性程序的目標僅包括獲取該認定的期中審計證據(從而與期末比較)，注冊會計師應在期中實施實質性程序
5、如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮( )。
A.如果不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔是否超過1年
B.將所有擬信賴控制集中在本次審計中測試，而在之后的兩次審計中不擬進行測試，以提高效率
C.當信息技術一般控制薄弱時，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據
D.當被審計單位控制環(huán)境薄弱或對控制的監(jiān)督薄弱時，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據
6、下列關于控制測試的提法中，恰當?shù)挠? )。
A.如果注冊會計師認為內部控制的設計能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表認定層次的重大錯報時，應對控制運行的有效性實施測試
B.注冊會計師應對被審計單位的所有內部控制測試其有效性
C.如果被審計單位在所審期間內不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性
D.注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據的同時測試控制運行的有效性，以提高審計效率
7、如果被審計單位的某項不屬于旨在減輕特別風險的控制在上次審計時被認為設計合理、執(zhí)行有效，注冊會計師在本期審計中可以根據職業(yè)判斷決定減少或不對該項內部控制進行測試而加以直接利用。但當出現(xiàn)下列( )情況時，注冊會計師應當縮短再次測試內部控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據。
A.執(zhí)行控制程序的人員發(fā)生變動
B.對控制的擬信賴程度大大降低
C.所控制的業(yè)務性質發(fā)生了變化
D.重大錯報風險較前期有所降低
8、注冊會計師在對被審計單位年度財務報表審計時，選擇在期中進行控制測試，但仍需要考慮對剩余期間獲取補充審計證據，則下列說法中正確的有( )。
A.評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據就越少
B.對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效的審計證據
C.剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多
D.注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍就越大，需要獲得的剩余期間的相關控制是否有效的補充證據就越少
9、下列屬于注冊會計師應當在審計中實施控制測試的情形的有( )。
A.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的(且執(zhí)行控制測試符合成本效益原則)
B.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是無效的
C.每次進行財務報表審計均需要執(zhí)行控制測試
D.僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據
10、如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改時應當考慮的有( )。
A.主要依賴控制測試獲取審計證據
B.在期末而非期中實施更多的審計程序
C.通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據
D.增加擬納入審計范圍的經營地點的數(shù)量
11、為了提高ABC公司2010年度財務報表審計業(yè)務的工作效率、確保審計的效果，注冊會計師總是希望盡量利用以前測試某項內部控制的結果和證據。以下相關說法中，正確的是( )。
A.如果已獲取期中內部控制有效運行的證據，并且該項內部控制自期中到期末沒有發(fā)生變化，注冊會計師可以在期末審計中信賴該項內部控制
B.如果經前期測試證實已有效運行的內部控制經本期改進后可以獲取更多的控制信息，則這種變化不影響注冊會計師利用前期的控制測試證據
C.對于旨在減輕特別風險的內部控制，只有在證實前后兩期沒有發(fā)生變化后，注冊會計師才能考慮利用以前期間測試的結果
D.如果前期測試的內部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化，注冊會計師應在本期審計中測試該項內部控制執(zhí)行的有效性
12、以下關于了解內部控制與控制測試的說法中正確的有( )。
A.在了解控制是否得到執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點
B.在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或對多個不同時點進行觀察
C.雖然控制測試和了解內部控制所采用的審計程序類型不相同，但是二者的目的是相同的
D.了解內部控制是必須要執(zhí)行的程序，控制測試并非一定要執(zhí)行
13、下列說法中，正確的有( )。
A.在實施風險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據時，注冊會計師應當確定某項控制是否存在，設計是否合理，運行是否有效
B.如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試。相應地，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制
C.如果信賴的內部控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師對以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據信賴程度較高，則在本次審計中可不進行控制測試
D.對于一項自動化的應用控制，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據和信息技術一般控制(特別是對系統(tǒng)變動的控制)運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據
14、下列關于確定進一步審計程序范圍應考慮的因素的表述中，說法不恰當?shù)挠? )。
A.評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施進一步審計程序的范圍可以適當?shù)目s小
B.計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越小
C.如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣
D.確定的重要性水平越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣
15、下列關于“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”的說法中正確的有( )。
A.在執(zhí)行甲公司2010年度財務報表審計業(yè)務時，如果注冊會計師A通過了解和實施控制測試程序發(fā)現(xiàn)甲公司的內部控制存在重大缺陷，則A應采取綜合性方案實施進一步審計程序
B.計劃的保證水平越高，對有關控制運行有效性的審計證據的可靠性要求越高。當擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平時，注冊會計師應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平
