第十二章流動負債重點導讀
第一節(jié)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算
一、應(yīng)付賬款的核算
（一）應(yīng)付賬款的確認和計量
入賬時間的確定：
分兩種情況進行處理：
1、物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，如果物資入庫同時支付貨款，則不通過“應(yīng)付賬款”核算，如入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。
2、物資和發(fā)票賬單不同時到達的情況下，如發(fā)票已到而物資沒到，不需要按應(yīng)付債務(wù)估計入賬，如物資已到而發(fā)票沒到則要估計入賬，下月初用紅字沖回。
（二）應(yīng)付賬款的核算
設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，貸方登記企業(yè)因購買原材料等應(yīng)付而沒付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款以及用商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款，貸方余額表示尚未償還或抵付的應(yīng)付賬款。
二、應(yīng)付票據(jù)的核算
（一）應(yīng)付票據(jù)的概念
是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
（二）應(yīng)付票據(jù)的核算
1、開出時：
借：有關(guān)科目
貸：應(yīng)付票據(jù)
2、支付手續(xù)費：
借：財務(wù)費用
貸：銀行存款
3、計算應(yīng)付利息：
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付票據(jù)
支付本息時：
借：應(yīng)付票據(jù)
財務(wù)費用
貸：銀行存款
4、到期無力支付處理：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)付賬款
帶息應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”核算后，期末不再計提利息。
第二節(jié)應(yīng)交稅費的核算
一、增值稅
（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理
1、扣稅和記賬依據(jù)
一般納稅企業(yè)購進貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅，在取得規(guī)定的發(fā)票的情況下可以從銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅中抵扣。有關(guān)憑證見教材218頁
如果不能取得規(guī)定的發(fā)票，則不能扣除，只能計入購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。
2、科目設(shè)置
在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目進行核算?！皯?yīng)交增值稅”下設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
另外，還要設(shè)置“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”對稅務(wù)機關(guān)增值稅檢查進行賬務(wù)調(diào)整處理。
3、賬務(wù)處理
（1）一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等的處理：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。退貨時做相反的分錄。對于最終不能申報抵扣的進項稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)入或直接計入貨物或勞務(wù)的成本。
銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的處理：按實現(xiàn)的營業(yè)收入和規(guī)定的稅率計算出的應(yīng)收增值稅額，貸計“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，如退貨做相反的會計分錄
（2）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理
可按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額從銷項稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”
（3）收購廢舊物資的賬務(wù)處理
比照（2）處理
（4）外購或銷售貨物支付運輸費用的賬務(wù)處理
可按發(fā)票所列運費金額，依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。比照（2）處理
（5）進貨退回與進貨折讓的賬務(wù)處理
進貨后沒入賬的，將取得的扣稅憑證主動退還給銷售方注銷或重新開具，不需做會計處理。
進貨后已作會計處理的，如果專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請開具“進貨退出或索取折讓證明單”交銷售方。收到“進貨退出或索取折讓證明單”時按發(fā)票增值稅金額紅字借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”
（6）非常損失的賬務(wù)處理
借記“待處理財產(chǎn)損益”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”
（7）不予抵扣項目的賬務(wù)處理
購入時就能認定不能抵扣的，直接計入有關(guān)的成本
購入時不能認定不能抵扣的，先計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，以后不能抵扣時從“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本。
（8）視同銷售的賬務(wù)處理
用于非貨幣性交換、抵償債務(wù)的，按換出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項稅額
用于非應(yīng)稅項目或集體福利或用于個人消費，應(yīng)確認收，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（9）出口貨物的賬務(wù)處理
實行“免抵退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)，不得免征和抵扣額借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”，當期免抵稅額借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，當期應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。
未實行“免抵退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定計算的出口退稅應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”，按規(guī)定計算的不予退還的稅金借記“主營業(yè)務(wù)成本”
（10）上交增值稅的賬務(wù)處理
借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”
（11）月末未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)
未交增值稅借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”，多交增值稅借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”
未交增值稅以后上交時借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”貸記“銀行存款”，多交的退回或抵交當月應(yīng)交增值稅時借記“銀行存款”或“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”
（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)
使用“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”，不需在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄。
