考完注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合了，總體感覺(jué)還可以，難度比以前的真題低一點(diǎn)。由于記憶力有限，歡迎大家補(bǔ)充真題,我的考號(hào)是單號(hào)。具體題目回憶如下：
早上的題目全部是審計(jì)、會(huì)計(jì)和稅法里面的題目，沒(méi)有英文，一共10道小題，第一題是識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表總體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，3.5分，第二題是識(shí)別認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施，共9分。題目大致說(shuō)A公司有多家子公司，都是從事鋼鐵和礦石生產(chǎn)之類(lèi)的，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)我答道了五點(diǎn)，更換ERP系統(tǒng)，合并報(bào)表的合并對(duì)象的確定和關(guān)聯(lián)方交易，開(kāi)始涉足衍生品交易，管理層業(yè)績(jī)和利潤(rùn)掛鉤，市場(chǎng)產(chǎn)品需求下降，認(rèn)定層次我好像答了6個(gè)，第一是存貨分散于第三方倉(cāng)庫(kù)，相應(yīng)的是權(quán)利和義務(wù)以及完整性；第二是子公司眾多，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；第三是行業(yè)其它公司收入下降15%，該公司收入只下降8%，可能虛構(gòu)收入；第四是某一子公司位于西部大開(kāi)發(fā)的區(qū)域，適用優(yōu)惠稅率15%，可能所得稅的計(jì)量，遞延資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偝霈F(xiàn)問(wèn)題；第五是市場(chǎng)需求下降，存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，資產(chǎn)減值損失的完整性，第六是大量的政府補(bǔ)助可能導(dǎo)致遞延收益和營(yíng)業(yè)外收入劃分不準(zhǔn)確。
第三題是三個(gè)子公司的認(rèn)定，問(wèn)正不正確，并提出改進(jìn)建議，3.5分，我說(shuō)都是錯(cuò)的，第一個(gè)說(shuō)因?yàn)橘Y產(chǎn)占集團(tuán)30%，繼續(xù)用原來(lái)的重要性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，繼續(xù)用集團(tuán)利潤(rùn)作為標(biāo)準(zhǔn)，我說(shuō)該說(shuō)法不對(duì)，因?yàn)榻衲赍e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更大，要增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，還有今年利潤(rùn)比去年降低了96%，繼續(xù)用利潤(rùn)不對(duì)，可以考慮用收入。 第二個(gè)說(shuō)的是某組成部分是重要組成部分，確定組成部分重要性與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表相同的重要性。我說(shuō)不正確，組成部分重要性一定低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。
第三個(gè)是說(shuō)一個(gè)子公司收入占比低，確定為非重要組成部分，因此僅實(shí)施分析程序，我說(shuō)不對(duì)，因?yàn)樯婕把苌罚刑囟L(fēng)險(xiǎn)，然后實(shí)施三點(diǎn)程序。第四題問(wèn)遞延所得稅資產(chǎn)確定對(duì)不對(duì)，我說(shuō)不對(duì)，因?yàn)閼?yīng)該用15%的稅率計(jì)算。該題1.5分。
第七題是道會(huì)計(jì)，長(zhǎng)期股權(quán)投資，問(wèn)合并和個(gè)別報(bào)表分別處理的對(duì)不對(duì)，9分好像。我說(shuō)兩小問(wèn)四個(gè)處理都不對(duì)。第一問(wèn)是同一控制下的合并，我說(shuō)個(gè)別報(bào)表應(yīng)當(dāng)以?xún)糍Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，多付的計(jì)入資本公積。合并報(bào)表不應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)；第二問(wèn)是非同一控制下，但由于兩個(gè)公司都各派1個(gè)董事，因此不構(gòu)成合并，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)記為長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并報(bào)表不應(yīng)作為子公司，應(yīng)按公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，成本法轉(zhuǎn)位權(quán)益法中，調(diào)增增加留存收益，調(diào)減本期投資收益，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值相應(yīng)調(diào)整。在合并報(bào)表中，剩余投資部分與原投資部分持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額部分的差額確認(rèn)投資收益。
