一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1
甲股份有限公司2015年6月10日以每股10元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元)購(gòu)進(jìn)某股票30萬(wàn)股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，6月30日該股票價(jià)格每股9.5元;7月10 日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;8月30日以每股12元的價(jià)格將該股票全部出售。2015年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響為( )萬(wàn)元。
A.
20
B.
-20
C.
0
D.
-12
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 公允價(jià)值變動(dòng)損益反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值與其賬面余額的差額，要隨出售該交易性金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益科目，本題6月30日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在8月30日全部轉(zhuǎn)回，所以公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益影響為0。
注：如果問(wèn)的是出售時(shí)對(duì)投資收益的影響的話，則應(yīng)確認(rèn)的金額=(12-9.4)×30=78(萬(wàn)元)，對(duì)處置損益的影響金額=(12-9.5)×30=75(萬(wàn)元)。
2
甲公司持有乙公司40%股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，截止到2014年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2100萬(wàn)元，明細(xì)科目為投資成本1500萬(wàn)元，損益調(diào)整500萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元，2015年1月5日處置了持有乙公司股權(quán)中的70%，處置價(jià)款為1500萬(wàn)元，處置之后不再對(duì)乙公司具有重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為642.86萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益金額為( )萬(wàn)元。
A.
112.86
B.
42.86
C.
142.86
D.
242.86
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算，剩余股權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量，剩余股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期投資收益，同時(shí)將原權(quán)益法核算下的其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益。
處置損益=1500+642.86-2100+100=142.86(萬(wàn)元)
相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 1500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 (1500×70%)1050
——損益調(diào)整 (500×70%)350
——其他權(quán)益變動(dòng) (100×70%)70
投資收益 30
對(duì)剩余股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價(jià)值計(jì)量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 642.86
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 (1500×30%)450
——損益調(diào)整 (500×30%)150
——其他權(quán)益變動(dòng) (100×30%)30
投資收益 12.86
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：投資收益 100
因此，處置日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益金額=30+12.86+100=142.86(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“權(quán)益法、成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3
某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年4月30日，該公司在2014年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的以下事項(xiàng)中，不屬于非調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A.
董事會(huì)通過(guò)的盈余公積轉(zhuǎn)增股本的方案
B.
資產(chǎn)負(fù)債表日后處置了某子公司
C.
上年度售出產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓
D.
2014年第一季度發(fā)生巨額虧損
【答案解析】 選項(xiàng)C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
4
下列關(guān)于事業(yè)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.
增加事業(yè)支出
B.
增加其他支出
C.
減少事業(yè)基金
D.
減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的處理是：
借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)
貸：累計(jì)攤銷
【該題針對(duì)“(2015)無(wú)形資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5
下列各項(xiàng)支出中，屬于費(fèi)用要素的是( )。
A.
地震災(zāi)害導(dǎo)致一批庫(kù)存商品毀損的損失
B.
成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊
C.
管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失
D.
用庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)買的工程物資
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，屬于損失;選項(xiàng)C，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，屬于損失;選項(xiàng)D，確認(rèn)工程物資，屬于資產(chǎn)要素。
【該題針對(duì)“(2015)費(fèi)用”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6
2015年1月1日，甲公司支付價(jià)款637.25萬(wàn)元(含交易費(fèi)用7.25萬(wàn)元)購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，面值600萬(wàn)元，票面年利率6%，分期付息，到期一次還本。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為4%。2015年底，該債券在活躍市場(chǎng)上的公允價(jià)值為670萬(wàn)元(該債券已于2015年2月1日上市流通)。則該項(xiàng)投資在2015年底的攤余成本為( )萬(wàn)元。
A.
626.74
B.
600
C.
670
D.
25.49
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 2015年底的攤余成本=637.25-(600×6%- 637.25×4%)=626.74(萬(wàn)元)
【該題針對(duì)“(2015)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7
甲企業(yè)于2015年10月6日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙企業(yè)發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元，甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.
1015
B.
915
C.
900
D.
1000
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額，所以甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200×(5-0.5)+15=915(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“(2015)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8
下列各項(xiàng)中，關(guān)于存貨盤虧或毀損的處理，不正確的是( )。
A.
由于管理不善造成的存貨凈損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出
B.
非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
C.
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)出到待處理財(cái)產(chǎn)損溢
D.
自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 因管理不善導(dǎo)致的丟失、被盜、霉?fàn)€變質(zhì)，存貨進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要做轉(zhuǎn)出處理。
9
2013年12月1日，A公司應(yīng)收B公司貨款125萬(wàn)元，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于2013年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意延長(zhǎng)2年，免除債務(wù)25萬(wàn)元，利息按年支付，利率為5%。但附有條件：債務(wù)重組后，如B公司自2014年起有盈利，則當(dāng)年起利率上升至7%，若無(wú)盈利，利率仍維持5%。A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。B公司預(yù)計(jì)2014年很可能盈利。債務(wù)重組日，B公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬(wàn)元
A.
21
B.
25
C.
23
D.
20
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 B公司的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款 125
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 4[100×(7%-5%)×2]
營(yíng)業(yè)外收入 21
10
2013年1月1日，甲公司以支付銀行存款的方式取得其母公司持有的乙公司25%的股權(quán)，支付銀行存款80萬(wàn)元，對(duì)乙公司具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬(wàn)元。假定乙公司2013年未發(fā)生凈損益等所有者權(quán)益的變動(dòng)。2014年甲公司從集團(tuán)母公司手中進(jìn)一步取得乙公司35%的股權(quán)，付出對(duì)價(jià)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值100萬(wàn)元，公允價(jià)值為130萬(wàn)元。
至此甲公司取得乙公司的控制權(quán)。合并日乙公司相對(duì)于最終控制方的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為800萬(wàn)元。已知該交易不屬于一攬子交易。假定不考慮其他因素，則甲公司合并日應(yīng)確認(rèn)乙公司股權(quán)的初始投資成本為( )萬(wàn)元。
A.
230
B.
210
C.
350
D.
480
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 合并日初始投資成本=相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例=800×(25%+35%)=480(萬(wàn)元)?！?1
下列資產(chǎn)計(jì)量中，不符合歷史成本計(jì)量屬性的是( )。
A.
發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)加權(quán)平均法
B.
持有至到期投資采用攤余成本進(jìn)行核算
C.
期末存貨計(jì)價(jià)所使用的成本和可變現(xiàn)凈值孰低法
D.
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。而選項(xiàng)C不符合歷史成本計(jì)量屬性，因此不正確。
12
2015年1月2日，甲公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)(假設(shè)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，不考慮增值稅等其他因素)取得乙公司30%的股權(quán)，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，均為7000萬(wàn)元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。
乙公司在2015年6月銷售給甲公司一批商品，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元，該批商品至2015年年末已對(duì)外部第三方銷售60%。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2015年度損益的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.
100
B.
120
C.
156
D.