二、消費稅
（一）科目設(shè)置
（二）產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理
借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”，退稅時做相反的分錄。
（三）將產(chǎn)品用于“在建工程”等的賬務(wù)處理
借記“固定資產(chǎn)”等貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”
（四）包裝物銷售的會計處理
單獨計價的借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”
收取的包裝物押金等，借“營業(yè)稅金及附加”“其他應(yīng)付款”等，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”
（五）委托加工應(yīng)稅消費品和外購應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理
1、委托加工應(yīng)稅消費品。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代繳的消費稅款，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
2、外購（含進口）應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”貸記“銀行存款”。改變用途的，應(yīng)將改變用途的消費稅從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。
3、因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，于交貨時借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”
（六）出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理
按規(guī)定直接出口免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅
實行先征后退辦法的：應(yīng)按交消費稅額借記“應(yīng)收賬款”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”，退關(guān)等原因補稅時做相反的分錄
企業(yè)將消費品出售給外貿(mào)企業(yè)由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其繳納的消費稅視同一般銷售業(yè)務(wù)處理。
（七）金銀首飾零售業(yè)務(wù)等的賬務(wù)處理
借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”
用于饋贈等方面的，借記“營業(yè)外支出”“銷售費用”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”
（八）上交消費稅及退稅的賬務(wù)處理
三、營業(yè)稅
計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅”；出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅”。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，計入“營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失”。
四、資源稅
銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”，自產(chǎn)自用等形式的借記“生產(chǎn)成本”等貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”
外購液體鹽加工固體鹽的，購入液體鹽可以抵扣的資源稅借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”，加工成固體鹽出售時借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”。將差額上交時借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”貸記“銀行存款”。
五、土地增值稅
主營房地產(chǎn)或兼營房地產(chǎn)應(yīng)由當期營業(yè)收入負擔的，借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的，借記“固定資產(chǎn)清理”等貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”
預交的土地增值稅借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”，收入實現(xiàn)時按上述營業(yè)業(yè)務(wù)的會計處理方法進行處理。
六、其他稅費
城市維護建設(shè)稅借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”。實際上交時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅。
代扣代繳的個人所得稅借記“應(yīng)付職工薪酬”貸記“應(yīng)交稅費金—應(yīng)交個人所得稅”
教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”“管理費用”等，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費”
保險保障基金借記“管理費用”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交保險保障基金”
印花稅借記“管理費用”或“待攤費用”
耕地占用稅借記“在建工程”貸記“銀行存款”
第三節(jié)其他流動負債的核算
一、短期借款的核算
短期借款應(yīng)當按照借款本金和確定的利率按期計提利息計入當期損益。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按實際利率計算確定短期借款利息的金額，借記“財務(wù)費用”
以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，按實際支付的手續(xù)費借記“財務(wù)費用”
二、預收賬款的核算
如果企業(yè)預收賬款業(yè)務(wù)不多，可以不設(shè)“預收賬款”科目，將預收賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方
三、代銷商品款的核算
收到受托代銷商品時，用進價核算的借記“受托代銷商品”貸記“代銷商品款”，用售價核算的按售價借記“受托代銷商品”按接收價貸記“代銷商品款”按售價與接收價之間的差額貸記“商品進銷差價”
采取收取代銷手續(xù)費方式代銷的商品，其會計處理見教材229頁，注意在計算代銷手續(xù)費時借記“應(yīng)付賬款---某委托代銷單位”貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。
不采用收取手續(xù)費方式代銷商品，其會計處理見教材230頁，注意月末應(yīng)分攤已銷代銷商品的進銷差價并調(diào)整當期的主營業(yè)務(wù)成本。
四、應(yīng)付職工薪酬的核算
（一）職工薪酬的概念
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。
職工薪酬的主要內(nèi)容包括：
1、職工工資、獎金、津貼和補貼；
2、職工福利費；
3、社會保險費；
4、住房公積金；
5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；
6、非貨幣性福利；
7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；
8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
（二）應(yīng)付職工薪酬的確認和計量
（一）職工薪酬確認和計量的辦法：
1、有關(guān)處理：
（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。
2、計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬
對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用。
3、辭退福利的確認和計量
辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益：