第八題是個(gè)稅法的題目，也就這一道稅法題12分。都是問(wèn)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理正不正確，感覺(jué)本題得分10+。第一題是招待費(fèi)全部扣除，肯定不對(duì)，因?yàn)橹荒芸?0%和5%較低者，納稅調(diào)增400萬(wàn)元；第二題是贊助支出作為廣告費(fèi)，肯定不能扣，因?yàn)閺V告費(fèi)需要滿(mǎn)足三個(gè)條件，它不滿(mǎn)足，納稅調(diào)增；第三題是殘疾人工資加計(jì)50%扣除，我說(shuō)應(yīng)該加計(jì)100%，納稅調(diào)減25萬(wàn)元。第四題說(shuō)按國(guó)家規(guī)定的工傷保險(xiǎn)如實(shí)扣除，我說(shuō)正確，好像就這個(gè)是正確的。第五題是12月存貨被盜。第二年1月申請(qǐng)保險(xiǎn)理賠，2月拿到一半賠付，會(huì)計(jì)處理是全額扣除，我說(shuō)不正確，盡管第二年才理賠，但是應(yīng)作為日后事項(xiàng)調(diào)整，最多扣一半的費(fèi)用。我說(shuō)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，提供證明損失符合法定損失條件，并作資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)處理。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，應(yīng)納稅調(diào)增50萬(wàn)元。第六題是存貨減值損失扣除，我說(shuō)稅法沒(méi)規(guī)定能扣，不應(yīng)該扣，納稅調(diào)增。第七題是捐助幼兒園，我說(shuō)不能扣，因?yàn)椴皇峭ㄟ^(guò)公益組織或縣級(jí)以上人民政府，納稅調(diào)增200萬(wàn)元。第八題說(shuō)的是母公司收取子公司的管理費(fèi)，子公司能不能稅前扣除。我所不能扣除，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用500萬(wàn)元，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增500萬(wàn)元。
審計(jì)工作底稿的錯(cuò)誤。
第一題。利用專(zhuān)家存貨監(jiān)盤(pán)。感覺(jué)不太準(zhǔn)確，要評(píng)價(jià)，詢(xún)問(wèn)等程序。
第二題。函證應(yīng)收賬款，對(duì)方?jīng)]有回憶直接得出應(yīng)收賬款沒(méi)有錯(cuò)誤的結(jié)論。我的答案是要實(shí)施替代程序。
第三小題不記得了。
兩個(gè)會(huì)計(jì)處理題目，財(cái)務(wù)總監(jiān)咨詢(xún)第二年的新業(yè)務(wù)：第一問(wèn)?？紓鶆?wù)重組。我的答案是沖減債務(wù)賬面價(jià)值800萬(wàn)元、減值準(zhǔn)備400萬(wàn)元和資產(chǎn)減值損失300萬(wàn)元，確認(rèn)原材料或者庫(kù)存商品700萬(wàn)元（因?yàn)轭}目說(shuō)明不用考慮稅，不用計(jì)算增值稅）。
第二問(wèn)。好像是投資性房地產(chǎn)。題目說(shuō)投資性房地產(chǎn)采用公允模式，轉(zhuǎn)換日，公允價(jià)值部門(mén)高于賬面價(jià)值部分計(jì)入了公允價(jià)值變動(dòng)損益。結(jié)果，公允價(jià)值變動(dòng)損益確認(rèn)300萬(wàn)元，多確認(rèn)了200萬(wàn)元。我的處理建議是：調(diào)增資本公積-其他資本公積200萬(wàn)元，調(diào)減公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬(wàn)元。
第三問(wèn)。好像是在建工程，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題。題目中說(shuō)是先投入使用，然后才竣工決算，然后才轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算?？⒐Q算第二個(gè)月才提折舊。我的答案是在建工程達(dá)到可使用狀態(tài)，就應(yīng)該轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，第二個(gè)月計(jì)提折舊。所以，應(yīng)補(bǔ)提兩個(gè)月折舊。下午一共十三道題。
振華公司（其實(shí)它說(shuō)的是蘇寧吧？）
第一題是戰(zhàn)略用SWOT分析（4分），題干中總結(jié)的很清楚，復(fù)制一下就行了，這題應(yīng)該是下午題目中得分的。
第二題是列舉三種主要戰(zhàn)略，指出1-4事項(xiàng)分別屬于哪一種細(xì)分戰(zhàn)略（4.5分）。我寫(xiě)的有產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)滲透和相關(guān)多元化。
第三題是問(wèn)1-4項(xiàng)符不符合債券發(fā)行，我說(shuō)都不符合。題目1是發(fā)行9個(gè)月的普通債券，我說(shuō)要滿(mǎn)1年才行，題目2是10年期的不可分離可轉(zhuǎn)債，題目3是6個(gè)月的分離可轉(zhuǎn)債，這兩題我不會(huì)，我說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債率是71%，都不符合要求，題目4是一次核準(zhǔn)，多次發(fā)行，第一次發(fā)行25%，我說(shuō)要50%。
第四題是債務(wù)成本的估計(jì)方法，我答得對(duì)4個(gè)，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，可比公司，到期收益率法，財(cái)務(wù)比率法。然后問(wèn)上1題1-4項(xiàng)哪個(gè)成本低，我說(shuō)事項(xiàng)4最低，然后是1，3,2.
