第四節(jié) 原材料的核算
(三)總分類核算
1.材料收入業(yè)務(wù)的總分類核算。
①貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫。
借：原材料
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
或 貸：其他貨幣資金
例10-2，企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為12600元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)驗收入庫，編制會計分錄：
借：原材料 12600
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2142
貸：銀行存款 14742
②貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫
借：在途物資
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
收到材料時，
借：原材料
貸：在途物資
例10-3，依據(jù)例10-2購入材料的業(yè)務(wù)，假定發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到，企業(yè)于收到結(jié)算憑證時：分錄為
借：在途物資 12600
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2142
貸：銀行存款 14742
上述材料到達驗收入庫時，
借：原材料 12600
貸：在途物資 12600
【應(yīng)用舉例】
1. 企業(yè)購入材料一批，買價80 000元，增值稅額13 600元，對方代墊運費1 600元(運費的增值稅略)。貨款、運雜費和增值稅已通過銀行存款支付，材料尚未入庫。(3分)
答案：
借：在途物資——鋼鐵公司 81600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13600
貸：銀行存款 95200
2、企業(yè)購入鋼材一批，買價65000元，增值稅11050元，對方代墊運費2100元(增值稅略)。貨款、運雜費和增值稅已通過銀行存款支付，鋼材驗收入庫(3分)
答案：
借：原材料 67100
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)11050
貸：銀行存款 78150
③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫
如果發(fā)票賬單已到，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;
借：原材料
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
例10-4，企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購入甲種材料2000公斤，買價4000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應(yīng)單位代墊運雜費400元。材料已經(jīng)到達并驗收入庫，但貨款尚未支付。
分錄：
借：原材料 4400
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 680
貸：應(yīng)付賬款 5080
如果發(fā)票賬單月末仍然未到達，應(yīng)按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。
暫估： 借：原材料
貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款
沖回：作分錄相同及金額為紅字
例：從新華工廠購入輔助材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗收入庫，月末結(jié)算結(jié)算憑證仍未到達，按合同價格4000元暫估入賬，作會計分錄如下：
借：原材料——輔助材料 4000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 4000
待下月初，用紅字沖銷上述分錄
借：原材料——輔助材料 4000(紅字)
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 4000(紅字)
收到該批材料結(jié)算憑證時，按實際支付的輔助材料買價3950元、運雜費100元，以及實際支付的增值稅671.5元。作會計分錄如下：
借：原材料——輔助材料 4050.00
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 671.50
貸：銀行存款 4721.50
(三)總分類核算
1.材料收入業(yè)務(wù)的總分類核算。
①貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫。
借：原材料
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
或 貸：其他貨幣資金
例10-2，企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為12600元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)驗收入庫，編制會計分錄：
借：原材料 12600
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2142
貸：銀行存款 14742
②貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫
借：在途物資
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
收到材料時，
借：原材料
貸：在途物資
例10-3，依據(jù)例10-2購入材料的業(yè)務(wù)，假定發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到，企業(yè)于收到結(jié)算憑證時：分錄為
借：在途物資 12600
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2142
貸：銀行存款 14742
上述材料到達驗收入庫時，
借：原材料 12600
貸：在途物資 12600
【應(yīng)用舉例】
1. 企業(yè)購入材料一批，買價80 000元，增值稅額13 600元，對方代墊運費1 600元(運費的增值稅略)。貨款、運雜費和增值稅已通過銀行存款支付，材料尚未入庫。(3分)
答案：
借：在途物資——鋼鐵公司 81600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13600
貸：銀行存款 95200
2、企業(yè)購入鋼材一批，買價65000元，增值稅11050元，對方代墊運費2100元(增值稅略)。貨款、運雜費和增值稅已通過銀行存款支付，鋼材驗收入庫(3分)
答案：
借：原材料 67100
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)11050
貸：銀行存款 78150
③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫
如果發(fā)票賬單已到，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;
借：原材料
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
例10-4，企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購入甲種材料2000公斤，買價4000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應(yīng)單位代墊運雜費400元。材料已經(jīng)到達并驗收入庫，但貨款尚未支付。
分錄：
借：原材料 4400
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 680
貸：應(yīng)付賬款 5080
如果發(fā)票賬單月末仍然未到達，應(yīng)按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。
暫估： 借：原材料
貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款
沖回：作分錄相同及金額為紅字
例：從新華工廠購入輔助材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗收入庫，月末結(jié)算結(jié)算憑證仍未到達，按合同價格4000元暫估入賬，作會計分錄如下：
借：原材料——輔助材料 4000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 4000
待下月初，用紅字沖銷上述分錄
借：原材料——輔助材料 4000(紅字)
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 4000(紅字)
收到該批材料結(jié)算憑證時，按實際支付的輔助材料買價3950元、運雜費100元，以及實際支付的增值稅671.5元。作會計分錄如下：
借：原材料——輔助材料 4050.00
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 671.50
貸：銀行存款 4721.50