1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。
2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。
企業(yè)應(yīng)當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬
（三）應(yīng)付職工薪酬的核算
1、支付時借記“應(yīng)付職工薪酬”貸記相關(guān)科目
2、企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)：生產(chǎn)部門人員的轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，管理部門人員的轉(zhuǎn)入“管理費用”，在建工程研發(fā)人員的轉(zhuǎn)入“在建工程”和“研發(fā)支出”，解除勞動關(guān)系的補償轉(zhuǎn)入“管理費用”，在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記：公允價值變動損益；貸記或借記：應(yīng)付職工薪酬。外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配—提取的職工獎勵及福利”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”
（四）非貨幣性福利的處理方法
自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益
將企業(yè)擁有的住房或租賃住房等無償提供給職工使用的，將應(yīng)計提的折舊或租金計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或費用
自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，除確認“應(yīng)付職工薪酬”以外，還要確認主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（五）應(yīng)付職工薪酬的信息披露
應(yīng)當在會計報表附注中披露的信息見教材234頁有關(guān)論述
（六）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形式的應(yīng)付職工薪酬的核算
對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日以企業(yè)承擔的負債的公允價值計入相關(guān)成本費用，相應(yīng)增加負債。
完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日：
借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等科目
貸：應(yīng)付職工薪酬
在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記：公允價值變動損益；貸記或借記：應(yīng)付職工薪酬。
五、交易性金融負債
承擔時借計“銀行存款”和“投資收益”貸記“交易性金融負債（本金）”
資產(chǎn)負債表日，計算的利息借記“投資收益”貸記“應(yīng)付利息”
資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債公允價值與賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”貸記“交易性金融負債（公允價值變動）”或相反的分錄
出售時，借記“交易性金融負債（本金、公允價值變動）”貸記“銀行存款”，借或貸記“投資收益”，同時按公允價值的變動借或貸“公允價值變動損益”，貸或借記“投資收益”
六、應(yīng)付利息核算
對于采用實際利率計算的，利息費用和應(yīng)付利息的差額，借或貸記“長期借款—利息調(diào)整”
七、其他應(yīng)付款的核算
這里重點掌握售后回購方式融資的會計處理。發(fā)出商品時，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”“其他應(yīng)付款”，計提利息時，借記“財務(wù)費用”貸記“其他應(yīng)付款”，購回時，借記“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”貸記“銀行存款”
第一節(jié)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算
一、應(yīng)付賬款的核算
（一）應(yīng)付賬款的確認和計量
入賬時間的確定：
分兩種情況進行處理：
1、物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，如果物資入庫同時支付貨款，則不通過“應(yīng)付賬款”核算，如入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。
2、物資和發(fā)票賬單不同時到達的情況下，如發(fā)票已到而物資沒到，不需要按應(yīng)付債務(wù)估計入賬，如物資已到而發(fā)票沒到則要估計入賬，下月初用紅字沖回。
（二）應(yīng)付賬款的核算
設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，貸方登記企業(yè)因購買原材料等應(yīng)付而沒付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款以及用商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款，貸方余額表示尚未償還或抵付的應(yīng)付賬款。
二、應(yīng)付票據(jù)的核算
（一）應(yīng)付票據(jù)的概念
是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
（二）應(yīng)付票據(jù)的核算
1、開出時：
借：有關(guān)科目
貸：應(yīng)付票據(jù)
2、支付手續(xù)費：
借：財務(wù)費用
貸：銀行存款
3、計算應(yīng)付利息：
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付票據(jù)
支付本息時：
借：應(yīng)付票據(jù)
財務(wù)費用
貸：銀行存款
4、到期無力支付處理：
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)付賬款
帶息應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”核算后，期末不再計提利息。
第二節(jié)應(yīng)交稅費的核算
一、增值稅
（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理
1、扣稅和記賬依據(jù)
一般納稅企業(yè)購進貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅，在取得規(guī)定的發(fā)票的情況下可以從銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅中抵扣。有關(guān)憑證見教材218頁
如果不能取得規(guī)定的發(fā)票，則不能扣除，只能計入購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。
2、科目設(shè)置
在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目進行核算?！皯?yīng)交增值稅”下設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
另外，還要設(shè)置“應(yīng)交稅費—增值稅檢查調(diào)整”對稅務(wù)機關(guān)增值稅檢查進行賬務(wù)調(diào)整處理。
3、賬務(wù)處理
（1）一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)等的處理：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。退貨時做相反的分錄。對于最終不能申報抵扣的進項稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)入或直接計入貨物或勞務(wù)的成本。
銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的處理：按實現(xiàn)的營業(yè)收入和規(guī)定的稅率計算出的應(yīng)收增值稅額，貸計“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，如退貨做相反的會計分錄
（2）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理
