（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法
企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種，一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。
1.外幣統(tǒng)賬制
外幣統(tǒng)賬制也稱(chēng)為“記賬本位幣制”。是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。
在這種記賬方法下，所有外幣的收支，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反映。我國(guó)企業(yè)一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣，所以，在外幣統(tǒng)賬制下，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，一般按人民幣統(tǒng)一設(shè)賬，統(tǒng)一記錄，外幣業(yè)務(wù)的金額均要換算為人民幣金額后入賬反映，同時(shí)要設(shè)立不同外幣種類(lèi)的二級(jí)輔助賬戶(hù)，反映外幣資金和外幣債權(quán)、債務(wù)的增減情況。
外幣統(tǒng)賬制適用于涉及外幣種類(lèi)較少，而且外幣收支業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。本節(jié)主要介紹企業(yè)選擇外幣統(tǒng)賬制所進(jìn)行的外幣業(yè)務(wù)核算。
2.外幣分賬制
外幣分賬制又稱(chēng)原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)分別設(shè)立賬戶(hù)反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶(hù)。在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，以原幣記賬，而不立即折算為記賬本位幣記賬。如果發(fā)生兩種貨幣之間的兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)單獨(dú)設(shè)置的“外幣兌換”賬戶(hù)作為兩種賬戶(hù)之間的橋梁來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，分別與原幣的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)構(gòu)成借貸關(guān)系。到會(huì)計(jì)期末，再按一定匯率將各種外幣賬戶(hù)的余額換算成記賬本位幣編制財(cái)務(wù)報(bào)表。各種外幣的“外幣兌換”賬戶(hù)期末余額按期末即期匯率折算成記賬本位幣金額，與記賬本位幣的“外幣兌換”賬戶(hù)金額之間的差額，作為匯兌損益處理。
外幣分賬制適用于涉及外幣種類(lèi)較多，而且外幣收支較大的企業(yè)，如商業(yè)銀行等。
采用分賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理方法不同，但其產(chǎn)生的匯兌差額的確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和列報(bào)，應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。
（二）匯率
（三）外幣交易的賬務(wù)處理
1.外幣交易核算的基本程序
外幣交易的核算，首先應(yīng)設(shè)置外幣賬戶(hù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶(hù)主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶(hù)，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶(hù)。注意，應(yīng)付職工薪酬是可以設(shè)置外幣賬戶(hù)的，但是應(yīng)交稅費(fèi)不能設(shè)置外幣賬戶(hù)。在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶(hù)，屬于非外幣賬戶(hù)。企業(yè)應(yīng)在涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶(hù)中按外幣種類(lèi)分別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，詳細(xì)反映外幣賬款的收付結(jié)存情況。
不允許開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶(hù)的企業(yè)，可以設(shè)置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶(hù)。
其次，企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。
企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)折算。
即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。
再次，匯兌差額的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理
企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種，一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。
1.外幣統(tǒng)賬制
外幣統(tǒng)賬制也稱(chēng)為“記賬本位幣制”。是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。
在這種記賬方法下，所有外幣的收支，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反映。我國(guó)企業(yè)一般應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣，所以，在外幣統(tǒng)賬制下，當(dāng)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，一般按人民幣統(tǒng)一設(shè)賬，統(tǒng)一記錄，外幣業(yè)務(wù)的金額均要換算為人民幣金額后入賬反映，同時(shí)要設(shè)立不同外幣種類(lèi)的二級(jí)輔助賬戶(hù)，反映外幣資金和外幣債權(quán)、債務(wù)的增減情況。
外幣統(tǒng)賬制適用于涉及外幣種類(lèi)較少，而且外幣收支業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。本節(jié)主要介紹企業(yè)選擇外幣統(tǒng)賬制所進(jìn)行的外幣業(yè)務(wù)核算。
2.外幣分賬制
外幣分賬制又稱(chēng)原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)分別設(shè)立賬戶(hù)反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶(hù)。在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，以原幣記賬，而不立即折算為記賬本位幣記賬。如果發(fā)生兩種貨幣之間的兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)單獨(dú)設(shè)置的“外幣兌換”賬戶(hù)作為兩種賬戶(hù)之間的橋梁來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，分別與原幣的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)構(gòu)成借貸關(guān)系。到會(huì)計(jì)期末，再按一定匯率將各種外幣賬戶(hù)的余額換算成記賬本位幣編制財(cái)務(wù)報(bào)表。各種外幣的“外幣兌換”賬戶(hù)期末余額按期末即期匯率折算成記賬本位幣金額，與記賬本位幣的“外幣兌換”賬戶(hù)金額之間的差額，作為匯兌損益處理。
外幣分賬制適用于涉及外幣種類(lèi)較多，而且外幣收支較大的企業(yè)，如商業(yè)銀行等。
采用分賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理方法不同，但其產(chǎn)生的匯兌差額的確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和列報(bào)，應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。
（二）匯率
（三）外幣交易的賬務(wù)處理
1.外幣交易核算的基本程序
外幣交易的核算，首先應(yīng)設(shè)置外幣賬戶(hù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶(hù)主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶(hù)，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶(hù)。注意，應(yīng)付職工薪酬是可以設(shè)置外幣賬戶(hù)的，但是應(yīng)交稅費(fèi)不能設(shè)置外幣賬戶(hù)。在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶(hù)，屬于非外幣賬戶(hù)。企業(yè)應(yīng)在涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶(hù)中按外幣種類(lèi)分別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，詳細(xì)反映外幣賬款的收付結(jié)存情況。
不允許開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶(hù)的企業(yè)，可以設(shè)置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶(hù)。
其次，企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。
企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)折算。
即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。
再次，匯兌差額的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理