2014年會計從業(yè)資格《會計基礎》高頻考點講解(第四套)

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第四部分 財產(chǎn)清查
    【專題十五】財產(chǎn)清查的類別、方法(單選、多選、判斷)
    一、財產(chǎn)清查的類別
    (一)按清查的范圍,可分為全面清查和局部清查
    1.全面清查
    需要進行全面清查的情況通常主要有:年終決算之前;單位撤銷、合并或改變隸屬關系前;中外合資、國內合資前;企業(yè)股份制改制前;開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前;單位主要領導調離工作前等。
    2.局部清查
    局部清查一般包括下列清查內容:現(xiàn)金每日清點一次;銀行存款每月至少同銀行核對一次;債權、債務每年至少核對一至兩次;各項存貨應有計劃、有重點地抽查;貴重物品每月清查一次等。
    (二)按照清查的時間,可分為定期清查和不定期清查
    1.定期清查
    定期清查一般在期末進行,它可以是全面清查,也可以是局部清查。
    2.不定期清查
    不定期清查一般是局部清查,如:更換財產(chǎn)物資保管人員進行的有關財產(chǎn)物資的清查、發(fā)生意外災害等非常損失進行的損失情況的清查、有關部門進行的臨時性檢查等。不定期清查也可以是全面清查,如:單位撤銷、合并或改變隸屬關系前;企業(yè)股份制改制前;單位主要領導調離工作前等等。
    二、財產(chǎn)清查的方法
    不同的財產(chǎn)物資,其清查方法也有所不同。
    (一)庫存現(xiàn)金的清查
    庫存現(xiàn)金清查的主要方法是:實地盤點的方法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù),然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對
    (二)銀行存款的清查
    銀行存款的清查,采用與銀行核對賬目的方法進行,將“銀行對賬單”與“銀行存款日記賬”逐筆核對。
    銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉來的對賬單余額不一致的原因,有兩個方面:
    一是,一方或雙方記賬有錯誤;
    二是,存在未達賬項。
    注意:即使雙方均無記賬錯誤,企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致,這種不一致,一般是由于“未達賬項”造成的。
    所謂“未達賬項”,是指企業(yè)與銀行之間,由于憑證傳遞上的時間差,一方已登記入賬,另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項。具體的說,未達賬項大致有下列四種情況:
    (1)企業(yè)已收,銀行未收;即企業(yè)已收款入賬,銀行尚未收款入賬。
    (2)企業(yè)已付,銀行未付;即企業(yè)已付款入賬,銀行尚未付款入賬。
    (3)銀行已收,企業(yè)未收;即銀行已收款入賬,企業(yè)尚未收款入賬。
    (4)銀行已付,企業(yè)未付;即銀行已付款入賬,企業(yè)尚未付款入賬。
    注意:在存在(1)、(4)兩種情況下,會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額;在存在(2)、(3)兩種情況下,又會使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。
    如果出現(xiàn)未達賬項,企業(yè)應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”進行調整。
    調節(jié)后的銀行存款余額,是企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額。即企業(yè)銀行存款的真正實有數(shù)額。企業(yè)不得按照銀行存款余額調節(jié)表調整賬面金額。
    三、實物資產(chǎn)的清查方法
    主要有以下兩種:
    (一)實地盤點法
    (二)技術推算法
    適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。
    對實物資產(chǎn)的數(shù)量進行清查的同時,還要對實物的質量進行鑒定。
    對于財產(chǎn)物資的盤點結果,應逐一填制“盤存單”,并同賬面余額記錄核對,確定盤盈或盤虧數(shù),填制“實存賬存對比表”,作為調整賬面記錄的原始憑證。
    四、往來款項的清查方法
    一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。
    【例題1·多選題】一般而言,在以下情況中。需要進行財產(chǎn)全面清查的有( )。
    A.單位主要負責人調離工作
    B.單位撤銷、分立
    C.單位改變隸屬關系
    D.開展清產(chǎn)核資
    【答案】ABCD
    【例題2·判斷題】定期財產(chǎn)清查的對象不定,可以是全面清查也可以是局部清查。( )
    【答案】√
    【例題3·多選題】下列未達賬項中,會使本企業(yè)“銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對賬單”的有( )。
    A.企業(yè)已收、銀行未收款
    B.銀行已收、企業(yè)未收款
    C.銀行已付、企業(yè)未付款
    D.企業(yè)已付、銀行未付款
    【答案】AC
    【例題4·單選題】對庫存現(xiàn)金進行清查時,應采用的方法是( )。
    A.倒擠法
    B.實地盤點法
    C.檢查庫存現(xiàn)金日記賬
    D.技術推算法
    【答案】B
    【例題5·單選題】銀行存款的清查,就是將( )進行核對。
    A.銀行存款日記賬和總分類賬
    B.銀行存款日記賬和銀行存款收、付款憑證
    C. 銀行存款日記賬和銀行對賬單
    D.銀行存款總分類賬與銀行存款收、付款憑證
    【答案】C
    【專題十六】財產(chǎn)清查結果的賬務處理(單選、多選)
    1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務處理
    當現(xiàn)金發(fā)生盤虧時,報經(jīng)批準后,屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?,計入“其他應收款”賬戶;屬于無法查明原因的,增加“管理費用”賬戶。
    當現(xiàn)金發(fā)生溢余時,報經(jīng)批準后,屬于應支付給有關人員或單位的,計入“其他應付款”賬戶;屬于無法查明原因的,計入“營業(yè)外收入”賬戶。
    2.存貨盤盈、盤虧的賬務處理
    對于存貨的盤盈,應及時辦理存貨的入賬手續(xù),按盤盈存貨的計劃成本或估計成本,調整存貨賬面數(shù),記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)查明原因和有關部門批準后,作沖減“管理費用”等賬戶處理。
    企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時,借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。在按管理權限報經(jīng)批準后作如下會計處理:對于入庫的殘料價值,記入“原材料”等賬戶;對于應由保險公司和過失人的賠款,記入“其他應收款”賬戶;扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失,屬于一般經(jīng)營損失的部分,記入“管理費用”賬戶,屬于非常損失的部分,如自然災害、意外事故等,記入“營業(yè)外支出”賬戶。
    3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務處理
    盤盈的固定資產(chǎn),應按重置成本確定其入賬價值,作為前期差錯處理,在按管理權限報經(jīng)批準處理前,應先通過“以前年度損益調整”賬戶核算。
    盤虧的固定資產(chǎn)應按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算,報經(jīng)批準轉銷時,再作為盤虧損失轉入“營業(yè)外支出”賬戶。
    【例題1·多選題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)短缺設備一臺,賬面原值30000元,已計提折舊10000元,在報經(jīng)批準前企業(yè)應作會計分錄的借方為( )
    A.“待處理財產(chǎn)損溢”30000元
    B.“營業(yè)外支出”20000元
    C.“累計折舊”10000元
    D.“待處理財產(chǎn)損溢”20000元
    【答案】CD