C.在執(zhí)行甲公司2010年度財務報表審計業(yè)務時，如果注冊會計師A通過實施了解和控制測試程序發(fā)現(xiàn)甲公司的內部控制存在重大缺陷，則A應采取實質性方案實施進一步審計程序
D.薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，注冊會計師應當采取總體應對措施
16、在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮的因素包括( )。
A.計劃獲取的保證程度
B.確定的審計重要性水平
C.評估的重大錯報風險
D.審計程序的時間
17、下列屬于注冊會計師增加審計程序不可預見性方法的有( )。
A.對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序
B.調整審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期
C.采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同
D.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點
18、下列關于“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”的說法中不正確的有( )。
A.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改時應當考慮的因素之一就是通過實施控制測試獲取更廣泛的審計證據
B.在執(zhí)行甲有限責任公司2010年度財務報表審計業(yè)務時，如果注冊會計師A發(fā)現(xiàn)甲有限責任公司的內部控制存在重大缺陷，則A所實施的進一步審計程序應采取綜合性方案
C.對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，審計項目組的高級別成員，要對其他成員提供更多的督導，并加強項目質量控制復核
D.在執(zhí)行甲有限責任公司2010年度財務報表審計業(yè)務時，如果注冊會計師A發(fā)現(xiàn)甲有限責任公司的內部控制存在重大缺陷，則A所實施的進一步審計程序應采取實質性方案
19、注冊會計師實施的下列審計程序中可能適用的具有不可預見性的有( )。
A.函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質性程序
B.使用計算機輔助審計技術審閱銷售及客戶賬戶
C.測試金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設定的重要性水平的賬戶
D.把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲
三、簡答題
1、在注冊會計師針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序時，應考慮哪些因素?
2、注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施有哪些?當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時對擬實施進一步審計程序的總體方案有何影響?
3、簡要說明注冊會計師如何增加審計程序不可預見性?
一、單項選擇題
1、
【正確答案】：B
【答案解析】：選項ACD均屬于針對高估收入實施的常規(guī)程序。
【該題針對“實質性程序”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：D
【答案解析】：選項ABC均為審計程序，選項D為風險評估。對于被審計單位的重大交易，注冊會計師首先評估重大錯報風險，然后依據風險評估結果設計和實施審計程序。
【該題針對“實質性程序”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：B
【答案解析】：準則規(guī)定：鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：A
【答案解析】：控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大，故選項A不正確。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：A
【答案解析】：在選項A中，如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當評價控制運行有效性的影響，考慮是否降低相關控制的信賴程度或者調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍等。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：C
【答案解析】：ABD均是確定控制運行有效性的證據。一般情況下，注冊會計師首先應當確定控制是否被執(zhí)行，然后才可能進一步確定運行的有效性。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
7、
【正確答案】：D
【答案解析】：在選項D中，如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據。
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
8、
【正確答案】：A
【答案解析】：進一步審計程序相對風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
9、
【正確答案】：A
【答案解析】：修改審計程序的性質主要是指調整擬實施審計程序的類別及組合，由檢查相關的賬面記錄或文件，轉而實地檢查資產，這是對性質的修改。
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
10、
【正確答案】：D
【答案解析】：在選項D中，如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對剩余期間獲取審計證據。
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
11、
【正確答案】：B
【答案解析】：選項AD均缺少應有的謹慎，且不符合審計準則的要求;選項C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預見性。
【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】
12、
【正確答案】：B
【答案解析】：總體應對方案包括綜合性方案和實質性方案兩種。選項B選擇綜合性方案是最恰當?shù)?，其余三項要么財務報表層次的重大錯報風險屬于高水平，要么不適宜實施控制測試，因此選擇實質性方案較為恰當。
【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：BD
【答案解析】：某些交易或賬戶余額以及相關認定的特殊性質(如收入截止認定、未決訴訟)決定了注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質性程序。
【該題針對“實質性程序”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：CD
【答案解析】：當存在舞弊導致的重大錯報風險時，期中已測試的資料在剩余期間很可能被篡改，導致期中得出的結論無效。此時注冊會計師主要應在期末實施實質性程序。