256
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 初始取得投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2100
貸：固定資產(chǎn)清理 2000
營(yíng)業(yè)外收入 100
對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
乙公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額[600-(300-100)×40%]×30%=156(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 156
貸：投資收益 156
則2015年該項(xiàng)投資對(duì)甲公司損益的影響金額=156+100=256(萬(wàn)元)
【該題針對(duì)“(2015)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
13
下列屬于資產(chǎn)組認(rèn)定最關(guān)鍵因素的是( )。
A.
現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入
B.
是否由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成
C.
管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理方式
D.
企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)CD屬于企業(yè)資產(chǎn)組認(rèn)定需要考慮的因素，但是資產(chǎn)組能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。
14
下列關(guān)于短期薪酬的賬務(wù)處理，說(shuō)法正確的是( )。
A.
企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼應(yīng)該根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本
B.
企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益
C.
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價(jià)值計(jì)量
D.
企業(yè)以外購(gòu)的商品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照其購(gòu)買價(jià)款確認(rèn)職工薪酬的金額
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)B，企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等應(yīng)該按照一定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項(xiàng)C，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值與增值稅的合計(jì)金額計(jì)量;選項(xiàng)D，企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
【該題針對(duì)“職工薪酬”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
15
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。雙方約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)2400萬(wàn)元(不含增值稅)，分6期平均支付，首期款項(xiàng)400萬(wàn)元于2013年1月1日支付，其余款項(xiàng)在2013年至2017年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。假定折現(xiàn)率為10%，(P/A，10%，5)=3.7908，(P/A，10%，6)=4.3553。則甲公司購(gòu)入此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.
2400
B.
2142.12
C.
1306.60
D.
1916.32
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400+400×(P/A，10%，5)=400+400×3.7908=1916.32(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16
下列關(guān)于權(quán)益工具和金融負(fù)債的說(shuō)法中，不正確的有( )。
A.
企業(yè)發(fā)行的金融工具不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方的，屬于金融負(fù)債
B.
企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)有支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)或者在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，屬于權(quán)益工具
C.
企業(yè)發(fā)行的該工具將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，如為非衍生工具的，且企業(yè)沒(méi)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，屬于權(quán)益工具
D.
企業(yè)發(fā)行的該工具將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，如為非衍生工具的，且企業(yè)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，屬于權(quán)益工具
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于權(quán)益工具;選項(xiàng)B，屬于金融負(fù)債;選項(xiàng)D，屬于金融負(fù)債。
【該題針對(duì)“金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
17
關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說(shuō)法中不正確的有( )。
A.
應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額
B.
應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
C.
持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)沖減成本
D.
資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
參考答案：B,C,D
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額;選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益;選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，其他綜合收益是所有者權(quán)益類科目，不影響當(dāng)期損益。
18
關(guān)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.
貸款持有期間確認(rèn)的利息收入，應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算
B.
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)
C.
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)均按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
D.
貸款應(yīng)當(dāng)根據(jù)本金與合同利率計(jì)算確認(rèn)利息收入
參考答案：A,B
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)C，應(yīng)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;選項(xiàng)D，貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算，實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。
19
下列有關(guān)政府補(bǔ)助的內(nèi)容，表述正確的有( )。
A.
政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，不屬于政府補(bǔ)助
B.
財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金屬于財(cái)政撥款
C.
財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，不屬于政府補(bǔ)助
D.
財(cái)政部門用于撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，屬于財(cái)政撥款
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)C，財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于財(cái)政撥款，也就是屬于政府補(bǔ)助?！ ?0
下列各項(xiàng)中，屬于民間非營(yíng)利組織的有( )。
A.
國(guó)有建設(shè)單位
B.
養(yǎng)老院
C.
民辦學(xué)校
D.
基金會(huì)
參考答案：B,C,D
參考解析：
【答案解析】 民間非營(yíng)利組織是指通過(guò)籌集社會(huì)民間資金舉辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會(huì)服務(wù)組織。
21
對(duì)于因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，下列表述中不正確的有( )。
A.
應(yīng)對(duì)增資前的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整
B.
增資日的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值與新增投資成本之和
C.
增資日的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為初始投資日的投資成本與新增投資成本之和
D.
原權(quán)益法下因被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入其他綜合收益的金額，應(yīng)在增資日轉(zhuǎn)入投資收益
參考答案：A,C,D
參考解析：
【答案解析】 因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持股權(quán)投資的賬面價(jià)值與新增投資成本之和，作為其初始投資成本，不需追溯調(diào)整。購(gòu)買日之前所持股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
22
某上市公司2014年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年4月20日。公司在2015年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.
發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度管理用固定資產(chǎn)漏提折舊50萬(wàn)元
B.
發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司
C.
因報(bào)告年度走私而被罰款350萬(wàn)元
D.
2014年銷售的商品500萬(wàn)元，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，客戶于2015年3月2日退貨
參考答案：A,D
【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按日后調(diào)整事項(xiàng)處理;選項(xiàng)B，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，屬于2015年度正常會(huì)計(jì)事項(xiàng);選項(xiàng)D，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退回說(shuō)明2014年底相關(guān)跡象已經(jīng)存在，發(fā)生的銷售退回是對(duì)2014年底相關(guān)跡象的證實(shí)該情況的確切結(jié)果，因此屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
【該題針對(duì)“(2015)日后調(diào)整事項(xiàng)的界定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
23
下列關(guān)于股份支付的表述中，正確的有( )。
A.
如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加
B.
如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加
C.
如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的減少相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的減少
D.
可行權(quán)條件沒(méi)有滿足的，職工均不能行權(quán)
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)C，如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。
24
甲公司2012年建造某項(xiàng)自用房產(chǎn)，甲公司2012年發(fā)生支出如下：2012年1月1日支出300萬(wàn)元，2012年5月1日支出600萬(wàn)元，2012年12月1日支出300萬(wàn)元，2013年3月1日支出300萬(wàn)元，工程于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無(wú)專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2011年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬(wàn)元，借款期限為4年,;另外一筆是2012年5月1日借入的，借款本金是1000萬(wàn)元，借款利率為10%，借款期限為三年。假設(shè)按年計(jì)算借款費(fèi)用。則下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.
2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬(wàn)元
B.
2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬(wàn)元
C.
2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬(wàn)元
D.
2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為23.33萬(wàn)元
參考答案：B,C
參考解析：
【答案解析】 2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬(wàn)元;
2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為
(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬(wàn)元。
2013年計(jì)算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因?yàn)樵?012年共支出300+600+300=1200萬(wàn)元，因此這部分金額在2013年也是占用了的，所以我們?cè)?013年占用的時(shí)間就是半年，因此對(duì)應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2013年3月1日支出300萬(wàn)元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時(shí)間就是4個(gè)月，所以相應(yīng)的金額就是300×4/12，因此二者相加就是累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。
25
下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。
A.
因預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.
本年度發(fā)生虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前彌補(bǔ)
C.
成本模式計(jì)量下，計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
D.