可按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額從銷項稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”
（3）收購廢舊物資的賬務(wù)處理
比照（2）處理
（4）外購或銷售貨物支付運輸費用的賬務(wù)處理
可按發(fā)票所列運費金額，依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。比照（2）處理
（5）進貨退回與進貨折讓的賬務(wù)處理
進貨后沒入賬的，將取得的扣稅憑證主動退還給銷售方注銷或重新開具，不需做會計處理。
進貨后已作會計處理的，如果專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請開具“進貨退出或索取折讓證明單”交銷售方。收到“進貨退出或索取折讓證明單”時按發(fā)票增值稅金額紅字借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”
（6）非常損失的賬務(wù)處理
借記“待處理財產(chǎn)損益”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”
（7）不予抵扣項目的賬務(wù)處理
購入時就能認定不能抵扣的，直接計入有關(guān)的成本
購入時不能認定不能抵扣的，先計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，以后不能抵扣時從“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)的成本。
（8）視同銷售的賬務(wù)處理
用于非貨幣性交換、抵償債務(wù)的，按換出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項稅額
用于非應(yīng)稅項目或集體福利或用于個人消費，應(yīng)確認收，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（9）出口貨物的賬務(wù)處理
實行“免抵退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)，不得免征和抵扣額借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”，當期免抵稅額借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，當期應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。
未實行“免抵退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定計算的出口退稅應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”，按規(guī)定計算的不予退還的稅金借記“主營業(yè)務(wù)成本”
（10）上交增值稅的賬務(wù)處理
借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”
（11）月末未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)
未交增值稅借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”，多交增值稅借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”
未交增值稅以后上交時借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”貸記“銀行存款”，多交的退回或抵交當月應(yīng)交增值稅時借記“銀行存款”或“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”
（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)
使用“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”，不需在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄。
二、消費稅
（一）科目設(shè)置
（二）產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理
借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”，退稅時做相反的分錄。
（三）將產(chǎn)品用于“在建工程”等的賬務(wù)處理
借記“固定資產(chǎn)”等貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”
（四）包裝物銷售的會計處理
單獨計價的借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”
收取的包裝物押金等，借“營業(yè)稅金及附加”“其他應(yīng)付款”等，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”
（五）委托加工應(yīng)稅消費品和外購應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理
1、委托加工應(yīng)稅消費品。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代繳的消費稅款，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
2、外購（含進口）應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”貸記“銀行存款”。改變用途的，應(yīng)將改變用途的消費稅從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。
3、因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，于交貨時借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”
（六）出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理
按規(guī)定直接出口免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅
實行先征后退辦法的：應(yīng)按交消費稅額借記“應(yīng)收賬款”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”，退關(guān)等原因補稅時做相反的分錄
企業(yè)將消費品出售給外貿(mào)企業(yè)由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其繳納的消費稅視同一般銷售業(yè)務(wù)處理。
（七）金銀首飾零售業(yè)務(wù)等的賬務(wù)處理
借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”
用于饋贈等方面的，借記“營業(yè)外支出”“銷售費用”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”
（八）上交消費稅及退稅的賬務(wù)處理
三、營業(yè)稅
計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅”；出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅”。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的，計入“營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失”。
四、資源稅
銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”，自產(chǎn)自用等形式的借記“生產(chǎn)成本”等貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”
外購液體鹽加工固體鹽的，購入液體鹽可以抵扣的資源稅借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”，加工成固體鹽出售時借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”。將差額上交時借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”貸記“銀行存款”。
五、土地增值稅