【該題針對“實質性程序”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的一系列因素：①對特定認定使用實質性分析程序的適當性;②對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據的內部或外部數(shù)據的可靠性;③作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報;④已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。
【該題針對“實質性程序”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期末(或接近期末)實施。
【該題針對“實質性程序”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：CD
【答案解析】：根據審計準則，如果不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔是否超過2年，選項A不正確。注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性，不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試，選項B不正確。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：注冊會計師只有在一定情形下才實施控制測試，并不一定對所有的內部控制均實施控制測試。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
7、
【正確答案】：AC
【答案解析】：執(zhí)行人員變動屬于“對控制運行產生重大影響的人事變動”，業(yè)務發(fā)生變化后，原來的控制可能已不適用，所以選項AC中，注冊會計師均應當縮短再次測試內部控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據;如果對控制的擬信賴程度較高或重大錯報風險較大，則注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據，因此選項BD不符合題意。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
8、
【正確答案】：BC
【答案解析】：選項A中評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據就越多;選項D中注冊會計師需要獲取的剩余期間的相關控制是否有效的補充證據越多。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
9、
【正確答案】：AD
【答案解析】：當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的(且執(zhí)行控制測試符合成本效益原則);(2)僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
10、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應該主要依賴實質性程序獲取審計證據而非控制測試。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
11、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：在選項A的情形下，注冊會計師可以決定信賴其中獲取的內部控制運行的審計證據;選項B中的改進仍然保持了所測試的內部控制的一貫性;選項C，對于旨在減輕特別風險的內部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不能利用前期獲取的證據。選項D，執(zhí)行人員是影響內部控制運行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項內部控制的效果很可能具有本質的不同。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
12、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：控制測試與了解內部控制的目的不同，控制測試是為了測試控制運行的有效性，了解內部控制一是為了評價控制的設計，二是為了確定控制是否得到執(zhí)行。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
13、
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項A，在實施風險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據時，注冊會計師應當確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用?？刂茰y試主要測試控制運行的有效性;選項C，此時注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
14、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施進一步審計程序的范圍也應當越大;計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣;確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
15、
【正確答案】：BC
【答案解析】：選項A，“綜合性方案”是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質性程序。既然內部控制存在重大缺陷，實施進一步控制測試是不適宜的;選項D，屬于總體應對措施，而不是針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序，不符合題意。
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
16、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
17、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：
【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】
18、
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項A，當控制環(huán)境存在缺陷時，應當考慮通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據，而不是控制測試;選項B，綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質性程序，既然內部控制存在重大缺陷，實施進一步控制測試是不適宜的，所以此時應該選擇的是實質性方案。
【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】
19、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：
【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】
三、簡答題
1、
【正確答案】：在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：
(1)風險的重要性。風險的重要性是指風險造成的后果的嚴重程度。風險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關注和重視，越需要精心設計有針對性的進一步審計程序。
(2)重大錯報發(fā)生的可能性。重大錯報發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設計進一步審計程序。