當(dāng)期購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值的上升
參考答案：A,B,C
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
【該題針對(duì)“(2015)暫時(shí)性差異的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26
長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
【該題針對(duì)“(2015)特殊勞務(wù)交易的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
27
如果換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則視為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。( )
參考答案：對(duì)
28
因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司在增資前計(jì)算的占子公司賬面凈資產(chǎn)份額與增資后計(jì)算的占子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入其他綜合收益。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【該題針對(duì)“(2015)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
29
編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷的子公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目中的安全生產(chǎn)費(fèi)用不需要予以恢復(fù)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 子公司在“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目中的安全生產(chǎn)費(fèi)用，在長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)按照歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目。
30
期末，民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)科目。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 會(huì)計(jì)期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。
31
一般借款資本化金額為累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)一般借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 一般借款資本化金額為累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。
【該題針對(duì)“(2015)借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
32
會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
33
民間非營(yíng)利組織對(duì)于接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，通常應(yīng)按其公允價(jià)值予以確認(rèn)和計(jì)量。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 民間非營(yíng)利組織對(duì)于接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)在報(bào)表附注中披露。
【該題針對(duì)“(2015)捐贈(zèng)收入的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
34
企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 這種情況屬于濫用會(huì)計(jì)政策，并未體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求。
【該題針對(duì)“(2015)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
35
企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，由于沒(méi)有實(shí)際成本或發(fā)生的實(shí)際成本很小，因此均不符合資產(chǎn)可計(jì)量性的確認(rèn)條件。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 對(duì)于這些資產(chǎn)，如果其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的話，也被認(rèn)為符合了資產(chǎn)可計(jì)量性的確認(rèn)條件。
【該題針對(duì)“(2015)資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36
甲公司有關(guān)投資的資料如下：
(1)2012年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券30萬(wàn)份，面值為100元/份，票面利率為8%，每年末支付利息，到期還本。甲公司共支付價(jià)款2809.25萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用40.75萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)將持有此債券持有至到期，并且有足夠的資金支持。此債券實(shí)際利率為10%。
(2)2012年末乙公司支付當(dāng)年度利息，但由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)困難，甲公司預(yù)計(jì)此債券未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2800萬(wàn)元。
(3)2013年末乙公司支付當(dāng)年度利息。
(4)2014年3月1日，甲公司因急需資金將持有的乙公司債券的50%出售，取得價(jià)款1600萬(wàn)元，存入銀行。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)判斷甲公司取得的債券投資應(yīng)作為何種金融資產(chǎn)核算，并說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)資料(1)～(3)，請(qǐng)做出甲公司與此投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司處置此投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并做出與處置相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析：
(1)甲公司應(yīng)將取得的債券投資作為持有至到期投資核算;理由：甲公司預(yù)計(jì)將持有此債券至到期，并且有足夠的資金支持，所以甲公司應(yīng)該將此投資作為持有至到期投資核算。
(2)2012年：
借：持有至到期投資——成本 3000(30×100)
貸：銀行存款 2850(2809.25+40.75)
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 150
借：應(yīng)收利息 240(3000×8%)
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 45
貸：投資收益 285(2850×10%)
借：銀行存款 240
貸：應(yīng)收利息 240
期末持有至到期投資減值測(cè)試前的賬面價(jià)值=2850+45=2895(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值大于其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，所以應(yīng)計(jì)提減值=2895-2800=95(萬(wàn)元)，分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 95
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 95
2013年：
借：應(yīng)收利息 240
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 40
貸：投資收益 280(2800×10%)
借：銀行存款 240
貸：應(yīng)收利息 240
期末持有至到期投資的賬面價(jià)值=2800+40=2840(萬(wàn)元)
(3)甲公司處置此投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1600-2840/2=180(萬(wàn)元)，分錄為：
借：銀行存款 1600
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 47.5
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 32.5
貸：持有至到期投資 ——成本 1500
投資收益 180 37
甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下：
(1)2011年12月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將其一棟商品房出租給A公司，租期為3年，每年租金為1000萬(wàn)元，于每年年初收取，2012年1月1日為租賃期開(kāi)始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，該商品房的公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，賬面余額為10000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年1月1日均收到當(dāng)年租金。
(2)2012年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30500萬(wàn)元。
(3)2013年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30800萬(wàn)元。
(4)為了提高商品房的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建和裝修，并與B公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定完工時(shí)將辦公樓出租給B公司,每季度初收取租金600萬(wàn)元。2014年12月31日，租賃協(xié)議到期，甲公司收回該商品房并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程。
(5)2015年1月1日，從銀行取得專門借款1000萬(wàn)元用于改擴(kuò)建和裝修工程，存入銀行。年利率為5%，3年期，分期付息。2015年1月1日，支付工程款項(xiàng)1000萬(wàn)元。
(6)2016年3月31日完工，支付工程款項(xiàng)500萬(wàn)元，并于當(dāng)日將該房地產(chǎn)出租給B公司。
(7)2019年3月31日，出租給B公司的商品房租賃期屆滿，收回后直接出售給C公司，取得價(jià)款60000萬(wàn)元。2016年3月31日至2019年3月31日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為2000萬(wàn)元。
要求：
(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制每年收到A公司租金及相關(guān)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄。(假定年末確認(rèn)租金收入)
(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年末公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)分錄。
(4)編制該商品房進(jìn)行改建和裝修的相關(guān)分錄。
(5)編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析：
(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——成本 30000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 10000
其他綜合收益 20000
(2)每年收到A公司租金及相關(guān)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：預(yù)收賬款 1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 50(1000×5%)
貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50
(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年末公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 500
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500(30500-30000)
2013年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300(30800-30500)
(4)編制該商品房進(jìn)行改建和裝修的相關(guān)分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——在建 30800
貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 30000
——公允價(jià)值變動(dòng) 800(500+300)
借：投資性房地產(chǎn)——在建 1000
貸：銀行存款 1000
借：投資性房地產(chǎn)——在建 50
貸：應(yīng)付利息 50(1000×5%)
借：投資性房地產(chǎn)——在建 12.5(1000×5%×3/12)
貸：應(yīng)付利息 12.5
借：投資性房地產(chǎn)——在建 500
貸：銀行存款 500
借：投資性房地產(chǎn)——成本 32362.5(30800+1000+50+12.5+500)
貸：投資性房地產(chǎn) ——在建 32362.5
(5)編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 60000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000
借：其他業(yè)務(wù)成本 11562.5
公允價(jià)值變動(dòng)損益 2800(800+2000)
其他綜合收益 20000
貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 32362.5
——公允價(jià)值變動(dòng) 2000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3000(60000×5%)
貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3000 五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38
甲公司為上市公司，主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)、安裝和銷售機(jī)器設(shè)備，自2012年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格及提供勞務(wù)價(jià)格中均不含增值稅。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。甲公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年3月31日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
(1)2013年4月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備，并按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后9個(gè)月內(nèi)交貨，甲公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同總價(jià)款為3000萬(wàn)元(不含增值稅)，開(kāi)始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1500萬(wàn)元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為60%。