第五題是除了增發(fā)的一般條件，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的適用條件。然后列舉不能發(fā)行的法定情形。我分別說(shuō)對(duì)了三種情形，大概能得一半分。法規(guī)提出了保護(hù)債券持有人的哪些措施，我根本沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)。
第六題是英文，簡(jiǎn)述振華公司能在香港發(fā)行的債券總數(shù)。另外，振華公司應(yīng)發(fā)行長(zhǎng)期債券還是短期債券（3.75分）
說(shuō)除了大陸發(fā)行外，公司還能在香港發(fā)行多少錢(qián)的債券，我算出來(lái)是80億*0.4-10億=22億元。然后問(wèn)公司發(fā)行長(zhǎng)期還是短期債券好，并找出理由。我說(shuō)長(zhǎng)期好，因?yàn)楣緶?zhǔn)備融資進(jìn)行長(zhǎng)期投資，用于長(zhǎng)期項(xiàng)目投資，跟短期不匹配。
第七題是說(shuō)夠不構(gòu)成重大資產(chǎn)重組以及構(gòu)成重大重組的條件，我說(shuō)構(gòu)成，因?yàn)槌^(guò)凈資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入超過(guò)50%，還有需不需要報(bào)證監(jiān)會(huì)并購(gòu)重組委員會(huì)審核，我說(shuō)要。（陳華亭老師NB啊） 實(shí)際不需要，并購(gòu)重組委員會(huì)審核要達(dá)到70%以上。
第八題英文題，給出Project A,B,C的現(xiàn)金流量及現(xiàn)值信息表，總量有限的情況下的項(xiàng)目選擇（4分）
英文，資金有限的情況下，如何分配資金，我說(shuō)是凈現(xiàn)值化；計(jì)算三個(gè)項(xiàng)目的凈現(xiàn)值,這題很簡(jiǎn)單，直接給出現(xiàn)值，凈現(xiàn)值加一下就可以了，不過(guò)容易算錯(cuò)的，結(jié)果顯示B>c>a, 后來(lái)感覺(jué)還是錯(cuò)了，因?yàn)轭}目中有index，要求算的是現(xiàn)值指數(shù)，不是凈現(xiàn)值；有哪些可供選擇的組合，我說(shuō)可以A+B，B+C，A+C；哪種組合。我說(shuō)B+C 組合，因?yàn)閮衄F(xiàn)值。
第九題是振華公司是否應(yīng)提供擬購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的金額會(huì)如何（1.5分）
我說(shuō)要。實(shí)際上，不需要，盈利預(yù)測(cè)要求跟并購(gòu)重組委要求類(lèi)似，很?chē)?yán)。沒(méi)達(dá)到目標(biāo)，上市公司和會(huì)計(jì)事務(wù)所要受到什么樣的待遇。
第十題：內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的錯(cuò)誤，有4分（見(jiàn)附件）。感覺(jué)基本能得2-2.5分
第11題：英語(yǔ)題描述內(nèi)控的五個(gè)因素，識(shí)別資金管理的風(fēng)險(xiǎn)（4.5分）。五個(gè)要素閉著眼都會(huì)寫(xiě)出來(lái)，資金管理風(fēng)險(xiǎn)，感覺(jué)就是翻譯一下材料中的中文部分。
第12題，英語(yǔ)題，英文題，剩余收益和經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算，白色家電還是黑色家電表現(xiàn)好（4.25分）。沒(méi)找到那個(gè)美國(guó)被收購(gòu)企業(yè)的稅率，沒(méi)算稅率，不知道是否正確。如果真的沒(méi)給稅率，那就謝天謝地了，這樣算應(yīng)該是正確的。這道題閆老師有類(lèi)似的，我特意留意了一下，閆老師的算法更準(zhǔn)確，需要的條件更多，比如不僅僅要知道稅率，還要知道資產(chǎn)負(fù)債比率，負(fù)債資本成本等信息，但是資料給的信息很有限，感覺(jué)這道題本身有點(diǎn)小瑕疵。剩余收益和調(diào)整后的經(jīng)濟(jì)增加值結(jié)果不一致，結(jié)果以經(jīng)濟(jì)增加值為準(zhǔn)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增加值理論上是財(cái)富增加值的準(zhǔn)確方法，比剩余收益更準(zhǔn)確。
具體為：剩余收益：白的，7000-4000*12%=2200 黑的7400-42000*13%=1980
經(jīng)濟(jì)增加值：白的，7000+1800-（40000+1800)*12%=4038 黑的，7400+2400-（42000+2400）*13%=3980
考試結(jié)束前檢查了一下，發(fā)現(xiàn)題目給出的數(shù)據(jù)都是萬(wàn)美元，1980萬(wàn)美元，可是英語(yǔ)沒(méi)有萬(wàn)，應(yīng)該換算成19.8billion,可是時(shí)間來(lái)不及了。因?yàn)椴挥绊懕容^結(jié)果，可能還是能得點(diǎn)分的。
第13題，英語(yǔ)題，用P/E，P/B，P/S三種模型分別估值每股價(jià)值，并說(shuō)明P/B的局限性（5.5分）。P/E=0.5*（1+8%)/(10%-8%)*0.5=13.5，P/B=0.5*（1+8%)/(10%-8%)*20%*1.25=6.75，P/S=0.5*（1+8%)/(10%-8%)*5%*10=13.5。（13.5+6.75+13.5）/3=11.25≈11美元。資料四給出了發(fā)行價(jià)格，確定發(fā)行價(jià)格11美元。