(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產生的認定層次的重大錯報風險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區(qū)別對待，并設計有針對性的進一步審計程序予以應對。
(4)被審計單位采用的特定控制的性質。不同性質的控制(尤其是人工控制還是自動化控制)對注冊會計師設計進一步的審計程序具有重要影響。
(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果注冊會計師在風險評估時預期內部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，且實質性程序自然會受到之前控制測試結果的影響。
【答案解析】：
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：(1)注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：
①向審計項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。
②分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。由于各行業(yè)在經營業(yè)務、經營風險、財務報告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，審計人員的專業(yè)分工細化成為一種趨勢。審計項目組成員中應有一定比例的人員曾經參與過被審計單位以前年度的審計，或具有被審計單位所處特定行業(yè)的相關審計經驗。必要時，要考慮利用信息技術、稅務、評估、精算師等方面的專家的工作。
③提供更多的督導。對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負責人、項目經理等經驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經常、更及時的指導和監(jiān)督并加強項目質量復核。
④在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。
⑤對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。
(2)財務報表層次重大錯報風險難以限于某類交易、賬戶余額和披露的特點，意味著此類風險可能對財務報表的多項認定產生廣泛影響，并相應增加注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施的進一步審計程序的總體方案具有重大影響。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平(并相應采取更強調審計程序不可預見性、重視調整審計程序的性質、時間和范圍等總體應對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。
【答案解析】：
【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：(1)對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序;
(2)調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期;
(3)采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同;
(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。
【答案解析】：
【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】
一、單項選擇題
1、如果注冊會計師認為管理層面臨實現(xiàn)盈利指標的壓力而可能提前確認收入，則應實施以下( )專門應對這種特別風險的實質性程序。
A.向客戶函證應收賬款的賬戶余額
B.向客戶詢證交貨、結算時間
C.從營業(yè)收入明細賬追查到顧客訂貨單
D.從發(fā)貨憑證追查到營業(yè)收入明細賬
2、審計甲有限責任公司2010年度財務報表時，注冊會計師A在風險評估階段發(fā)現(xiàn)甲有限責任公司在2010年12月份發(fā)生了多筆重大的銷售業(yè)務，并且還有若干筆大額銷售業(yè)務在2010年底尚未完成。對此，注冊會計師A首先應當( )，并在期末或期末以后檢查此類交易。
A.向甲有限責任公司的客戶發(fā)出詢證函
B.檢查財務報表編制過程中所作的會計調整
C.將財務報表與會計記錄相核對
D.考慮截止認定可能存在的重大錯報風險
3、如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么( )。
A.可以利用上期審計進行控制測試的證據，也可以利用期中測試的證據
B.所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試
C.主要利用本期控制測試獲得證據，輔之以期中和上期獲得的少量證據
D.所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年年末的控制測試
4、注冊會計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。下列關于控制測試范圍的敘述不正確的是( )。
A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越小
B.控制的預期偏差率越高，對擬信賴控制實施控制測試的范圍越大
C.如果控制的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的
D.信息技術處理具有內在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍
5、下列關于實質性程序的結果對控制測試結果的影響表述不正確的是( )。
A.如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師可以得出控制運行有效的結論
B.如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的
C.如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮
D.如果實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通
6、注冊會計師的審計目標不同，針對相同的鑒證對象所收集的證據通常會不同。在實施風險評估程序以確定某項控制是否被執(zhí)行時，注冊會計師主要應當獲取( )方面的證據。
A.控制在不同時點如何運行
B.控制以何種方式運行
C.控制是否存在，是否正在使用
D.控制是否得到一貫執(zhí)行以及由誰執(zhí)行
7、下列關于注冊會計師對進一步審計程序的性質的選擇中，不恰當?shù)氖? )。
A.在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果
B.注冊會計師應當根據認定層次重大錯報風險的評估結果選擇審計程序
C.除了從總體上把握認定層次重大錯報風險的評估結果對選擇進一步審計程序的影響外，在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師接下來應當考慮評估的認定層次重大錯報風險產生的原因
D.注冊會計師在實施進一步審計程序時不應該利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息
8、進一步審計程序是相對于風險評估程序而言的，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括( )。