甲公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。2013年5月20日，甲公司開(kāi)始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司的預(yù)付貨款1500萬(wàn)元。2013年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本1800萬(wàn)元，甲公司于當(dāng)日開(kāi)具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司。甲公司就上述事項(xiàng)在2013年確認(rèn)了銷售收入3000萬(wàn)元和銷售成本1800萬(wàn)元。
(2)甲公司向B公司銷售產(chǎn)品0.5萬(wàn)件，單位售價(jià)100元(不含增值稅)，單位成本80元，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時(shí)已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給了B公司。同時(shí)確認(rèn)了收入50萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬(wàn)元。
(3)2013年1月1日，甲公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價(jià)款總額800萬(wàn)元，分4年每年年末等額收取，甲公司的現(xiàn)銷價(jià)格為726萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件，不考慮增值稅。甲公司在2013年12月31日確認(rèn)收入200萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元。
(4)2013年11月1日，甲公司與D公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定，D公司購(gòu)入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為30萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方簽訂的補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，甲公司于2014年3月31日按每件36萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品，且甲公司有回購(gòu)選擇權(quán)。由于產(chǎn)品的價(jià)格持續(xù)下跌，甲公司回購(gòu)的可能性極小。甲公司認(rèn)為，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)屬于融資交易，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
(5)11月20日，向E公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 600萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交E公司，款項(xiàng)尚未收取。為及時(shí)收回貨款，給予E公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。該批商品的實(shí)際成本為400萬(wàn)元。甲公司確認(rèn)了借方應(yīng)收賬款702萬(wàn)元，貸方其他應(yīng)付款600萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅102萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)增加發(fā)出商品400萬(wàn)元，減少庫(kù)存商品400萬(wàn)元。
(6)2013年10月20日，甲公司與F公司簽訂一項(xiàng)發(fā)電機(jī)設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為420萬(wàn)元。甲公司自11月1日起開(kāi)始該設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的20%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用40萬(wàn)元;按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2014年4月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用80萬(wàn)元。F公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用420萬(wàn)元。甲公司在2013年將收到的420萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入。
要求：分析判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)到(6)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
參考解析：
事項(xiàng)(1)，甲公司確認(rèn)銷售收入和銷售成本的處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入3000萬(wàn)元和銷售成本1800萬(wàn)元。
理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2013年12月31日將設(shè)備運(yùn)抵A公司并未說(shuō)明已安裝調(diào)試驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)條件。
事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)增加發(fā)出商品40萬(wàn)元，減少庫(kù)存商品40萬(wàn)元。
理由：甲公司在銷售時(shí)已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，表明相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入726萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬(wàn)元。
理由：企業(yè)銷售商品收入的計(jì)量，應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。
事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入3000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬(wàn)元。
理由：通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買商品處理。由于甲公司有回購(gòu)選擇權(quán)，且回購(gòu)的可能性極小，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
事項(xiàng)(5)，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款702萬(wàn)元和增值稅銷項(xiàng)稅102萬(wàn)元、減少庫(kù)存商品400萬(wàn)元是正確的，其他處理是錯(cuò)誤的。
正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)應(yīng)收賬款702萬(wàn)元和增值稅銷項(xiàng)稅102萬(wàn)元，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元，減少庫(kù)存商品400萬(wàn)元。
理由：商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
事項(xiàng)(6)，甲公司把預(yù)收款420萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入是不正確的。
正確的會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)中，該公司2013年只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應(yīng)按已完成的20%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入84萬(wàn)元。
理由：對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日交易結(jié)果是否能可靠估計(jì)。若交易結(jié)果能可靠估計(jì)，則考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)本年應(yīng)確認(rèn)收入的金額?！?9
甲公司為股份有限公司，2014年至2015年發(fā)生如下與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：
(1)2014年3月1日，甲公司以銀行存款320萬(wàn)元取得乙公司10%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購(gòu)買價(jià)款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，甲公司另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。2014年4月30日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利。
2014年6月30日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為390萬(wàn)元。
(2)2014年9月30日，甲公司再次以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和銀行存款1110萬(wàn)元取得乙公司50%的股權(quán)，至此甲公司共持有乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，甲公司取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。甲公司付出該設(shè)備的公允價(jià)值為910萬(wàn)元，賬面價(jià)值為710萬(wàn)元(其中賬面原值為1010萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元)。購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4210萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4010萬(wàn)元，差額由一項(xiàng)存貨評(píng)估增值產(chǎn)生。甲、乙公司在合并前無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，原股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值為410萬(wàn)元。
(3)2014年自購(gòu)買日至年末，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨已對(duì)外出售50%。2014年12月31日，乙公司因自身可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益稅后凈額200萬(wàn)元。
(4)2015年7月1日，甲公司處置乙公司30%的股權(quán)，取得處置價(jià)款1500萬(wàn)元。剩余30%的股權(quán)不能夠再對(duì)乙公司實(shí)施控制但能夠施加重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5400萬(wàn)元。
(5)2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，每月利潤(rùn)均勻發(fā)生。2015年上半年宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨在2015年3月20日出售50%。2015年未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
其他資料：甲公司每年6月30日和12月31日確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng);不考慮所得稅等其他因素，乙公司盈余公積的計(jì)提比例為10%，以上交易不屬于一攬子交易。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額，并列示當(dāng)年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算合并成本、合并商譽(yù)(或負(fù)商譽(yù))并計(jì)算購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表中影響當(dāng)期損益的金額;
(3)根據(jù)資料(2)，編制購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(4)根據(jù)資料(3)至資料(5)，計(jì)算個(gè)別報(bào)表中的處置損益，并編制個(gè)別報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
【正確答案】 (1)甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=320-20+20=320(萬(wàn)元)
2014年6月30日應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額=390-320=70(萬(wàn)元)
借：可用出售金融資產(chǎn)——成本 320
應(yīng)收股利 20
貸：銀行存款 340
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 70
貸：其他綜合收益 70
(2)合并成本=1110+910+410=2430(萬(wàn)元)
合并形成負(fù)商譽(yù)=4210×60%-2430=96(萬(wàn)元)
購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表中影響當(dāng)期損益的金額=910-710+410-390+70=290(萬(wàn)元)
(3)購(gòu)買日會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 710
累計(jì)折舊 300
貸：固定資產(chǎn) 1010
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2430
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 320
——公允價(jià)值變動(dòng) 70
投資收益 20
銀行存款 1110
固定資產(chǎn)清理 710
營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 200
借：其他綜合收益 70
貸：投資收益 70
(4)個(gè)別報(bào)表中的處置損益=1500-2430/60%×30%=285(萬(wàn)元)
2014年自購(gòu)買日至年末，乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-(4210-4010)×50%=400(萬(wàn)元)
2015年1～6月，乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200/12×6-(4210-4010)×50%=500(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 1500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1215
投資收益 285
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1215萬(wàn)元(2430×30%/60%)，小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1263萬(wàn)元(4210×30%)，因此，應(yīng)該對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 48
貸：盈余公積 4.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 43.2
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 270[(400+500)×30%]
貸：盈余公積 12(400×30%×10%)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 108(400×30%×90%)
投資收益 150(500×30%)
借：投資收益 120(400×30%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 60(200×30%)
貸：其他綜合收益 60
1
甲股份有限公司2015年6月10日以每股10元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元)購(gòu)進(jìn)某股票30萬(wàn)股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，6月30日該股票價(jià)格每股9.5元;7月10 日收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;8月30日以每股12元的價(jià)格將該股票全部出售。2015年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響為( )萬(wàn)元。
A.