P/B的局限性。首先，賬面價(jià)值受會(huì)計(jì)政策選擇的影響，如果各企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)政策，市凈率會(huì)失去可比性。其次，固定資產(chǎn)很少的服務(wù)性企業(yè)和高科技企業(yè)，凈資產(chǎn)與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系不大，其市凈率比較沒(méi)有什么實(shí)際意義。最后，少數(shù)企業(yè)的凈資產(chǎn)是負(fù)值，市凈率沒(méi)有意義，無(wú)法用于比較。
總結(jié)：職業(yè)道德totally沒(méi)考。
經(jīng)濟(jì)法考了12.5分，我基本上都不太會(huì)，我感覺(jué)今年最難的部分了，原以為不會(huì)考死記硬背的，結(jié)果基本上是死記硬背的，主要考點(diǎn)是重大資產(chǎn)重組和債券發(fā)行上市的條件。幸好中午沒(méi)休息，看了一個(gè)小時(shí)的書(shū)，花了十幾分鐘看了證券法。最虧的是，考前沒(méi)有重點(diǎn)復(fù)習(xí)陳老師經(jīng)濟(jì)法串講講義，里面涵蓋了考試幾乎所有內(nèi)容。當(dāng)時(shí)想，陳老師不是搞經(jīng)濟(jì)法的，偶爾搞一下經(jīng)濟(jì)法也只是打醬油的，就看了一兩遍，關(guān)鍵是考前沒(méi)看，虧死了。
審計(jì)考的比較老，總體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)審計(jì)，函證，存貨盤(pán)點(diǎn)借助他人的成果，應(yīng)收款承兌等，和歷年真題差不多，偏簡(jiǎn)單。
稅法只考了企業(yè)所得稅的稅前扣除，比較簡(jiǎn)單，各科中最簡(jiǎn)單的，只有12分。
會(huì)計(jì)考的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并比較簡(jiǎn)單，遞延所得稅，債務(wù)重組，應(yīng)收票據(jù)附追索權(quán)的核算，持有至到期投資的列報(bào)，固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊的起始時(shí)間，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，今年會(huì)計(jì)我覺(jué)得比較簡(jiǎn)單，不是很偏，考得也不深。
戰(zhàn)略基本上不用太背，考了SWOT，戰(zhàn)略的類(lèi)型，內(nèi)控五要素，考的很簡(jiǎn)單，基本上看了書(shū)都會(huì)，也不用太背。難得就是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容。
財(cái)管考得比較多，難度中等，有債務(wù)成本的確定，長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債的抉擇，相對(duì)價(jià)值法估值，股利流量模型，剩余收益和經(jīng)濟(jì)增加值，投資決策的選擇。
今年英語(yǔ)22分，但是不太難，都是戰(zhàn)略和財(cái)管的，基本上不用寫(xiě)完整的文章，四級(jí)水平足以，今年英語(yǔ)應(yīng)該是歷年來(lái)最簡(jiǎn)單的。
附：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
（考試后下載的，跟考試內(nèi)容差不多，只是試卷時(shí)有問(wèn)題的報(bào)告）。
XYZH/2012SZA2008
深圳市×××實(shí)業(yè)股份有限公司全體股東：
按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了
深圳市桑達(dá)實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)×××股份公司）2012 年 12 月 31 日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)
部控制的有效性。 第一個(gè)答案，我說(shuō)的是2012年期末。第二個(gè)答案，我說(shuō)的是內(nèi)
部控制的運(yùn)行有效性。
一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》 、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是桑達(dá)股份公司董事會(huì)的
責(zé)任。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意
見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。 我沒(méi)說(shuō)對(duì)。
三、內(nèi)部控制的固有局限性
內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變
化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審
計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。
四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，×××股份公司于 2012 年 12 月 31 日按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相
關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。 我說(shuō)的是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)考核，運(yùn)行有效。