A.控制測試和實質性程序
B.風險評估程序和控制測試
C.風險評估程序和實質性程序
D.風險評估程序和分析程序
9、注冊會計師A在對乙公司2010年度財務報表實施審計程序的過程中，原來主要限于檢查某項資產的賬面記錄或相關文件，通過審計程序執(zhí)行和審計證據的獲取，得知財務報表層次存在重大錯報風險，因此調整審計程序，更加重視實地檢查該項資產，這屬于修改審計程序的( )。
A.性質
B.時間
C.范圍
D.含義
10、注冊會計師在期中實施進一步審計程序也存在很大的局限性，下列有關局限性的說法不恰當?shù)氖? )。
A.注冊會計師往往難以僅憑在期中實施的進一步審計程序獲取有關期中以前的充分、適當?shù)膶徲嬜C據
B.即使注冊會計師在期中實施的進一步審計程序能夠獲取有關期中以前的充分、適當?shù)膶徲嬜C據，但從期中到期末這段剩余期間還往往會發(fā)生重大的交易或事項(包括期中以前發(fā)生的交易、事項的延續(xù)，以及期中以后發(fā)生的新的交易、事項)，從而對所審計期間的財務報表認定產生重大影響
C.被審計單位管理層也完全有可能在注冊會計師于期中實施了進一步審計程序之后對期中以前的相關會計記錄作出調整甚至篡改，注冊會計師在期中實施了進一步審計程序所獲取的審計證據已經發(fā)生了變化
D.如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師不需要針對剩余期間獲取審計證據
11、]注冊會計師B承接了丙公司2010年度財務報表審計業(yè)務，在評估后得知丙公司應收賬款項目存在重大錯報風險，注冊會計師B擬對該項目的重大錯報風險設計進一步審計程序。為使函證程序具有不可預見性，B擬對函證程序采取以下措施。其中，你認為合理的是( )。
A.向重要審計客戶甲寄發(fā)消極式詢證函
B.向余額很小、甚至為零的客戶乙寄發(fā)積極式詢證函
C.要求債務人丁證實其截至當年12月31日的欠款金額
D.要求丙公司財務人員代收詢證函并交給會計師事務所
12、針對評估的財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師應當恰當選擇擬實施的進一步審計程序的總體應對方案。在下列( )情況下，注冊會計師選擇綜合性方案是最恰當?shù)摹?BR> A.注冊會計師認為實施控制測試不符合成本效益原則
B.被審計單位采用高度自動化系統(tǒng)處理和記錄重要交易
C.被審計單位存在廣泛的管理層凌駕于主要內部控制之上的情況
D.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位不存在與特定認定相關的內部控制
二、多項選擇題
1、下列情況中屬于注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質性程序的有( )。
A.系統(tǒng)變動導致某類交易記錄難以獲取
B.未決訴訟
C.控制環(huán)境和其他相關的控制較好
D.銷售收入的截止認定
2、如果注冊會計師在期中已識別出被審計單位的某項認定中存在故意出錯和操縱記錄的可能性，確認該項認定存在舞弊導致的重大錯報風險，則下列有關實質性程序的( )說法或做法是不可取的。
A.考慮主要在期末或接近期末實施實質性程序
B.不擬實施審計程序將期中得出的結論延伸至期末
C.將實質性程序與控制測試結合運用，以便將期中的結論延伸到期末
D.針對剩余期間實施進一步實質性程序，以便將期中的結論延伸到期末
3、注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的因素有( )。
A.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額
B.作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報
C.對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據的內部或外部數(shù)據的可靠性
D.選擇有證據表明應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包括在內
4、注冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程序時，下列判斷正確的有( )。
A.控制環(huán)境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序
B.注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期中而非接近期末實施
C.如果實施實質性程序所需信息在期中之后的獲取并不存在明顯困難，則注冊會計師一般在期中之后實施實質性程序
D.如果針對某項認定實施實質性程序的目標僅包括獲取該認定的期中審計證據(從而與期末比較)，注冊會計師應在期中實施實質性程序
5、如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮( )。
A.如果不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔是否超過1年
B.將所有擬信賴控制集中在本次審計中測試，而在之后的兩次審計中不擬進行測試，以提高效率
C.當信息技術一般控制薄弱時，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據
D.當被審計單位控制環(huán)境薄弱或對控制的監(jiān)督薄弱時，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據
6、下列關于控制測試的提法中，恰當?shù)挠? )。
A.如果注冊會計師認為內部控制的設計能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表認定層次的重大錯報時，應對控制運行的有效性實施測試
B.注冊會計師應對被審計單位的所有內部控制測試其有效性
C.如果被審計單位在所審期間內不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性
D.注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據的同時測試控制運行的有效性，以提高審計效率
7、如果被審計單位的某項不屬于旨在減輕特別風險的控制在上次審計時被認為設計合理、執(zhí)行有效，注冊會計師在本期審計中可以根據職業(yè)判斷決定減少或不對該項內部控制進行測試而加以直接利用。但當出現(xiàn)下列( )情況時，注冊會計師應當縮短再次測試內部控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據。
A.執(zhí)行控制程序的人員發(fā)生變動
B.對控制的擬信賴程度大大降低
C.所控制的業(yè)務性質發(fā)生了變化
D.重大錯報風險較前期有所降低
8、注冊會計師在對被審計單位年度財務報表審計時，選擇在期中進行控制測試，但仍需要考慮對剩余期間獲取補充審計證據，則下列說法中正確的有( )。
A.評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據就越少
B.對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效的審計證據
C.剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多
D.注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍就越大，需要獲得的剩余期間的相關控制是否有效的補充證據就越少
9、下列屬于注冊會計師應當在審計中實施控制測試的情形的有( )。
A.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的(且執(zhí)行控制測試符合成本效益原則)