20
B.
-20
C.
0
D.
-12
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 公允價(jià)值變動(dòng)損益反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值與其賬面余額的差額，要隨出售該交易性金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益科目，本題6月30日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在8月30日全部轉(zhuǎn)回，所以公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益影響為0。
注：如果問(wèn)的是出售時(shí)對(duì)投資收益的影響的話，則應(yīng)確認(rèn)的金額=(12-9.4)×30=78(萬(wàn)元)，對(duì)處置損益的影響金額=(12-9.5)×30=75(萬(wàn)元)。
2
甲公司持有乙公司40%股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，截止到2014年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2100萬(wàn)元，明細(xì)科目為投資成本1500萬(wàn)元，損益調(diào)整500萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)100萬(wàn)元，2015年1月5日處置了持有乙公司股權(quán)中的70%，處置價(jià)款為1500萬(wàn)元，處置之后不再對(duì)乙公司具有重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為642.86萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益金額為( )萬(wàn)元。
A.
112.86
B.
42.86
C.
142.86
D.
242.86
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算，剩余股權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量，剩余股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期投資收益，同時(shí)將原權(quán)益法核算下的其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益。
處置損益=1500+642.86-2100+100=142.86(萬(wàn)元)
相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 1500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 (1500×70%)1050
——損益調(diào)整 (500×70%)350
——其他權(quán)益變動(dòng) (100×70%)70
投資收益 30
對(duì)剩余股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價(jià)值計(jì)量：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 642.86
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 (1500×30%)450
——損益調(diào)整 (500×30%)150
——其他權(quán)益變動(dòng) (100×30%)30
投資收益 12.86
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：投資收益 100
因此，處置日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益金額=30+12.86+100=142.86(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“權(quán)益法、成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3
某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年4月30日，該公司在2014年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的以下事項(xiàng)中，不屬于非調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A.
董事會(huì)通過(guò)的盈余公積轉(zhuǎn)增股本的方案
B.
資產(chǎn)負(fù)債表日后處置了某子公司
C.
上年度售出產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓
D.
2014年第一季度發(fā)生巨額虧損
【答案解析】 選項(xiàng)C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
4
下列關(guān)于事業(yè)單位對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.
增加事業(yè)支出
B.
增加其他支出
C.
減少事業(yè)基金
D.
減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的處理是：
借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)
貸：累計(jì)攤銷
【該題針對(duì)“(2015)無(wú)形資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5
下列各項(xiàng)支出中，屬于費(fèi)用要素的是( )。
A.
地震災(zāi)害導(dǎo)致一批庫(kù)存商品毀損的損失
B.
成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊
C.
管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失
D.
用庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)買的工程物資
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，屬于損失;選項(xiàng)C，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，屬于損失;選項(xiàng)D，確認(rèn)工程物資，屬于資產(chǎn)要素。
【該題針對(duì)“(2015)費(fèi)用”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6
2015年1月1日，甲公司支付價(jià)款637.25萬(wàn)元(含交易費(fèi)用7.25萬(wàn)元)購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，面值600萬(wàn)元，票面年利率6%，分期付息，到期一次還本。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為4%。2015年底，該債券在活躍市場(chǎng)上的公允價(jià)值為670萬(wàn)元(該債券已于2015年2月1日上市流通)。則該項(xiàng)投資在2015年底的攤余成本為( )萬(wàn)元。
A.
626.74
B.
600
C.
670
D.
25.49
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 2015年底的攤余成本=637.25-(600×6%- 637.25×4%)=626.74(萬(wàn)元)
【該題針對(duì)“(2015)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7
甲企業(yè)于2015年10月6日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙企業(yè)發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元，甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.
1015
B.
915
C.
900
D.
1000
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額，所以甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200×(5-0.5)+15=915(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“(2015)可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8
下列各項(xiàng)中，關(guān)于存貨盤虧或毀損的處理，不正確的是( )。
A.
由于管理不善造成的存貨凈損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出
B.
非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
C.
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)出到待處理財(cái)產(chǎn)損溢
D.
自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 因管理不善導(dǎo)致的丟失、被盜、霉?fàn)€變質(zhì)，存貨進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要做轉(zhuǎn)出處理。
9
2013年12月1日，A公司應(yīng)收B公司貨款125萬(wàn)元，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于2013年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意延長(zhǎng)2年，免除債務(wù)25萬(wàn)元，利息按年支付，利率為5%。但附有條件：債務(wù)重組后，如B公司自2014年起有盈利，則當(dāng)年起利率上升至7%，若無(wú)盈利，利率仍維持5%。A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。B公司預(yù)計(jì)2014年很可能盈利。債務(wù)重組日，B公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )萬(wàn)元
A.
21
B.
25
C.
23
D.
20
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 B公司的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款 125
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 100
預(yù)計(jì)負(fù)債 4[100×(7%-5%)×2]
營(yíng)業(yè)外收入 21
10
2013年1月1日，甲公司以支付銀行存款的方式取得其母公司持有的乙公司25%的股權(quán)，支付銀行存款80萬(wàn)元，對(duì)乙公司具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬(wàn)元。假定乙公司2013年未發(fā)生凈損益等所有者權(quán)益的變動(dòng)。2014年甲公司從集團(tuán)母公司手中進(jìn)一步取得乙公司35%的股權(quán)，付出對(duì)價(jià)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值100萬(wàn)元，公允價(jià)值為130萬(wàn)元。
至此甲公司取得乙公司的控制權(quán)。合并日乙公司相對(duì)于最終控制方的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為800萬(wàn)元。已知該交易不屬于一攬子交易。假定不考慮其他因素，則甲公司合并日應(yīng)確認(rèn)乙公司股權(quán)的初始投資成本為( )萬(wàn)元。
A.
230
B.
210
C.
350
D.
480
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 合并日初始投資成本=相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例=800×(25%+35%)=480(萬(wàn)元)?！?1
下列資產(chǎn)計(jì)量中，不符合歷史成本計(jì)量屬性的是( )。
A.
發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)加權(quán)平均法
B.
持有至到期投資采用攤余成本進(jìn)行核算
C.
期末存貨計(jì)價(jià)所使用的成本和可變現(xiàn)凈值孰低法
D.
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。而選項(xiàng)C不符合歷史成本計(jì)量屬性，因此不正確。
12
2015年1月2日，甲公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)(假設(shè)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，不考慮增值稅等其他因素)取得乙公司30%的股權(quán)，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，均為7000萬(wàn)元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。
乙公司在2015年6月銷售給甲公司一批商品，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元，該批商品至2015年年末已對(duì)外部第三方銷售60%。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2015年度損益的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.
100
B.
120
C.
156
D.
256
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 初始取得投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2100
貸：固定資產(chǎn)清理 2000
營(yíng)業(yè)外收入 100
對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
乙公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額[600-(300-100)×40%]×30%=156(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 156
貸：投資收益 156
則2015年該項(xiàng)投資對(duì)甲公司損益的影響金額=156+100=256(萬(wàn)元)
【該題針對(duì)“(2015)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
13
下列屬于資產(chǎn)組認(rèn)定最關(guān)鍵因素的是( )。
A.