主營房地產(chǎn)或兼營房地產(chǎn)應(yīng)由當期營業(yè)收入負擔的，借記“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的，借記“固定資產(chǎn)清理”等貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”
預交的土地增值稅借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”，收入實現(xiàn)時按上述營業(yè)業(yè)務(wù)的會計處理方法進行處理。
六、其他稅費
城市維護建設(shè)稅借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”。實際上交時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅。
代扣代繳的個人所得稅借記“應(yīng)付職工薪酬”貸記“應(yīng)交稅費金—應(yīng)交個人所得稅”
教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”“管理費用”等，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費”
保險保障基金借記“管理費用”貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交保險保障基金”
印花稅借記“管理費用”或“待攤費用”
耕地占用稅借記“在建工程”貸記“銀行存款”
第三節(jié)其他流動負債的核算
一、短期借款的核算
短期借款應(yīng)當按照借款本金和確定的利率按期計提利息計入當期損益。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按實際利率計算確定短期借款利息的金額，借記“財務(wù)費用”
以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，按實際支付的手續(xù)費借記“財務(wù)費用”
二、預收賬款的核算
如果企業(yè)預收賬款業(yè)務(wù)不多，可以不設(shè)“預收賬款”科目，將預收賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方
三、代銷商品款的核算
收到受托代銷商品時，用進價核算的借記“受托代銷商品”貸記“代銷商品款”，用售價核算的按售價借記“受托代銷商品”按接收價貸記“代銷商品款”按售價與接收價之間的差額貸記“商品進銷差價”
采取收取代銷手續(xù)費方式代銷的商品，其會計處理見教材229頁，注意在計算代銷手續(xù)費時借記“應(yīng)付賬款---某委托代銷單位”貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。
不采用收取手續(xù)費方式代銷商品，其會計處理見教材230頁，注意月末應(yīng)分攤已銷代銷商品的進銷差價并調(diào)整當期的主營業(yè)務(wù)成本。
四、應(yīng)付職工薪酬的核算
（一）職工薪酬的概念
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。
職工薪酬的主要內(nèi)容包括：
1、職工工資、獎金、津貼和補貼；
2、職工福利費；
3、社會保險費；
4、住房公積金；
5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；
6、非貨幣性福利；
7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；
8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
（二）應(yīng)付職工薪酬的確認和計量
（一）職工薪酬確認和計量的辦法：
1、有關(guān)處理：
（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。
2、計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬
對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用。
3、辭退福利的確認和計量
辭退福利包括：一是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；二是職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益：
1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。
2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。
企業(yè)應(yīng)當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬
（三）應(yīng)付職工薪酬的核算
1、支付時借記“應(yīng)付職工薪酬”貸記相關(guān)科目
2、企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)：生產(chǎn)部門人員的轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，管理部門人員的轉(zhuǎn)入“管理費用”，在建工程研發(fā)人員的轉(zhuǎn)入“在建工程”和“研發(fā)支出”，解除勞動關(guān)系的補償轉(zhuǎn)入“管理費用”，在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記：公允價值變動損益；貸記或借記：應(yīng)付職工薪酬。外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配—提取的職工獎勵及福利”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”
（四）非貨幣性福利的處理方法
自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益
將企業(yè)擁有的住房或租賃住房等無償提供給職工使用的，將應(yīng)計提的折舊或租金計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或費用
自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，除確認“應(yīng)付職工薪酬”以外，還要確認主營業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
（五）應(yīng)付職工薪酬的信息披露
應(yīng)當在會計報表附注中披露的信息見教材234頁有關(guān)論述
（六）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形式的應(yīng)付職工薪酬的核算
對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日以企業(yè)承擔的負債的公允價值計入相關(guān)成本費用，相應(yīng)增加負債。
完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日：
借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等科目
貸：應(yīng)付職工薪酬
在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記：公允價值變動損益；貸記或借記：應(yīng)付職工薪酬。
五、交易性金融負債
承擔時借計“銀行存款”和“投資收益”貸記“交易性金融負債（本金）”
資產(chǎn)負債表日，計算的利息借記“投資收益”貸記“應(yīng)付利息”
資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債公允價值與賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”貸記“交易性金融負債（公允價值變動）”或相反的分錄
出售時，借記“交易性金融負債（本金、公允價值變動）”貸記“銀行存款”，借或貸記“投資收益”，同時按公允價值的變動借或貸“公允價值變動損益”，貸或借記“投資收益”
六、應(yīng)付利息核算
對于采用實際利率計算的，利息費用和應(yīng)付利息的差額，借或貸記“長期借款—利息調(diào)整”
七、其他應(yīng)付款的核算
這里重點掌握售后回購方式融資的會計處理。發(fā)出商品時，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”“其他應(yīng)付款”，計提利息時，借記“財務(wù)費用”貸記“其他應(yīng)付款”，購回時，借記“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”貸記“銀行存款”