B.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是無效的
C.每次進行財務報表審計均需要執(zhí)行控制測試
D.僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據
10、如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改時應當考慮的有( )。
A.主要依賴控制測試獲取審計證據
B.在期末而非期中實施更多的審計程序
C.通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據
D.增加擬納入審計范圍的經營地點的數(shù)量
11、為了提高ABC公司2010年度財務報表審計業(yè)務的工作效率、確保審計的效果，注冊會計師總是希望盡量利用以前測試某項內部控制的結果和證據。以下相關說法中，正確的是( )。
A.如果已獲取期中內部控制有效運行的證據，并且該項內部控制自期中到期末沒有發(fā)生變化，注冊會計師可以在期末審計中信賴該項內部控制
B.如果經前期測試證實已有效運行的內部控制經本期改進后可以獲取更多的控制信息，則這種變化不影響注冊會計師利用前期的控制測試證據
C.對于旨在減輕特別風險的內部控制，只有在證實前后兩期沒有發(fā)生變化后，注冊會計師才能考慮利用以前期間測試的結果
D.如果前期測試的內部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化，注冊會計師應在本期審計中測試該項內部控制執(zhí)行的有效性
12、以下關于了解內部控制與控制測試的說法中正確的有( )。
A.在了解控制是否得到執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點
B.在測試控制運行的有效性時，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或對多個不同時點進行觀察
C.雖然控制測試和了解內部控制所采用的審計程序類型不相同，但是二者的目的是相同的
D.了解內部控制是必須要執(zhí)行的程序，控制測試并非一定要執(zhí)行
13、下列說法中，正確的有( )。
A.在實施風險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據時，注冊會計師應當確定某項控制是否存在，設計是否合理，運行是否有效
B.如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試。相應地，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制
C.如果信賴的內部控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師對以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據信賴程度較高，則在本次審計中可不進行控制測試
D.對于一項自動化的應用控制，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據和信息技術一般控制(特別是對系統(tǒng)變動的控制)運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據
14、下列關于確定進一步審計程序范圍應考慮的因素的表述中，說法不恰當?shù)挠? )。
A.評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施進一步審計程序的范圍可以適當?shù)目s小
B.計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越小
C.如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣
D.確定的重要性水平越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣
15、下列關于“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”的說法中正確的有( )。
A.在執(zhí)行甲公司2010年度財務報表審計業(yè)務時，如果注冊會計師A通過了解和實施控制測試程序發(fā)現(xiàn)甲公司的內部控制存在重大缺陷，則A應采取綜合性方案實施進一步審計程序
B.計劃的保證水平越高，對有關控制運行有效性的審計證據的可靠性要求越高。當擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平時，注冊會計師應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平
C.在執(zhí)行甲公司2010年度財務報表審計業(yè)務時，如果注冊會計師A通過實施了解和控制測試程序發(fā)現(xiàn)甲公司的內部控制存在重大缺陷，則A應采取實質性方案實施進一步審計程序
D.薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，注冊會計師應當采取總體應對措施
16、在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮的因素包括( )。
A.計劃獲取的保證程度
B.確定的審計重要性水平
C.評估的重大錯報風險
D.審計程序的時間
17、下列屬于注冊會計師增加審計程序不可預見性方法的有( )。
A.對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序
B.調整審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期
C.采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同
D.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點
18、下列關于“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”的說法中不正確的有( )。
A.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改時應當考慮的因素之一就是通過實施控制測試獲取更廣泛的審計證據
B.在執(zhí)行甲有限責任公司2010年度財務報表審計業(yè)務時，如果注冊會計師A發(fā)現(xiàn)甲有限責任公司的內部控制存在重大缺陷，則A所實施的進一步審計程序應采取綜合性方案
C.對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，審計項目組的高級別成員，要對其他成員提供更多的督導，并加強項目質量控制復核
D.在執(zhí)行甲有限責任公司2010年度財務報表審計業(yè)務時，如果注冊會計師A發(fā)現(xiàn)甲有限責任公司的內部控制存在重大缺陷，則A所實施的進一步審計程序應采取實質性方案
19、注冊會計師實施的下列審計程序中可能適用的具有不可預見性的有( )。
A.函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質性程序
B.使用計算機輔助審計技術審閱銷售及客戶賬戶
C.測試金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設定的重要性水平的賬戶
D.把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲
三、簡答題
1、在注冊會計師針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序時，應考慮哪些因素?