現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入
B.
是否由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成
C.
管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理方式
D.
企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)CD屬于企業(yè)資產(chǎn)組認(rèn)定需要考慮的因素，但是資產(chǎn)組能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。
14
下列關(guān)于短期薪酬的賬務(wù)處理，說(shuō)法正確的是( )。
A.
企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼應(yīng)該根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本
B.
企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益
C.
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價(jià)值計(jì)量
D.
企業(yè)以外購(gòu)的商品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照其購(gòu)買價(jià)款確認(rèn)職工薪酬的金額
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)B，企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等應(yīng)該按照一定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項(xiàng)C，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值與增值稅的合計(jì)金額計(jì)量;選項(xiàng)D，企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
【該題針對(duì)“職工薪酬”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
15
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。雙方約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)2400萬(wàn)元(不含增值稅)，分6期平均支付，首期款項(xiàng)400萬(wàn)元于2013年1月1日支付，其余款項(xiàng)在2013年至2017年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。假定折現(xiàn)率為10%，(P/A，10%，5)=3.7908，(P/A，10%，6)=4.3553。則甲公司購(gòu)入此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.
2400
B.
2142.12
C.
1306.60
D.
1916.32
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400+400×(P/A，10%，5)=400+400×3.7908=1916.32(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16
下列關(guān)于權(quán)益工具和金融負(fù)債的說(shuō)法中，不正確的有( )。
A.
企業(yè)發(fā)行的金融工具不包括支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方的，屬于金融負(fù)債
B.
企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)有支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)或者在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，屬于權(quán)益工具
C.
企業(yè)發(fā)行的該工具將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，如為非衍生工具的，且企業(yè)沒(méi)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，屬于權(quán)益工具
D.
企業(yè)發(fā)行的該工具將來(lái)須用或可用自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，如為非衍生工具的，且企業(yè)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，屬于權(quán)益工具
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于權(quán)益工具;選項(xiàng)B，屬于金融負(fù)債;選項(xiàng)D，屬于金融負(fù)債。
【該題針對(duì)“金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
17
關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說(shuō)法中不正確的有( )。
A.
應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額
B.
應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
C.
持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)沖減成本
D.
資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
參考答案：B,C,D
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額;選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益;選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，其他綜合收益是所有者權(quán)益類科目，不影響當(dāng)期損益。
18
關(guān)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.
貸款持有期間確認(rèn)的利息收入，應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算
B.
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)
C.
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)均按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
D.
貸款應(yīng)當(dāng)根據(jù)本金與合同利率計(jì)算確認(rèn)利息收入
參考答案：A,B
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)C，應(yīng)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;選項(xiàng)D，貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算，實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。
19
下列有關(guān)政府補(bǔ)助的內(nèi)容，表述正確的有( )。
A.
政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，不屬于政府補(bǔ)助
B.
財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金屬于財(cái)政撥款
C.
財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，不屬于政府補(bǔ)助
D.
財(cái)政部門用于撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，屬于財(cái)政撥款
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)C，財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于財(cái)政撥款，也就是屬于政府補(bǔ)助?！ ?0
下列各項(xiàng)中，屬于民間非營(yíng)利組織的有( )。
A.
國(guó)有建設(shè)單位
B.
養(yǎng)老院
C.
民辦學(xué)校
D.
基金會(huì)
參考答案：B,C,D
參考解析：
【答案解析】 民間非營(yíng)利組織是指通過(guò)籌集社會(huì)民間資金舉辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會(huì)服務(wù)組織。
21
對(duì)于因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，下列表述中不正確的有( )。
A.
應(yīng)對(duì)增資前的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整
B.
增資日的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值與新增投資成本之和
C.
增資日的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為初始投資日的投資成本與新增投資成本之和
D.
原權(quán)益法下因被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入其他綜合收益的金額，應(yīng)在增資日轉(zhuǎn)入投資收益
參考答案：A,C,D
參考解析：
【答案解析】 因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持股權(quán)投資的賬面價(jià)值與新增投資成本之和，作為其初始投資成本，不需追溯調(diào)整。購(gòu)買日之前所持股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
22
某上市公司2014年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年4月20日。公司在2015年1月1日至4月20日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.
發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度管理用固定資產(chǎn)漏提折舊50萬(wàn)元
B.
發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司
C.
因報(bào)告年度走私而被罰款350萬(wàn)元
D.
2014年銷售的商品500萬(wàn)元，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，客戶于2015年3月2日退貨
參考答案：A,D
【答案解析】 選項(xiàng)A，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按日后調(diào)整事項(xiàng)處理;選項(xiàng)B，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)C，屬于2015年度正常會(huì)計(jì)事項(xiàng);選項(xiàng)D，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退回說(shuō)明2014年底相關(guān)跡象已經(jīng)存在，發(fā)生的銷售退回是對(duì)2014年底相關(guān)跡象的證實(shí)該情況的確切結(jié)果，因此屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
【該題針對(duì)“(2015)日后調(diào)整事項(xiàng)的界定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
23
下列關(guān)于股份支付的表述中，正確的有( )。
A.
如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加
B.
如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加
C.
如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的減少相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的減少
D.
可行權(quán)條件沒(méi)有滿足的，職工均不能行權(quán)
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)C，如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。
24
甲公司2012年建造某項(xiàng)自用房產(chǎn)，甲公司2012年發(fā)生支出如下：2012年1月1日支出300萬(wàn)元，2012年5月1日支出600萬(wàn)元，2012年12月1日支出300萬(wàn)元，2013年3月1日支出300萬(wàn)元，工程于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無(wú)專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2011年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬(wàn)元，借款期限為4年,;另外一筆是2012年5月1日借入的，借款本金是1000萬(wàn)元，借款利率為10%，借款期限為三年。假設(shè)按年計(jì)算借款費(fèi)用。則下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.
2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬(wàn)元
B.
2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬(wàn)元
C.
2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬(wàn)元
D.
2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為23.33萬(wàn)元
參考答案：B,C
參考解析：
【答案解析】 2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬(wàn)元;
2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為
(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬(wàn)元。
2013年計(jì)算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因?yàn)樵?012年共支出300+600+300=1200萬(wàn)元，因此這部分金額在2013年也是占用了的，所以我們?cè)?013年占用的時(shí)間就是半年，因此對(duì)應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2013年3月1日支出300萬(wàn)元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時(shí)間就是4個(gè)月，所以相應(yīng)的金額就是300×4/12，因此二者相加就是累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。
25
下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。
A.
因預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.
本年度發(fā)生虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前彌補(bǔ)
C.
成本模式計(jì)量下，計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
D.