×××?xí)?jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××
中國(guó)北京二○一三年四月二十五日
深圳市×××實(shí)業(yè)股份有限公司
早上的題目全部是審計(jì)、會(huì)計(jì)和稅法里面的題目，沒(méi)有英文，一共10道小題，第一題是識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表總體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，3.5分，第二題是識(shí)別認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施，共9分。題目大致說(shuō)A公司有多家子公司，都是從事鋼鐵和礦石生產(chǎn)之類(lèi)的，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)我答道了五點(diǎn)，更換ERP系統(tǒng)，合并報(bào)表的合并對(duì)象的確定和關(guān)聯(lián)方交易，開(kāi)始涉足衍生品交易，管理層業(yè)績(jī)和利潤(rùn)掛鉤，市場(chǎng)產(chǎn)品需求下降，認(rèn)定層次我好像答了6個(gè)，第一是存貨分散于第三方倉(cāng)庫(kù)，相應(yīng)的是權(quán)利和義務(wù)以及完整性；第二是子公司眾多，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；第三是行業(yè)其它公司收入下降15%，該公司收入只下降8%，可能虛構(gòu)收入；第四是某一子公司位于西部大開(kāi)發(fā)的區(qū)域，適用優(yōu)惠稅率15%，可能所得稅的計(jì)量，遞延資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偝霈F(xiàn)問(wèn)題；第五是市場(chǎng)需求下降，存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，資產(chǎn)減值損失的完整性，第六是大量的政府補(bǔ)助可能導(dǎo)致遞延收益和營(yíng)業(yè)外收入劃分不準(zhǔn)確。
第三題是三個(gè)子公司的認(rèn)定，問(wèn)正不正確，并提出改進(jìn)建議，3.5分，我說(shuō)都是錯(cuò)的，第一個(gè)說(shuō)因?yàn)橘Y產(chǎn)占集團(tuán)30%，繼續(xù)用原來(lái)的重要性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，繼續(xù)用集團(tuán)利潤(rùn)作為標(biāo)準(zhǔn)，我說(shuō)該說(shuō)法不對(duì)，因?yàn)榻衲赍e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更大，要增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，還有今年利潤(rùn)比去年降低了96%，繼續(xù)用利潤(rùn)不對(duì)，可以考慮用收入。 第二個(gè)說(shuō)的是某組成部分是重要組成部分，確定組成部分重要性與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表相同的重要性。我說(shuō)不正確，組成部分重要性一定低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。
第三個(gè)是說(shuō)一個(gè)子公司收入占比低，確定為非重要組成部分，因此僅實(shí)施分析程序，我說(shuō)不對(duì)，因?yàn)樯婕把苌罚刑囟L(fēng)險(xiǎn)，然后實(shí)施三點(diǎn)程序。第四題問(wèn)遞延所得稅資產(chǎn)確定對(duì)不對(duì)，我說(shuō)不對(duì)，因?yàn)閼?yīng)該用15%的稅率計(jì)算。該題1.5分。
第七題是道會(huì)計(jì)，長(zhǎng)期股權(quán)投資，問(wèn)合并和個(gè)別報(bào)表分別處理的對(duì)不對(duì)，9分好像。我說(shuō)兩小問(wèn)四個(gè)處理都不對(duì)。第一問(wèn)是同一控制下的合并，我說(shuō)個(gè)別報(bào)表應(yīng)當(dāng)以?xún)糍Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，多付的計(jì)入資本公積。合并報(bào)表不應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)；第二問(wèn)是非同一控制下，但由于兩個(gè)公司都各派1個(gè)董事，因此不構(gòu)成合并，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)記為長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并報(bào)表不應(yīng)作為子公司，應(yīng)按公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，成本法轉(zhuǎn)位權(quán)益法中，調(diào)增增加留存收益，調(diào)減本期投資收益，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值相應(yīng)調(diào)整。在合并報(bào)表中，剩余投資部分與原投資部分持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額部分的差額確認(rèn)投資收益。
