混合銷售行為征稅規(guī)定：
(1)概念：同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，二者存在密不可分的關(guān)系。
混合銷售行為的特點是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的。如銷售貨物同時負(fù)責(zé)該貨物的運輸。
(2)規(guī)定
①對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;
對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
②納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。
③特殊規(guī)定：
增值稅條例實施細(xì)則的第六條規(guī)定： 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：
1、銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
例：生產(chǎn)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個人經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負(fù)責(zé)安裝的，屬于混合銷售行為。應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;即分別交增值稅和營業(yè)稅：
兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的征稅規(guī)定。
(1)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物或提供勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也就是不發(fā)生在同一銷售行為中。
(2)兼營行為的規(guī)定
納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
(補充如下：)
(3)混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的異同點
相同點：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)這兩類經(jīng)營項目。
不同點：
①混合銷售強調(diào)的是在同一項銷售行為中存在作兩類經(jīng)營項目的混合;
兼營強調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一項銷售行為中發(fā)生。
②混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，一般只征一種稅。
兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，對不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。
【例題4：119頁第13題】混合銷售與兼營是為了區(qū)分增值稅和營業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于( )
A.混合銷售同時涉及貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)，又有商業(yè)批發(fā)、零售.
B.混合銷售是貨物銷售、應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，兼營則是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一銷售行為中發(fā)生
C.混合銷售是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一銷售行為中發(fā)生，而兼營是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生
D.混合銷售中銷售貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)同時發(fā)生在同一購買者身上，而兼營中銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)則不同時發(fā)生在同一購買者身上
答案：CD
【例題5：118頁第11題】納稅人的下列行為中，屬于混合銷售應(yīng)征收增值稅的有( )
A.某運輸公司從甲地運輸一批木材到乙地并銷售給貿(mào)易公司，取得銷售額56000元
B.某郵局函件、包件傳遞業(yè)務(wù)收入20萬元，郵物物品銷售收入0.5萬元
C.某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售鋁合金產(chǎn)品負(fù)責(zé)安裝，取得銷售額800萬元
D.某照相館在拍照的同時銷售鏡框，月收入1.2萬元
答案：A
解析： A屬于特殊情況，雖然是運輸公司，但發(fā)生的業(yè)務(wù)本質(zhì)上是銷售為主，運輸為輔，屬于應(yīng)征收增值稅的混合銷售行為。B屬于營業(yè)稅納稅人發(fā)生的應(yīng)征營業(yè)稅的混合銷售行為。C應(yīng)分別征稅。D屬于營業(yè)稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，應(yīng)征收營業(yè)稅。
部分貨物的征稅規(guī)定
1、貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)
2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅
3、建筑材料、構(gòu)件：
(1)基本建設(shè)單位和建筑安裝企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送環(huán)節(jié)征收增值稅
(2) 對于在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。
4、集郵商品生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品征收增值稅。
5、縫紉(屬于加工業(yè)務(wù))，應(yīng)當(dāng)征收增值稅
6、飲食業(yè)銷售貨物
(1)飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅.
(2)飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點等對外銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定征收增值稅
(3)專門生產(chǎn)或銷售貨物(包括燒鹵熟食品在內(nèi))的個體經(jīng)營者及其他個人應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(1)概念：同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，二者存在密不可分的關(guān)系。
混合銷售行為的特點是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的。如銷售貨物同時負(fù)責(zé)該貨物的運輸。
(2)規(guī)定
①對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;
對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
②納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。
③特殊規(guī)定：
增值稅條例實施細(xì)則的第六條規(guī)定： 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：
1、銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;
2、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
例：生產(chǎn)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個人經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負(fù)責(zé)安裝的，屬于混合銷售行為。應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;即分別交增值稅和營業(yè)稅：
兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的征稅規(guī)定。
(1)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物或提供勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也就是不發(fā)生在同一銷售行為中。
(2)兼營行為的規(guī)定
納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
(補充如下：)
(3)混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的異同點
相同點：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)這兩類經(jīng)營項目。
不同點：
①混合銷售強調(diào)的是在同一項銷售行為中存在作兩類經(jīng)營項目的混合;
兼營強調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一項銷售行為中發(fā)生。
②混合銷售的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，一般只征一種稅。
兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，對不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物一并征收增值稅。
【例題4：119頁第13題】混合銷售與兼營是為了區(qū)分增值稅和營業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于( )
A.混合銷售同時涉及貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)，又有商業(yè)批發(fā)、零售.
B.混合銷售是貨物銷售、應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，兼營則是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一銷售行為中發(fā)生
C.混合銷售是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一銷售行為中發(fā)生，而兼營是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生
D.混合銷售中銷售貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)同時發(fā)生在同一購買者身上，而兼營中銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)則不同時發(fā)生在同一購買者身上
答案：CD
【例題5：118頁第11題】納稅人的下列行為中，屬于混合銷售應(yīng)征收增值稅的有( )
A.某運輸公司從甲地運輸一批木材到乙地并銷售給貿(mào)易公司，取得銷售額56000元
B.某郵局函件、包件傳遞業(yè)務(wù)收入20萬元，郵物物品銷售收入0.5萬元
C.某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售鋁合金產(chǎn)品負(fù)責(zé)安裝，取得銷售額800萬元
D.某照相館在拍照的同時銷售鏡框，月收入1.2萬元
答案：A
解析： A屬于特殊情況，雖然是運輸公司，但發(fā)生的業(yè)務(wù)本質(zhì)上是銷售為主，運輸為輔，屬于應(yīng)征收增值稅的混合銷售行為。B屬于營業(yè)稅納稅人發(fā)生的應(yīng)征營業(yè)稅的混合銷售行為。C應(yīng)分別征稅。D屬于營業(yè)稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，應(yīng)征收營業(yè)稅。
部分貨物的征稅規(guī)定
1、貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)
2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅
3、建筑材料、構(gòu)件：
(1)基本建設(shè)單位和建筑安裝企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送環(huán)節(jié)征收增值稅
(2) 對于在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。
4、集郵商品生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品征收增值稅。
5、縫紉(屬于加工業(yè)務(wù))，應(yīng)當(dāng)征收增值稅
6、飲食業(yè)銷售貨物
(1)飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費，其貨物部分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營業(yè)稅.
(2)飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點等對外銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定征收增值稅
(3)專門生產(chǎn)或銷售貨物(包括燒鹵熟食品在內(nèi))的個體經(jīng)營者及其他個人應(yīng)當(dāng)征收增值稅。