當(dāng)期購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值的上升
參考答案：A,B,C
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
【該題針對(duì)“(2015)暫時(shí)性差異的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26
長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
【該題針對(duì)“(2015)特殊勞務(wù)交易的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
27
如果換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則視為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。( )
參考答案：對(duì)
28
因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司在增資前計(jì)算的占子公司賬面凈資產(chǎn)份額與增資后計(jì)算的占子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入其他綜合收益。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【該題針對(duì)“(2015)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
29
編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷的子公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目中的安全生產(chǎn)費(fèi)用不需要予以恢復(fù)。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 子公司在“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目中的安全生產(chǎn)費(fèi)用，在長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)按照歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目。
30
期末，民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)科目。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 會(huì)計(jì)期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。
31
一般借款資本化金額為累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)一般借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 一般借款資本化金額為累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。
【該題針對(duì)“(2015)借款利息資本化金額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
32
會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
33
民間非營(yíng)利組織對(duì)于接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，通常應(yīng)按其公允價(jià)值予以確認(rèn)和計(jì)量。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 民間非營(yíng)利組織對(duì)于接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)在報(bào)表附注中披露。
【該題針對(duì)“(2015)捐贈(zèng)收入的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
34
企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 這種情況屬于濫用會(huì)計(jì)政策，并未體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求。
【該題針對(duì)“(2015)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
35
企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，由于沒(méi)有實(shí)際成本或發(fā)生的實(shí)際成本很小，因此均不符合資產(chǎn)可計(jì)量性的確認(rèn)條件。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 對(duì)于這些資產(chǎn)，如果其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的話，也被認(rèn)為符合了資產(chǎn)可計(jì)量性的確認(rèn)條件。
【該題針對(duì)“(2015)資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36
甲公司有關(guān)投資的資料如下：
(1)2012年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券30萬(wàn)份，面值為100元/份，票面利率為8%，每年末支付利息，到期還本。甲公司共支付價(jià)款2809.25萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用40.75萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)將持有此債券持有至到期，并且有足夠的資金支持。此債券實(shí)際利率為10%。
(2)2012年末乙公司支付當(dāng)年度利息，但由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)困難，甲公司預(yù)計(jì)此債券未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2800萬(wàn)元。
(3)2013年末乙公司支付當(dāng)年度利息。
(4)2014年3月1日，甲公司因急需資金將持有的乙公司債券的50%出售，取得價(jià)款1600萬(wàn)元，存入銀行。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)判斷甲公司取得的債券投資應(yīng)作為何種金融資產(chǎn)核算，并說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)資料(1)～(3)，請(qǐng)做出甲公司與此投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司處置此投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并做出與處置相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析：
(1)甲公司應(yīng)將取得的債券投資作為持有至到期投資核算;理由：甲公司預(yù)計(jì)將持有此債券至到期，并且有足夠的資金支持，所以甲公司應(yīng)該將此投資作為持有至到期投資核算。
(2)2012年：
借：持有至到期投資——成本 3000(30×100)
貸：銀行存款 2850(2809.25+40.75)
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 150
借：應(yīng)收利息 240(3000×8%)
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 45
貸：投資收益 285(2850×10%)
借：銀行存款 240
貸：應(yīng)收利息 240
期末持有至到期投資減值測(cè)試前的賬面價(jià)值=2850+45=2895(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值大于其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，所以應(yīng)計(jì)提減值=2895-2800=95(萬(wàn)元)，分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 95
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 95
2013年：
借：應(yīng)收利息 240
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 40
貸：投資收益 280(2800×10%)
借：銀行存款 240
貸：應(yīng)收利息 240
期末持有至到期投資的賬面價(jià)值=2800+40=2840(萬(wàn)元)
(3)甲公司處置此投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1600-2840/2=180(萬(wàn)元)，分錄為：
借：銀行存款 1600
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 47.5
持有至到期投資 ——利息調(diào)整 32.5
貸：持有至到期投資 ——成本 1500
投資收益 180 37
甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。有關(guān)資料如下：
(1)2011年12月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將其一棟商品房出租給A公司，租期為3年，每年租金為1000萬(wàn)元，于每年年初收取，2012年1月1日為租賃期開(kāi)始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，該商品房的公允價(jià)值為30000萬(wàn)元，賬面余額為10000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年1月1日均收到當(dāng)年租金。
(2)2012年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30500萬(wàn)元。
(3)2013年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為30800萬(wàn)元。
(4)為了提高商品房的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建和裝修，并與B公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定完工時(shí)將辦公樓出租給B公司,每季度初收取租金600萬(wàn)元。2014年12月31日，租賃協(xié)議到期，甲公司收回該商品房并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建和裝修工程。
(5)2015年1月1日，從銀行取得專門借款1000萬(wàn)元用于改擴(kuò)建和裝修工程，存入銀行。年利率為5%，3年期，分期付息。2015年1月1日，支付工程款項(xiàng)1000萬(wàn)元。
(6)2016年3月31日完工，支付工程款項(xiàng)500萬(wàn)元，并于當(dāng)日將該房地產(chǎn)出租給B公司。
(7)2019年3月31日，出租給B公司的商品房租賃期屆滿，收回后直接出售給C公司，取得價(jià)款60000萬(wàn)元。2016年3月31日至2019年3月31日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為2000萬(wàn)元。
要求：
(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制每年收到A公司租金及相關(guān)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄。(假定年末確認(rèn)租金收入)
(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年末公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)分錄。
(4)編制該商品房進(jìn)行改建和裝修的相關(guān)分錄。
(5)編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考解析：
(1)編制2012年1月1日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——成本 30000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 10000
其他綜合收益 20000
(2)每年收到A公司租金及相關(guān)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：預(yù)收賬款 1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 50(1000×5%)
貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50
(3)編制投資性房地產(chǎn)2012年和2013年末公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 500
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500(30500-30000)
2013年12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300(30800-30500)
(4)編制該商品房進(jìn)行改建和裝修的相關(guān)分錄;
借：投資性房地產(chǎn)——在建 30800
貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 30000
——公允價(jià)值變動(dòng) 800(500+300)
借：投資性房地產(chǎn)——在建 1000
貸：銀行存款 1000
借：投資性房地產(chǎn)——在建 50
貸：應(yīng)付利息 50(1000×5%)
借：投資性房地產(chǎn)——在建 12.5(1000×5%×3/12)
貸：應(yīng)付利息 12.5
借：投資性房地產(chǎn)——在建 500
貸：銀行存款 500
借：投資性房地產(chǎn)——成本 32362.5(30800+1000+50+12.5+500)
貸：投資性房地產(chǎn) ——在建 32362.5
(5)編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 60000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60000
借：其他業(yè)務(wù)成本 11562.5
公允價(jià)值變動(dòng)損益 2800(800+2000)
其他綜合收益 20000
貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 32362.5
——公允價(jià)值變動(dòng) 2000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3000(60000×5%)
貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3000 五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38
甲公司為上市公司，主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)、安裝和銷售機(jī)器設(shè)備，自2012年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格及提供勞務(wù)價(jià)格中均不含增值稅。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。甲公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年3月31日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
(1)2013年4月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備，并按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后9個(gè)月內(nèi)交貨，甲公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同總價(jià)款為3000萬(wàn)元(不含增值稅)，開(kāi)始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1500萬(wàn)元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為60%。