第八題是個(gè)稅法的題目，也就這一道稅法題12分。都是問(wèn)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理正不正確，感覺(jué)本題得分10+。第一題是招待費(fèi)全部扣除，肯定不對(duì)，因?yàn)橹荒芸?0%和5%較低者，納稅調(diào)增400萬(wàn)元；第二題是贊助支出作為廣告費(fèi)，肯定不能扣，因?yàn)閺V告費(fèi)需要滿(mǎn)足三個(gè)條件，它不滿(mǎn)足，納稅調(diào)增；第三題是殘疾人工資加計(jì)50%扣除，我說(shuō)應(yīng)該加計(jì)100%，納稅調(diào)減25萬(wàn)元。第四題說(shuō)按國(guó)家規(guī)定的工傷保險(xiǎn)如實(shí)扣除，我說(shuō)正確，好像就這個(gè)是正確的。第五題是12月存貨被盜。第二年1月申請(qǐng)保險(xiǎn)理賠，2月拿到一半賠付，會(huì)計(jì)處理是全額扣除，我說(shuō)不正確，盡管第二年才理賠，但是應(yīng)作為日后事項(xiàng)調(diào)整，最多扣一半的費(fèi)用。我說(shuō)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，提供證明損失符合法定損失條件，并作資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)處理。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，應(yīng)納稅調(diào)增50萬(wàn)元。第六題是存貨減值損失扣除，我說(shuō)稅法沒(méi)規(guī)定能扣，不應(yīng)該扣，納稅調(diào)增。第七題是捐助幼兒園，我說(shuō)不能扣，因?yàn)椴皇峭ㄟ^(guò)公益組織或縣級(jí)以上人民政府，納稅調(diào)增200萬(wàn)元。第八題說(shuō)的是母公司收取子公司的管理費(fèi)，子公司能不能稅前扣除。我所不能扣除，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用500萬(wàn)元，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增500萬(wàn)元。
審計(jì)工作底稿的錯(cuò)誤。
第一題。利用專(zhuān)家存貨監(jiān)盤(pán)。感覺(jué)不太準(zhǔn)確，要評(píng)價(jià)，詢(xún)問(wèn)等程序。
第二題。函證應(yīng)收賬款，對(duì)方?jīng)]有回憶直接得出應(yīng)收賬款沒(méi)有錯(cuò)誤的結(jié)論。我的答案是要實(shí)施替代程序。
第三小題不記得了。
兩個(gè)會(huì)計(jì)處理題目，財(cái)務(wù)總監(jiān)咨詢(xún)第二年的新業(yè)務(wù)：第一問(wèn)?？紓鶆?wù)重組。我的答案是沖減債務(wù)賬面價(jià)值800萬(wàn)元、減值準(zhǔn)備400萬(wàn)元和資產(chǎn)減值損失300萬(wàn)元，確認(rèn)原材料或者庫(kù)存商品700萬(wàn)元（因?yàn)轭}目說(shuō)明不用考慮稅，不用計(jì)算增值稅）。
第二問(wèn)。好像是投資性房地產(chǎn)。題目說(shuō)投資性房地產(chǎn)采用公允模式，轉(zhuǎn)換日，公允價(jià)值部門(mén)高于賬面價(jià)值部分計(jì)入了公允價(jià)值變動(dòng)損益。結(jié)果，公允價(jià)值變動(dòng)損益確認(rèn)300萬(wàn)元，多確認(rèn)了200萬(wàn)元。我的處理建議是：調(diào)增資本公積-其他資本公積200萬(wàn)元，調(diào)減公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬(wàn)元。
第三問(wèn)。好像是在建工程，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題。題目中說(shuō)是先投入使用，然后才竣工決算，然后才轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算?？⒐Q算第二個(gè)月才提折舊。我的答案是在建工程達(dá)到可使用狀態(tài)，就應(yīng)該轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，第二個(gè)月計(jì)提折舊。所以，應(yīng)補(bǔ)提兩個(gè)月折舊。下午一共十三道題。
振華公司（其實(shí)它說(shuō)的是蘇寧吧？）
第一題是戰(zhàn)略用SWOT分析（4分），題干中總結(jié)的很清楚，復(fù)制一下就行了，這題應(yīng)該是下午題目中得分的。
第二題是列舉三種主要戰(zhàn)略，指出1-4事項(xiàng)分別屬于哪一種細(xì)分戰(zhàn)略（4.5分）。我寫(xiě)的有產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)滲透和相關(guān)多元化。
第三題是問(wèn)1-4項(xiàng)符不符合債券發(fā)行，我說(shuō)都不符合。題目1是發(fā)行9個(gè)月的普通債券，我說(shuō)要滿(mǎn)1年才行，題目2是10年期的不可分離可轉(zhuǎn)債，題目3是6個(gè)月的分離可轉(zhuǎn)債，這兩題我不會(huì)，我說(shuō)資產(chǎn)負(fù)債率是71%，都不符合要求，題目4是一次核準(zhǔn)，多次發(fā)行，第一次發(fā)行25%，我說(shuō)要50%。
第四題是債務(wù)成本的估計(jì)方法，我答得對(duì)4個(gè)，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，可比公司，到期收益率法，財(cái)務(wù)比率法。然后問(wèn)上1題1-4項(xiàng)哪個(gè)成本低，我說(shuō)事項(xiàng)4最低，然后是1，3,2.
