34、 考核金融負債（可轉(zhuǎn)換公司債券）＋金融資產(chǎn)＋借款費用資本化
（1）東城公司2007年1月l日按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，每份面值100元，債券票面利率為6％，債券期限3年，利息按年在年末支付。按照約定，每份債券可在債券發(fā)行1年后的任何時間轉(zhuǎn)換為東城公司40股普通股（不含利息）。東城公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。
東城公司發(fā)行債券籌集資金的用途是為了建造SUV汽車配件生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線已經(jīng)于2006年8月1日開工建設，2007年1月1日發(fā)行債券籌集資金后，當日支付了工程款2000萬元；8月1日支付工程款3000萬元，工程于2007年末完工。
2008年因為股市低迷，債券持有人沒有將債券轉(zhuǎn)為股份。2009年10月1日，因股票市場價格上升，出現(xiàn)牛市跡象，債券持有人將全部債券轉(zhuǎn)為股份。除上述資料外，假定不考慮其他因素。
已知3年期，年利率為9％的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.7721835、3年期，年利率為9％的年金復利現(xiàn)值系數(shù)為2.5312917。
（2）甲公司購入東城公司公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券500萬元，共100萬份，作為持有至到期投資。由于股票市場價格上漲，甲公司在2009年10月1日將全部債券轉(zhuǎn)成了股份，轉(zhuǎn)換成股份時，東城公司每股市價為2.6元。轉(zhuǎn)為股份后，甲公司準備長期持有，作為可供出售金融資產(chǎn)。
2009年末，東城公司股票為每股市價3元；2010年3月10日，該股票每股市價3.5元，甲公司將全部股票出售。假設不考慮交易性的相關費用；并假設實際利率和票面利率差別不大，按票面利率計算利息收入。
要求：
（1）對東城公司發(fā)行債券和轉(zhuǎn)成股份進行會計處理。
（2）對甲公司購入債券和轉(zhuǎn)成股份及以后進行會計處理。
標準答案：
（1）對東城公司發(fā)行債券和轉(zhuǎn)成股份進行會計處理
①2007年1月1日東城公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應將負債成份和權(quán)益成份進行分拆：
負債成份＝本金現(xiàn)值＋利息現(xiàn)值＝5000×0.7721835＋5000×6％×2.5312917＝3860.92＋759.39＝4620.31（萬元）
權(quán)益成份＝發(fā)行價款總額－負債成份＝5000－4620.31＝379.69（萬元）。發(fā)行債券的賬務處理是：
借：銀行存款 5000
應付債券——利息調(diào)整 379.69
貸：應付債券——面值 5000
資本公積——其他資本公積 379.69
②2007年末利息處理
應付利息＝債券面值×票面利率×期限＝5000×6％×1＝300（萬元）
利息費用＝應付債券攤余成本×實際利率×期限＝4620.31×9％×1＝415.83（萬元）
利息資本化起點為2007年1月1日，終點為2007年末。計提利息和支付利息賬務處理如下：
借：在建工程 415.83
貸：應付利息 300
應付債券——利息調(diào)整（415.83－300）115.83
借：應付利息 300
貸：銀行存款 300
③2008年末利息處理
應付利息＝債券面值×票面利率×期限＝5000×6％×1＝300（萬元）
利息費用＝應付債券攤余成本×實際利率×期限＝（4620.31＋115.83）＋×9％×1＝4736.14×9％×1＝426.25（萬元）
2008年利息應該全部費用化，計提利息和支付利息賬務處理如下：
借：財務費用 426.25
貸：應付利息 300
應付債券——利息調(diào)整（426.25－300）126.25
借：應付利息 300
貸：銀行存款 300
④2009年10月1日轉(zhuǎn)換為股份
a.轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝5000÷2.5＝2000（萬股）
b.計算應付利息和利息費用
2009年1－9月應付利息＝債券面值×票面利率×期限＝5000×（6％÷12）×9＝225（萬元）
利息費用＝應付債券攤余成本×實際利率×期限＝（4736.14＋126.25）×（9％÷12）×9＝4862.39×（9％÷12）×9＝328.21（萬元）
c.賬務處理
借：財務費用 328.21
貸：應付利息 225
應付債券——利息調(diào)整（328.21－225）103.21
借：應付債券——面值 5000
應付利息 225
資本公積——其他資本公積379.69
貸：應付債券——利息調(diào)整（4862.39＋103.21）34.4
股本 （2000×1）2000
資本公積——股本溢價 3570.29
注：轉(zhuǎn)股前應付債券（利息調(diào)整）余額＝ 379.69－115.83－126.25－103.21＝34.4（萬元）。
（2）對甲公司購入債券和轉(zhuǎn)成股份及以后進行會計處理
①甲公司購入債券時
借：持有至到期投資——成本 500
貸：銀行存款 500
②2007年末，計提利息
應收利息＝債券面值×票面利率×期限＝500×6％×1＝30（萬元）
借：應收利息 30
貸：財務費用 30
借：銀行存款 30
貸：應收利息 30
③2008年末，計提利息
應收利息＝債券面值×票面利率×期限＝500×6％×1＝30（萬元）
借：應收利息 30
貸：財務費用 30
借：銀行存款 30
貸：應收利息 30
④2009年10月1日轉(zhuǎn)換成股份時
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝500÷2.5=200（萬股）
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（200×2.6） 520
貸：持有至到期投資——成本 500
資本公積——其他資本公積 20
⑤2009年末，按公允價值計量
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 80
貸：資本公積——其他資本公積（200×3－520）80
⑥2010年3月10日出售股票
借：銀行存款（200×3.5）700
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 520
——公允價值變動 80
投資收益 100
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：投資收益 100
