無形資產
三、熟悉其他資產的核算
經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出應通過“長期待攤費用”進行核算。
【例題1】某企業(yè)以350萬元的價格轉讓一項無形資產，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該無形資產原購入價450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉讓時已使用4年。不考慮減值準備及其他相關稅費。企業(yè)在轉讓該無形資產時確認的凈收益為( )萬元。（06年單選）
A.32.5
B.50
C.62.5
D.80
正確答案：C
答案解析：來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限，所以無形資產應按10年進行攤銷，無形資產每年的攤銷額為450/10=45萬元，則轉讓無形資產時無形資產的賬面余額為450-45*4=270萬元，。轉讓無形資產應確認的凈收益為350-270-350*5%=62.5萬元。
【例題2】企業(yè)對使壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據(jù)不同情況分別計入( )。（07年多選）
A.管理費用
B.制造費用
C.財務費用
D.其他業(yè)務成本
正確答案：ABD
【例題3】無形資產在取得的當月開始攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷。 ( )（05年判斷）
正確答案：對
【例題4】（07年計算題）甲上市公司自行研究開發(fā)一項專利技術，與該項專利技術有關的資料如下：
(1)20×7年1月，該項研發(fā)活動進入開發(fā)階段，以銀行存款支付的開發(fā)費用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。20×7年7月1日，開發(fā)活動結束，并按法律程序申請取得專利權，供企業(yè)行政管理部門使用。
(2)該項專利權法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。
(3)20×7年12月1日，將該項專利權轉讓，實際取得價款為160萬元，應交營業(yè)稅8萬元，款項已存入銀行。
要求：
(1) 編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計分錄。
(2) 編制甲上市公司轉銷費用化開發(fā)支出的會計分錄。
(3) 編制甲上市公司形成專利權的會計分錄。
(4) 計算甲上市公司20×7年7月專利權攤銷金額并編制會計分錄。
(5) 編制甲上市公司轉讓專利權的會計分錄。
(會計分錄涉及的科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案：
(1)借：研發(fā)支出――費用化支出 130
――資本化支出 150
貸：銀行存款280
(2)借：管理費用130
貸：研發(fā)支出――費用化支出130
(3)借：無形資產 150
貸：研發(fā)支出――資本化支出150
(4)7月份的攤銷額=150÷5÷12=2.5
借：管理費用 2.5
貸：累計攤銷 2.5
(5)注意對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用 (即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。所以轉讓無形資產時，該無形資產已經(jīng)攤銷了5個月
借：銀行存款160
累計攤銷 12.5
貸：無形資產150
應交稅費――應交營業(yè)稅 8
營業(yè)外收入 14.5
三、熟悉其他資產的核算
經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出應通過“長期待攤費用”進行核算。
【例題1】某企業(yè)以350萬元的價格轉讓一項無形資產，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該無形資產原購入價450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉讓時已使用4年。不考慮減值準備及其他相關稅費。企業(yè)在轉讓該無形資產時確認的凈收益為( )萬元。（06年單選）
A.32.5
B.50
C.62.5
D.80
正確答案：C
答案解析：來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限，所以無形資產應按10年進行攤銷，無形資產每年的攤銷額為450/10=45萬元，則轉讓無形資產時無形資產的賬面余額為450-45*4=270萬元，。轉讓無形資產應確認的凈收益為350-270-350*5%=62.5萬元。
【例題2】企業(yè)對使壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據(jù)不同情況分別計入( )。（07年多選）
A.管理費用
B.制造費用
C.財務費用
D.其他業(yè)務成本
正確答案：ABD
【例題3】無形資產在取得的當月開始攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷。 ( )（05年判斷）
正確答案：對
【例題4】（07年計算題）甲上市公司自行研究開發(fā)一項專利技術，與該項專利技術有關的資料如下：
(1)20×7年1月，該項研發(fā)活動進入開發(fā)階段，以銀行存款支付的開發(fā)費用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。20×7年7月1日，開發(fā)活動結束，并按法律程序申請取得專利權，供企業(yè)行政管理部門使用。
(2)該項專利權法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。
(3)20×7年12月1日，將該項專利權轉讓，實際取得價款為160萬元，應交營業(yè)稅8萬元，款項已存入銀行。
要求：
(1) 編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計分錄。
(2) 編制甲上市公司轉銷費用化開發(fā)支出的會計分錄。
(3) 編制甲上市公司形成專利權的會計分錄。
(4) 計算甲上市公司20×7年7月專利權攤銷金額并編制會計分錄。
(5) 編制甲上市公司轉讓專利權的會計分錄。
(會計分錄涉及的科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案：
(1)借：研發(fā)支出――費用化支出 130
――資本化支出 150
貸：銀行存款280
(2)借：管理費用130
貸：研發(fā)支出――費用化支出130
(3)借：無形資產 150
貸：研發(fā)支出――資本化支出150
(4)7月份的攤銷額=150÷5÷12=2.5
借：管理費用 2.5
貸：累計攤銷 2.5
(5)注意對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用 (即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。所以轉讓無形資產時，該無形資產已經(jīng)攤銷了5個月
借：銀行存款160
累計攤銷 12.5
貸：無形資產150
應交稅費――應交營業(yè)稅 8
營業(yè)外收入 14.5