第五題是除了增發(fā)的一般條件，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的適用條件。然后列舉不能發(fā)行的法定情形。我分別說(shuō)對(duì)了三種情形，大概能得一半分。法規(guī)提出了保護(hù)債券持有人的哪些措施，我根本沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)。
第六題是英文，簡(jiǎn)述振華公司能在香港發(fā)行的債券總數(shù)。另外，振華公司應(yīng)發(fā)行長(zhǎng)期債券還是短期債券（3.75分）
說(shuō)除了大陸發(fā)行外，公司還能在香港發(fā)行多少錢(qián)的債券，我算出來(lái)是80億*0.4-10億=22億元。然后問(wèn)公司發(fā)行長(zhǎng)期還是短期債券好，并找出理由。我說(shuō)長(zhǎng)期好，因?yàn)楣緶?zhǔn)備融資進(jìn)行長(zhǎng)期投資，用于長(zhǎng)期項(xiàng)目投資，跟短期不匹配。
第七題是說(shuō)夠不構(gòu)成重大資產(chǎn)重組以及構(gòu)成重大重組的條件，我說(shuō)構(gòu)成，因?yàn)槌^(guò)凈資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入超過(guò)50%，還有需不需要報(bào)證監(jiān)會(huì)并購(gòu)重組委員會(huì)審核，我說(shuō)要。（陳華亭老師NB啊） 實(shí)際不需要，并購(gòu)重組委員會(huì)審核要達(dá)到70%以上。
第八題英文題，給出Project A,B,C的現(xiàn)金流量及現(xiàn)值信息表，總量有限的情況下的項(xiàng)目選擇（4分）
英文，資金有限的情況下，如何分配資金，我說(shuō)是凈現(xiàn)值化；計(jì)算三個(gè)項(xiàng)目的凈現(xiàn)值,這題很簡(jiǎn)單，直接給出現(xiàn)值，凈現(xiàn)值加一下就可以了，不過(guò)容易算錯(cuò)的，結(jié)果顯示B>c>a, 后來(lái)感覺(jué)還是錯(cuò)了，因?yàn)轭}目中有index，要求算的是現(xiàn)值指數(shù)，不是凈現(xiàn)值；有哪些可供選擇的組合，我說(shuō)可以A+B，B+C，A+C；哪種組合。我說(shuō)B+C 組合，因?yàn)閮衄F(xiàn)值。
第九題是振華公司是否應(yīng)提供擬購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；未達(dá)到盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的金額會(huì)如何（1.5分）
我說(shuō)要。實(shí)際上，不需要，盈利預(yù)測(cè)要求跟并購(gòu)重組委要求類(lèi)似，很?chē)?yán)。沒(méi)達(dá)到目標(biāo)，上市公司和會(huì)計(jì)事務(wù)所要受到什么樣的待遇。
第十題：內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的錯(cuò)誤，有4分（見(jiàn)附件）。感覺(jué)基本能得2-2.5分
第11題：英語(yǔ)題描述內(nèi)控的五個(gè)因素，識(shí)別資金管理的風(fēng)險(xiǎn)（4.5分）。五個(gè)要素閉著眼都會(huì)寫(xiě)出來(lái)，資金管理風(fēng)險(xiǎn)，感覺(jué)就是翻譯一下材料中的中文部分。
第12題，英語(yǔ)題，英文題，剩余收益和經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算，白色家電還是黑色家電表現(xiàn)好（4.25分）。沒(méi)找到那個(gè)美國(guó)被收購(gòu)企業(yè)的稅率，沒(méi)算稅率，不知道是否正確。如果真的沒(méi)給稅率，那就謝天謝地了，這樣算應(yīng)該是正確的。這道題閆老師有類(lèi)似的，我特意留意了一下，閆老師的算法更準(zhǔn)確，需要的條件更多，比如不僅僅要知道稅率，還要知道資產(chǎn)負(fù)債比率，負(fù)債資本成本等信息，但是資料給的信息很有限，感覺(jué)這道題本身有點(diǎn)小瑕疵。剩余收益和調(diào)整后的經(jīng)濟(jì)增加值結(jié)果不一致，結(jié)果以經(jīng)濟(jì)增加值為準(zhǔn)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增加值理論上是財(cái)富增加值的準(zhǔn)確方法，比剩余收益更準(zhǔn)確。
具體為：剩余收益：白的，7000-4000*12%=2200 黑的7400-42000*13%=1980
經(jīng)濟(jì)增加值：白的，7000+1800-（40000+1800)*12%=4038 黑的，7400+2400-（42000+2400）*13%=3980
考試結(jié)束前檢查了一下，發(fā)現(xiàn)題目給出的數(shù)據(jù)都是萬(wàn)美元，1980萬(wàn)美元，可是英語(yǔ)沒(méi)有萬(wàn)，應(yīng)該換算成19.8billion,可是時(shí)間來(lái)不及了。因?yàn)椴挥绊懕容^結(jié)果，可能還是能得點(diǎn)分的。
第13題，英語(yǔ)題，用P/E，P/B，P/S三種模型分別估值每股價(jià)值，并說(shuō)明P/B的局限性（5.5分）。P/E=0.5*（1+8%)/(10%-8%)*0.5=13.5，P/B=0.5*（1+8%)/(10%-8%)*20%*1.25=6.75，P/S=0.5*（1+8%)/(10%-8%)*5%*10=13.5。（13.5+6.75+13.5）/3=11.25≈11美元。資料四給出了發(fā)行價(jià)格，確定發(fā)行價(jià)格11美元。