（1）東城公司2007年1月l日按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，每份面值100元，債券票面利率為6％，債券期限3年，利息按年在年末支付。按照約定，每份債券可在債券發(fā)行1年后的任何時間轉(zhuǎn)換為東城公司40股普通股（不含利息）。東城公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。
東城公司發(fā)行債券籌集資金的用途是為了建造SUV汽車配件生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線已經(jīng)于2006年8月1日開工建設，2007年1月1日發(fā)行債券籌集資金后，當日支付了工程款2000萬元；8月1日支付工程款3000萬元，工程于2007年末完工。
2008年因為股市低迷，債券持有人沒有將債券轉(zhuǎn)為股份。2009年10月1日，因股票市場價格上升，出現(xiàn)牛市跡象，債券持有人將全部債券轉(zhuǎn)為股份。除上述資料外，假定不考慮其他因素。
已知3年期，年利率為9％的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.7721835、3年期，年利率為9％的年金復利現(xiàn)值系數(shù)為2.5312917。
（2）甲公司購入東城公司公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券500萬元，共100萬份，作為持有至到期投資。由于股票市場價格上漲，甲公司在2009年10月1日將全部債券轉(zhuǎn)成了股份，轉(zhuǎn)換成股份時，東城公司每股市價為2.6元。轉(zhuǎn)為股份后，甲公司準備長期持有，作為可供出售金融資產(chǎn)。
2009年末，東城公司股票為每股市價3元；2010年3月10日，該股票每股市價3.5元，甲公司將全部股票出售。假設不考慮交易性的相關費用；并假設實際利率和票面利率差別不大，按票面利率計算利息收入。
要求：
（1）對東城公司發(fā)行債券和轉(zhuǎn)成股份進行會計處理。
（2）對甲公司購入債券和轉(zhuǎn)成股份及以后進行會計處理。
標準答案：
（1）對東城公司發(fā)行債券和轉(zhuǎn)成股份進行會計處理
①2007年1月1日東城公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，應將負債成份和權(quán)益成份進行分拆：
負債成份＝本金現(xiàn)值＋利息現(xiàn)值＝5000×0.7721835＋5000×6％×2.5312917＝3860.92＋759.39＝4620.31（萬元）
權(quán)益成份＝發(fā)行價款總額－負債成份＝5000－4620.31＝379.69（萬元）。發(fā)行債券的賬務處理是：
借：銀行存款 5000
應付債券——利息調(diào)整 379.69
貸：應付債券——面值 5000
資本公積——其他資本公積 379.69
②2007年末利息處理
應付利息＝債券面值×票面利率×期限＝5000×6％×1＝300（萬元）
利息費用＝應付債券攤余成本×實際利率×期限＝4620.31×9％×1＝415.83（萬元）
利息資本化起點為2007年1月1日，終點為2007年末。計提利息和支付利息賬務處理如下：
借：在建工程 415.83
貸：應付利息 300
應付債券——利息調(diào)整（415.83－300）115.83
借：應付利息 300
貸：銀行存款 300
③2008年末利息處理
應付利息＝債券面值×票面利率×期限＝5000×6％×1＝300（萬元）
利息費用＝應付債券攤余成本×實際利率×期限＝（4620.31＋115.83）＋×9％×1＝4736.14×9％×1＝426.25（萬元）
2008年利息應該全部費用化，計提利息和支付利息賬務處理如下：
借：財務費用 426.25
貸：應付利息 300
應付債券——利息調(diào)整（426.25－300）126.25
借：應付利息 300
貸：銀行存款 300
④2009年10月1日轉(zhuǎn)換為股份
a.轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝5000÷2.5＝2000（萬股）
b.計算應付利息和利息費用
2009年1－9月應付利息＝債券面值×票面利率×期限＝5000×（6％÷12）×9＝225（萬元）
利息費用＝應付債券攤余成本×實際利率×期限＝（4736.14＋126.25）×（9％÷12）×9＝4862.39×（9％÷12）×9＝328.21（萬元）
c.賬務處理
借：財務費用 328.21
貸：應付利息 225
應付債券——利息調(diào)整（328.21－225）103.21
借：應付債券——面值 5000
應付利息 225
資本公積——其他資本公積379.69
貸：應付債券——利息調(diào)整（4862.39＋103.21）34.4
股本 （2000×1）2000
資本公積——股本溢價 3570.29
注：轉(zhuǎn)股前應付債券（利息調(diào)整）余額＝ 379.69－115.83－126.25－103.21＝34.4（萬元）。
（2）對甲公司購入債券和轉(zhuǎn)成股份及以后進行會計處理
①甲公司購入債券時
借：持有至到期投資——成本 500
貸：銀行存款 500
②2007年末，計提利息
應收利息＝債券面值×票面利率×期限＝500×6％×1＝30（萬元）
借：應收利息 30
貸：財務費用 30
借：銀行存款 30
貸：應收利息 30
③2008年末，計提利息
應收利息＝債券面值×票面利率×期限＝500×6％×1＝30（萬元）
借：應收利息 30
貸：財務費用 30
借：銀行存款 30
貸：應收利息 30
④2009年10月1日轉(zhuǎn)換成股份時
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝500÷2.5=200（萬股）
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（200×2.6） 520
貸：持有至到期投資——成本 500
資本公積——其他資本公積 20
⑤2009年末，按公允價值計量
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 80
貸：資本公積——其他資本公積（200×3－520）80
⑥2010年3月10日出售股票
借：銀行存款（200×3.5）700
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 520
——公允價值變動 80
投資收益 100
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：投資收益 100