考點(diǎn)二 業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制(掌握)
一、明確的職責(zé)分工
(1)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用與銷(xiāo)售相互獨(dú)立，防止銷(xiāo)售部門(mén)為增加業(yè)績(jī)而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增大;
(2)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用與發(fā)貨開(kāi)票相互獨(dú)立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶(hù)進(jìn)行賒銷(xiāo)，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn);
(3)發(fā)送貨物與開(kāi)票相互獨(dú)立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有被記錄或商品被盜竊;
(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過(guò)篡改記錄加以掩飾;
(5)收取貨款與銷(xiāo)售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立，防止客戶(hù)所付款項(xiàng)被貪污并篡改加以掩飾;
(6)批準(zhǔn)銷(xiāo)售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止收到的貨款被貪污;
(7)批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項(xiàng)被貪污;
(8)編制和寄送客戶(hù)對(duì)賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，以檢查銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊;
(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立，保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等。
二、信息傳遞程序控制
1. 授權(quán)程序。
包括：(1)賒銷(xiāo)審批(2)發(fā)運(yùn)審批(3)銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨和折讓審批(4)保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷(xiāo)。
2. 文件和記錄的使用。
包括：(1)銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)，以防止遺漏開(kāi)票或記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)(完整性)，防止重復(fù)開(kāi)票或記賬(發(fā)生認(rèn)定)?！饕婪锻暾?BR> (2)單據(jù)多聯(lián)次
(3)定期編制并向客戶(hù)寄送對(duì)賬單。
(4)按照每個(gè)客戶(hù)建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
3. 獨(dú)立檢查。由內(nèi)部審計(jì)師或其他獨(dú)立人員進(jìn)行。
三、實(shí)物控制
(一)限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單;對(duì)于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制，由收貨部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收并填寫(xiě)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫(kù)單。
(二)限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。
四、定期寄出對(duì)賬單
由出納、銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶(hù)寄發(fā)對(duì)賬單。
【例題1-多】(2009)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)所使用的憑證和記錄有( )
A.客戶(hù)訂貨單
B.銷(xiāo)貨單
C.銷(xiāo)售合同
D.銷(xiāo)售發(fā)票
E.付款憑單
【答案】ABCD
【例題2-單】銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要憑證和記錄按業(yè)務(wù)順序依次為( )
A.訂貨單、貸項(xiàng)通知單、現(xiàn)金日記賬
B.訂貨單、銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)貨合同、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)貨發(fā)票
C.銷(xiāo)貨日記賬、發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、收款憑證
D.發(fā)貨單、銷(xiāo)貨合同、訂貨單
【答案】B
【例題3-多】某企業(yè)的銷(xiāo)售與收款循環(huán)職責(zé)分工包括：銷(xiāo)售部門(mén)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)賒銷(xiāo);發(fā)貨與開(kāi)票相互獨(dú)立;應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制、寄送對(duì)賬單;壞賬注銷(xiāo)與否由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定;發(fā)送貨物后并由該人及時(shí)記賬。則該企業(yè)的銷(xiāo)售和收款循環(huán)職責(zé)分工中，不符合內(nèi)部控制要求的有( )
A.銷(xiāo)售部門(mén)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)
B.發(fā)貨與開(kāi)票相互獨(dú)立
C.應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制、寄送對(duì)賬單
D.壞賬注銷(xiāo)與否由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定
E.發(fā)送貨物后并由該人及時(shí)記賬
【答案】CDE
【解析】應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制，分人寄送對(duì)賬單;壞賬注銷(xiāo)不應(yīng)由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定;發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，不應(yīng)由同一人完成。
一、明確的職責(zé)分工
(1)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用與銷(xiāo)售相互獨(dú)立，防止銷(xiāo)售部門(mén)為增加業(yè)績(jī)而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增大;
(2)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用與發(fā)貨開(kāi)票相互獨(dú)立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶(hù)進(jìn)行賒銷(xiāo)，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn);
(3)發(fā)送貨物與開(kāi)票相互獨(dú)立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有被記錄或商品被盜竊;
(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過(guò)篡改記錄加以掩飾;
(5)收取貨款與銷(xiāo)售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立，防止客戶(hù)所付款項(xiàng)被貪污并篡改加以掩飾;
(6)批準(zhǔn)銷(xiāo)售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止收到的貨款被貪污;
(7)批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項(xiàng)被貪污;
(8)編制和寄送客戶(hù)對(duì)賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，以檢查銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊;
(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立，保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等。
二、信息傳遞程序控制
1. 授權(quán)程序。
包括：(1)賒銷(xiāo)審批(2)發(fā)運(yùn)審批(3)銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨和折讓審批(4)保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷(xiāo)。
2. 文件和記錄的使用。
包括：(1)銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)，以防止遺漏開(kāi)票或記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)(完整性)，防止重復(fù)開(kāi)票或記賬(發(fā)生認(rèn)定)?！饕婪锻暾?BR> (2)單據(jù)多聯(lián)次
(3)定期編制并向客戶(hù)寄送對(duì)賬單。
(4)按照每個(gè)客戶(hù)建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
3. 獨(dú)立檢查。由內(nèi)部審計(jì)師或其他獨(dú)立人員進(jìn)行。
三、實(shí)物控制
(一)限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)貨單;對(duì)于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制，由收貨部門(mén)進(jìn)行驗(yàn)收并填寫(xiě)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫(kù)單。
(二)限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。
四、定期寄出對(duì)賬單
由出納、銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶(hù)寄發(fā)對(duì)賬單。
【例題1-多】(2009)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)所使用的憑證和記錄有( )
A.客戶(hù)訂貨單
B.銷(xiāo)貨單
C.銷(xiāo)售合同
D.銷(xiāo)售發(fā)票
E.付款憑單
【答案】ABCD
【例題2-單】銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要憑證和記錄按業(yè)務(wù)順序依次為( )
A.訂貨單、貸項(xiàng)通知單、現(xiàn)金日記賬
B.訂貨單、銷(xiāo)貨單、銷(xiāo)貨合同、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)貨發(fā)票
C.銷(xiāo)貨日記賬、發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、收款憑證
D.發(fā)貨單、銷(xiāo)貨合同、訂貨單
【答案】B
【例題3-多】某企業(yè)的銷(xiāo)售與收款循環(huán)職責(zé)分工包括：銷(xiāo)售部門(mén)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)賒銷(xiāo);發(fā)貨與開(kāi)票相互獨(dú)立;應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制、寄送對(duì)賬單;壞賬注銷(xiāo)與否由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定;發(fā)送貨物后并由該人及時(shí)記賬。則該企業(yè)的銷(xiāo)售和收款循環(huán)職責(zé)分工中，不符合內(nèi)部控制要求的有( )
A.銷(xiāo)售部門(mén)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)
B.發(fā)貨與開(kāi)票相互獨(dú)立
C.應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制、寄送對(duì)賬單
D.壞賬注銷(xiāo)與否由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定
E.發(fā)送貨物后并由該人及時(shí)記賬
【答案】CDE
【解析】應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)編制，分人寄送對(duì)賬單;壞賬注銷(xiāo)不應(yīng)由應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)員決定;發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，不應(yīng)由同一人完成。