甲公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。2013年5月20日，甲公司開(kāi)始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司的預(yù)付貨款1500萬(wàn)元。2013年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本1800萬(wàn)元，甲公司于當(dāng)日開(kāi)具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司。甲公司就上述事項(xiàng)在2013年確認(rèn)了銷售收入3000萬(wàn)元和銷售成本1800萬(wàn)元。
(2)甲公司向B公司銷售產(chǎn)品0.5萬(wàn)件，單位售價(jià)100元(不含增值稅)，單位成本80元，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時(shí)已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給了B公司。同時(shí)確認(rèn)了收入50萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬(wàn)元。
(3)2013年1月1日，甲公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價(jià)款總額800萬(wàn)元，分4年每年年末等額收取，甲公司的現(xiàn)銷價(jià)格為726萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件，不考慮增值稅。甲公司在2013年12月31日確認(rèn)收入200萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元。
(4)2013年11月1日，甲公司與D公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定，D公司購(gòu)入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為30萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為24萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方簽訂的補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，甲公司于2014年3月31日按每件36萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品，且甲公司有回購(gòu)選擇權(quán)。由于產(chǎn)品的價(jià)格持續(xù)下跌，甲公司回購(gòu)的可能性極小。甲公司認(rèn)為，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)屬于融資交易，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
(5)11月20日，向E公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 600萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交E公司，款項(xiàng)尚未收取。為及時(shí)收回貨款，給予E公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。該批商品的實(shí)際成本為400萬(wàn)元。甲公司確認(rèn)了借方應(yīng)收賬款702萬(wàn)元，貸方其他應(yīng)付款600萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅102萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)增加發(fā)出商品400萬(wàn)元，減少庫(kù)存商品400萬(wàn)元。
(6)2013年10月20日，甲公司與F公司簽訂一項(xiàng)發(fā)電機(jī)設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為420萬(wàn)元。甲公司自11月1日起開(kāi)始該設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的20%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用40萬(wàn)元;按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2014年4月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用80萬(wàn)元。F公司按合同已于2013年12月10日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用420萬(wàn)元。甲公司在2013年將收到的420萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入。
要求：分析判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)到(6)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
參考解析：
事項(xiàng)(1)，甲公司確認(rèn)銷售收入和銷售成本的處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷售收入3000萬(wàn)元和銷售成本1800萬(wàn)元。
理由：銷貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷售收入。本例中是2013年12月31日將設(shè)備運(yùn)抵A公司并未說(shuō)明已安裝調(diào)試驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)條件。
事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)增加發(fā)出商品40萬(wàn)元，減少庫(kù)存商品40萬(wàn)元。
理由：甲公司在銷售時(shí)已獲悉B公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，表明相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入726萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬(wàn)元。
理由：企業(yè)銷售商品收入的計(jì)量，應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。
事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入3000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬(wàn)元。
理由：通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買商品處理。由于甲公司有回購(gòu)選擇權(quán)，且回購(gòu)的可能性極小，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
事項(xiàng)(5)，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款702萬(wàn)元和增值稅銷項(xiàng)稅102萬(wàn)元、減少庫(kù)存商品400萬(wàn)元是正確的，其他處理是錯(cuò)誤的。
正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)應(yīng)收賬款702萬(wàn)元和增值稅銷項(xiàng)稅102萬(wàn)元，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元，減少庫(kù)存商品400萬(wàn)元。
理由：商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
事項(xiàng)(6)，甲公司把預(yù)收款420萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入是不正確的。
正確的會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)中，該公司2013年只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應(yīng)按已完成的20%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入84萬(wàn)元。
理由：對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日交易結(jié)果是否能可靠估計(jì)。若交易結(jié)果能可靠估計(jì)，則考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)本年應(yīng)確認(rèn)收入的金額?！?9
甲公司為股份有限公司，2014年至2015年發(fā)生如下與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：
(1)2014年3月1日，甲公司以銀行存款320萬(wàn)元取得乙公司10%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購(gòu)買價(jià)款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，甲公司另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。2014年4月30日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利。
2014年6月30日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為390萬(wàn)元。
(2)2014年9月30日，甲公司再次以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和銀行存款1110萬(wàn)元取得乙公司50%的股權(quán)，至此甲公司共持有乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，甲公司取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。甲公司付出該設(shè)備的公允價(jià)值為910萬(wàn)元，賬面價(jià)值為710萬(wàn)元(其中賬面原值為1010萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元)。購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4210萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4010萬(wàn)元，差額由一項(xiàng)存貨評(píng)估增值產(chǎn)生。甲、乙公司在合并前無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，原股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值為410萬(wàn)元。
(3)2014年自購(gòu)買日至年末，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨已對(duì)外出售50%。2014年12月31日，乙公司因自身可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益稅后凈額200萬(wàn)元。
(4)2015年7月1日，甲公司處置乙公司30%的股權(quán)，取得處置價(jià)款1500萬(wàn)元。剩余30%的股權(quán)不能夠再對(duì)乙公司實(shí)施控制但能夠施加重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。處置日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5400萬(wàn)元。
(5)2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，每月利潤(rùn)均勻發(fā)生。2015年上半年宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨在2015年3月20日出售50%。2015年未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
其他資料：甲公司每年6月30日和12月31日確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng);不考慮所得稅等其他因素，乙公司盈余公積的計(jì)提比例為10%，以上交易不屬于一攬子交易。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額，并列示當(dāng)年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算合并成本、合并商譽(yù)(或負(fù)商譽(yù))并計(jì)算購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表中影響當(dāng)期損益的金額;
(3)根據(jù)資料(2)，編制購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(4)根據(jù)資料(3)至資料(5)，計(jì)算個(gè)別報(bào)表中的處置損益，并編制個(gè)別報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
【正確答案】 (1)甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=320-20+20=320(萬(wàn)元)
2014年6月30日應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額=390-320=70(萬(wàn)元)
借：可用出售金融資產(chǎn)——成本 320
應(yīng)收股利 20
貸：銀行存款 340
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 70
貸：其他綜合收益 70
(2)合并成本=1110+910+410=2430(萬(wàn)元)
合并形成負(fù)商譽(yù)=4210×60%-2430=96(萬(wàn)元)
購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表中影響當(dāng)期損益的金額=910-710+410-390+70=290(萬(wàn)元)
(3)購(gòu)買日會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 710
累計(jì)折舊 300
貸：固定資產(chǎn) 1010
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2430
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 320
——公允價(jià)值變動(dòng) 70
投資收益 20
銀行存款 1110
固定資產(chǎn)清理 710
營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 200
借：其他綜合收益 70
貸：投資收益 70
(4)個(gè)別報(bào)表中的處置損益=1500-2430/60%×30%=285(萬(wàn)元)
2014年自購(gòu)買日至年末，乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-(4210-4010)×50%=400(萬(wàn)元)
2015年1～6月，乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1200/12×6-(4210-4010)×50%=500(萬(wàn)元)
會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 1500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1215
投資收益 285
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1215萬(wàn)元(2430×30%/60%)，小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1263萬(wàn)元(4210×30%)，因此，應(yīng)該對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 48
貸：盈余公積 4.8
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 43.2
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 270[(400+500)×30%]
貸：盈余公積 12(400×30%×10%)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 108(400×30%×90%)
投資收益 150(500×30%)
借：投資收益 120(400×30%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 60(200×30%)
貸：其他綜合收益 60