P/B的局限性。首先，賬面價(jià)值受會(huì)計(jì)政策選擇的影響，如果各企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)政策，市凈率會(huì)失去可比性。其次，固定資產(chǎn)很少的服務(wù)性企業(yè)和高科技企業(yè)，凈資產(chǎn)與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系不大，其市凈率比較沒(méi)有什么實(shí)際意義。最后，少數(shù)企業(yè)的凈資產(chǎn)是負(fù)值，市凈率沒(méi)有意義，無(wú)法用于比較。
總結(jié)：職業(yè)道德totally沒(méi)考。
經(jīng)濟(jì)法考了12.5分，我基本上都不太會(huì)，我感覺(jué)今年最難的部分了，原以為不會(huì)考死記硬背的，結(jié)果基本上是死記硬背的，主要考點(diǎn)是重大資產(chǎn)重組和債券發(fā)行上市的條件。幸好中午沒(méi)休息，看了一個(gè)小時(shí)的書(shū)，花了十幾分鐘看了證券法。最虧的是，考前沒(méi)有重點(diǎn)復(fù)習(xí)陳老師經(jīng)濟(jì)法串講講義，里面涵蓋了考試幾乎所有內(nèi)容。當(dāng)時(shí)想，陳老師不是搞經(jīng)濟(jì)法的，偶爾搞一下經(jīng)濟(jì)法也只是打醬油的，就看了一兩遍，關(guān)鍵是考前沒(méi)看，虧死了。
審計(jì)考的比較老，總體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)審計(jì)，函證，存貨盤(pán)點(diǎn)借助他人的成果，應(yīng)收款承兌等，和歷年真題差不多，偏簡(jiǎn)單。
稅法只考了企業(yè)所得稅的稅前扣除，比較簡(jiǎn)單，各科中最簡(jiǎn)單的，只有12分。
會(huì)計(jì)考的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并比較簡(jiǎn)單，遞延所得稅，債務(wù)重組，應(yīng)收票據(jù)附追索權(quán)的核算，持有至到期投資的列報(bào)，固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊的起始時(shí)間，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，今年會(huì)計(jì)我覺(jué)得比較簡(jiǎn)單，不是很偏，考得也不深。
戰(zhàn)略基本上不用太背，考了SWOT，戰(zhàn)略的類(lèi)型，內(nèi)控五要素，考的很簡(jiǎn)單，基本上看了書(shū)都會(huì)，也不用太背。難得就是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容。
財(cái)管考得比較多，難度中等，有債務(wù)成本的確定，長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債的抉擇，相對(duì)價(jià)值法估值，股利流量模型，剩余收益和經(jīng)濟(jì)增加值，投資決策的選擇。
今年英語(yǔ)22分，但是不太難，都是戰(zhàn)略和財(cái)管的，基本上不用寫(xiě)完整的文章，四級(jí)水平足以，今年英語(yǔ)應(yīng)該是歷年來(lái)最簡(jiǎn)單的。
附：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告
（考試后下載的，跟考試內(nèi)容差不多，只是試卷時(shí)有問(wèn)題的報(bào)告）。
XYZH/2012SZA2008
深圳市×××實(shí)業(yè)股份有限公司全體股東：
按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了
深圳市桑達(dá)實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)×××股份公司）2012 年 12 月 31 日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)
部控制的有效性。 第一個(gè)答案，我說(shuō)的是2012年期末。第二個(gè)答案，我說(shuō)的是內(nèi)
部控制的運(yùn)行有效性。
一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》 、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)
指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是桑達(dá)股份公司董事會(huì)的
責(zé)任。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意
見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。 我沒(méi)說(shuō)對(duì)。
三、內(nèi)部控制的固有局限性
內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變
化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審
計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。
四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，×××股份公司于 2012 年 12 月 31 日按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相
關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。 我說(shuō)的是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)考核，運(yùn)行有效。
×××?xí)?jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××
中國(guó)北京二○一三年四月二十五日
深圳市×××實(shí)業(yè)股份有限公司