（一）計(jì)算總體偏差率
將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的估計(jì)，因而在控制測(cè)試中無需另外推斷總體偏差率。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
（二）分析偏差的性質(zhì)和原因
除了評(píng)價(jià)偏差發(fā)生的頻率之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)偏差進(jìn)行定性分析，包括考慮偏差的性質(zhì)和原因。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)許多誤差具有相同的特征，如交易類型、地點(diǎn)、生產(chǎn)線或時(shí)期等，則應(yīng)考慮該特征是不是引起誤差的原因，是否存在其他尚未發(fā)現(xiàn)的具有相同特征的誤差。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將具有該共同特征的全部項(xiàng)目劃分為一層，并對(duì)層中的所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)潛在的系統(tǒng)誤差。如果將某一誤差視為異常誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信該誤差對(duì)總體誤差不具有代表性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意，控制偏差并不一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額錯(cuò)報(bào)?？刂破铍m然增加了金額錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，但兩者不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。
（三）得出總體結(jié)論
在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)通常使用公式、表格或計(jì)算機(jī)程序直接計(jì)算在確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平下可能發(fā)生的偏差率上限，即估計(jì)的總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。
1.使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。假定本例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)56個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下，根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體偏差率如下：
總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=2.3/56=4.1%
其中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，且偏差數(shù)量為0，在表12-6中查得為2.3。表10-9列示了在控制測(cè)試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實(shí)際偏差率超過4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.1%。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?BR> 如果在56個(gè)樣本中有兩個(gè)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下，按照公式計(jì)算的總體偏差率上限如下：
總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=5.3/56=9.5%
這意味著，如果樣本量為56且有兩個(gè)偏差，總體實(shí)際偏差率超過9.5%的風(fēng)險(xiǎn)為10%。在可容忍偏差率為7%的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體。也就是說，樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。
2.使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表評(píng)價(jià)統(tǒng)計(jì)抽樣的結(jié)果。表10-10和表10-11分別列示了可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%和10%時(shí)的總體偏差率上限。
本例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%的表（即表10-10）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。樣本規(guī)模為56，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇樣本規(guī)模為55的那一行。當(dāng)樣本中未發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)，應(yīng)選擇偏差數(shù)為0的那一列，兩者交叉處的4.1%即為總體的偏差率上限，與利用公式計(jì)算的結(jié)果4.1%相等。此時(shí)，由于總體偏差率上限小于本例中的可容忍偏差率7%，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?BR> 當(dāng)樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)偏差時(shí)，應(yīng)選擇偏差數(shù)為2的那一列，兩者交叉處的9.4%即為總體的偏差率上限，與利用公式計(jì)算的結(jié)果9.5%相近。此時(shí)，總體偏差率上限大于可容忍偏差率，因此不能接受總體。也就是說，樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。
將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就計(jì)算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的估計(jì)，因而在控制測(cè)試中無需另外推斷總體偏差率。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
（二）分析偏差的性質(zhì)和原因
除了評(píng)價(jià)偏差發(fā)生的頻率之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)偏差進(jìn)行定性分析，包括考慮偏差的性質(zhì)和原因。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)許多誤差具有相同的特征，如交易類型、地點(diǎn)、生產(chǎn)線或時(shí)期等，則應(yīng)考慮該特征是不是引起誤差的原因，是否存在其他尚未發(fā)現(xiàn)的具有相同特征的誤差。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將具有該共同特征的全部項(xiàng)目劃分為一層，并對(duì)層中的所有項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)潛在的系統(tǒng)誤差。如果將某一誤差視為異常誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信該誤差對(duì)總體誤差不具有代表性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意，控制偏差并不一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額錯(cuò)報(bào)?？刂破铍m然增加了金額錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，但兩者不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。
（三）得出總體結(jié)論
在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)通常使用公式、表格或計(jì)算機(jī)程序直接計(jì)算在確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平下可能發(fā)生的偏差率上限，即估計(jì)的總體偏差率與抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和。
1.使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。假定本例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)56個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下，根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體偏差率如下：
總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=2.3/56=4.1%
其中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，且偏差數(shù)量為0，在表12-6中查得為2.3。表10-9列示了在控制測(cè)試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實(shí)際偏差率超過4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.1%。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?BR> 如果在56個(gè)樣本中有兩個(gè)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下，按照公式計(jì)算的總體偏差率上限如下：
總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=5.3/56=9.5%
這意味著，如果樣本量為56且有兩個(gè)偏差，總體實(shí)際偏差率超過9.5%的風(fēng)險(xiǎn)為10%。在可容忍偏差率為7%的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體。也就是說，樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。
2.使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表評(píng)價(jià)統(tǒng)計(jì)抽樣的結(jié)果。表10-10和表10-11分別列示了可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%和10%時(shí)的總體偏差率上限。
本例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%的表（即表10-10）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。樣本規(guī)模為56，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇樣本規(guī)模為55的那一行。當(dāng)樣本中未發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)，應(yīng)選擇偏差數(shù)為0的那一列，兩者交叉處的4.1%即為總體的偏差率上限，與利用公式計(jì)算的結(jié)果4.1%相等。此時(shí)，由于總體偏差率上限小于本例中的可容忍偏差率7%，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?BR> 當(dāng)樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)偏差時(shí)，應(yīng)選擇偏差數(shù)為2的那一列，兩者交叉處的9.4%即為總體的偏差率上限，與利用公式計(jì)算的結(jié)果9.5%相近。此時(shí)，總體偏差率上限大于可容忍偏差率，因此不能接受總體。也就是說，樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。