2、注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施有哪些?當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時對擬實施進一步審計程序的總體方案有何影響?
3、簡要說明注冊會計師如何增加審計程序不可預見性?
一、單項選擇題
1、
【正確答案】：B
【答案解析】：選項ACD均屬于針對高估收入實施的常規(guī)程序。
【該題針對“實質性程序”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：D
【答案解析】：選項ABC均為審計程序，選項D為風險評估。對于被審計單位的重大交易，注冊會計師首先評估重大錯報風險，然后依據風險評估結果設計和實施審計程序。
【該題針對“實質性程序”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：B
【答案解析】：準則規(guī)定：鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：A
【答案解析】：控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大，故選項A不正確。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：A
【答案解析】：在選項A中，如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當評價控制運行有效性的影響，考慮是否降低相關控制的信賴程度或者調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍等。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：C
【答案解析】：ABD均是確定控制運行有效性的證據。一般情況下，注冊會計師首先應當確定控制是否被執(zhí)行，然后才可能進一步確定運行的有效性。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
7、
【正確答案】：D
【答案解析】：在選項D中，如果在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應當就信息的準確性和完整性獲取審計證據。
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
8、
【正確答案】：A
【答案解析】：進一步審計程序相對風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
9、
【正確答案】：A
【答案解析】：修改審計程序的性質主要是指調整擬實施審計程序的類別及組合，由檢查相關的賬面記錄或文件，轉而實地檢查資產，這是對性質的修改。
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
10、
【正確答案】：D
【答案解析】：在選項D中，如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對剩余期間獲取審計證據。
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
11、
【正確答案】：B
【答案解析】：選項AD均缺少應有的謹慎，且不符合審計準則的要求;選項C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預見性。
【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】
12、
【正確答案】：B
【答案解析】：總體應對方案包括綜合性方案和實質性方案兩種。選項B選擇綜合性方案是最恰當?shù)?，其余三項要么財務報表層次的重大錯報風險屬于高水平，要么不適宜實施控制測試，因此選擇實質性方案較為恰當。
【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：BD
【答案解析】：某些交易或賬戶余額以及相關認定的特殊性質(如收入截止認定、未決訴訟)決定了注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質性程序。
【該題針對“實質性程序”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：CD
【答案解析】：當存在舞弊導致的重大錯報風險時，期中已測試的資料在剩余期間很可能被篡改，導致期中得出的結論無效。此時注冊會計師主要應在期末實施實質性程序。
【該題針對“實質性程序”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的一系列因素：①對特定認定使用實質性分析程序的適當性;②對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據的內部或外部數(shù)據的可靠性;③作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報;④已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。
【該題針對“實質性程序”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期末(或接近期末)實施。
【該題針對“實質性程序”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：CD
【答案解析】：根據審計準則，如果不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔是否超過2年，選項A不正確。注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性，不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試，選項B不正確。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：注冊會計師只有在一定情形下才實施控制測試，并不一定對所有的內部控制均實施控制測試。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
7、
【正確答案】：AC
【答案解析】：執(zhí)行人員變動屬于“對控制運行產生重大影響的人事變動”，業(yè)務發(fā)生變化后，原來的控制可能已不適用，所以選項AC中，注冊會計師均應當縮短再次測試內部控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據;如果對控制的擬信賴程度較高或重大錯報風險較大，則注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據，因此選項BD不符合題意。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
8、
【正確答案】：BC
【答案解析】：選項A中評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據就越多;選項D中注冊會計師需要獲取的剩余期間的相關控制是否有效的補充證據越多。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
9、
【正確答案】：AD
【答案解析】：當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的(且執(zhí)行控制測試符合成本效益原則);(2)僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
10、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應該主要依賴實質性程序獲取審計證據而非控制測試。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
11、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：在選項A的情形下，注冊會計師可以決定信賴其中獲取的內部控制運行的審計證據;選項B中的改進仍然保持了所測試的內部控制的一貫性;選項C，對于旨在減輕特別風險的內部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不能利用前期獲取的證據。選項D，執(zhí)行人員是影響內部控制運行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項內部控制的效果很可能具有本質的不同。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
12、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：控制測試與了解內部控制的目的不同，控制測試是為了測試控制運行的有效性，了解內部控制一是為了評價控制的設計，二是為了確定控制是否得到執(zhí)行。
【該題針對“控制測試”知識點進行考核】
13、
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項A，在實施風險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據時，注冊會計師應當確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用?？刂茰y試主要測試控制運行的有效性;選項C，此時注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
14、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施進一步審計程序的范圍也應當越大;計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣;確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
15、
【正確答案】：BC
【答案解析】：選項A，“綜合性方案”是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質性程序。既然內部控制存在重大缺陷，實施進一步控制測試是不適宜的;選項D，屬于總體應對措施，而不是針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序，不符合題意。
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
16、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
17、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：
【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】
18、
【正確答案】：AB
【答案解析】：選項A，當控制環(huán)境存在缺陷時，應當考慮通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據，而不是控制測試;選項B，綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質性程序，既然內部控制存在重大缺陷，實施進一步控制測試是不適宜的，所以此時應該選擇的是實質性方案。
【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】
19、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：
【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】
三、簡答題
1、
【正確答案】：在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：
(1)風險的重要性。風險的重要性是指風險造成的后果的嚴重程度。風險的后果越嚴重，就越需要注冊會計師關注和重視，越需要精心設計有針對性的進一步審計程序。
(2)重大錯報發(fā)生的可能性。重大錯報發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設計進一步審計程序。
(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。不同的交易、賬戶余額和披露，產生的認定層次的重大錯報風險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區(qū)別對待，并設計有針對性的進一步審計程序予以應對。
(4)被審計單位采用的特定控制的性質。不同性質的控制(尤其是人工控制還是自動化控制)對注冊會計師設計進一步的審計程序具有重要影響。
(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果注冊會計師在風險評估時預期內部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，且實質性程序自然會受到之前控制測試結果的影響。
【答案解析】：
【該題針對“針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：(1)注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：
①向審計項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。
②分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。由于各行業(yè)在經營業(yè)務、經營風險、財務報告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，審計人員的專業(yè)分工細化成為一種趨勢。審計項目組成員中應有一定比例的人員曾經參與過被審計單位以前年度的審計，或具有被審計單位所處特定行業(yè)的相關審計經驗。必要時，要考慮利用信息技術、稅務、評估、精算師等方面的專家的工作。
③提供更多的督導。對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，項目組的高級別成員，如項目負責人、項目經理等經驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經常、更及時的指導和監(jiān)督并加強項目質量復核。
④在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。
⑤對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。
(2)財務報表層次重大錯報風險難以限于某類交易、賬戶余額和披露的特點，意味著此類風險可能對財務報表的多項認定產生廣泛影響，并相應增加注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施的進一步審計程序的總體方案具有重大影響。當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平(并相應采取更強調審計程序不可預見性、重視調整審計程序的性質、時間和范圍等總體應對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。
【答案解析】：
【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：(1)對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序;
(2)調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期;
(3)采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同;
(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。
【答案解析】：
【該題針對“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”知識點進行考核】