三、簡答題
1、
【正確答案】：（1）對獨立性產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬取得貸款，由不屬于銀行或類似金融機構(gòu)的審計客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?分）
（2）對獨立性產(chǎn)生不利影響。被審計單位給予項目組成員的照顧明顯超出了通常的社會禮儀范圍，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。（1分）
（3）對獨立性產(chǎn)生不利影響。根據(jù)規(guī)定對屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制實施重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進行核查的服務(wù)。（1分）
（4）對獨立性產(chǎn)生不利影響。如果會計師事務(wù)所合伙人的主要近親屬通過繼承方式從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益，會對獨立性構(gòu)成不利影響，擁有這些利益是不允許的。（1分）
（5）對獨立性產(chǎn)生不利影響。如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計年度。（1分）
（6）不對獨立性產(chǎn)生不利影響，該項目組成員持有M基金公司市值3500元基金，對亭漫公司僅購成了間接經(jīng)濟利益，因其不重大，不對獨立性產(chǎn)生不利影響。（1分）
（1）The independence is threatened The CPA firm， the audit team members or their intimate family members enter into any loans guaranteed by a client that is not a bank or similar institution， which will have an significantly adverse effect on their interest so that no measures can be taken to reduce the risk to acceptable level.
（2）The independence is threatened 。 The favor given to the audit team members is obviously beyond the usual social code， so the auditors should not accept it.
（3）The independence is threatened. According to the standards， when a client， a public interest company ，is to hire a director， a senior executive or a person who is able to exert an significant influence on the accounting records and preparing the financial statements ，the CPA firm can not review the document of the candidates.
（4）The independence is threatened. If the partner’s intimate family members get a direct economic interest from the client by inheritance， which will have an adverse effect on independence，so it is not allowed to own the interests.
（5）The independence is threatened. If the client is a company of IPO， the primary partner cannot provide audit service after the company is listed for more than 2 accounting years in a row.
（6）The independence is not threatened. The team member holds 3500yuan fund of M fund company and just has a indirect economic interest with Tingman Company. It is not material and is not a threat to the independence.
【答案解析】：
2、
【正確答案】：（1）該聯(lián)營企業(yè)對集團具有財務(wù)重大性，因此構(gòu)成集團的重要組成部分。（1分）
（2）集團項目組應(yīng)當(dāng)實施的程序至少包括：①與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動；②與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性；③復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。（2 分）
（3）集團項目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項： ①組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求；②組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力；③集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；④組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。（2分）
【答案解析】：
3、
【正確答案】：（1）在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師針對期初余額的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定：①期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；②期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。（2分）
（2）下列一項或多項審計程序可能提供有關(guān)期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：①監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；②對期初存貨項目的計價實施審計程序；③對毛利和存貨截止實施審計程序。（2分）
（3）如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要在審計報告中發(fā)表
下列類型之一的非無保留意見：①發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見；②除非法律法規(guī)禁止，對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（如相關(guān)）發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見。（2分）
【答案解析】：
4、
【正確答案】：（1） 函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。（2分）
（2）乙注冊會計師向銀行函證的方式不正確。乙注冊會計師應(yīng)在詢證函中指明直接向乙注冊會計師所在的會計師事務(wù)所回函。（1分）
（3）假定不考慮其他的因素，那么審計后確認的金額應(yīng)該是經(jīng)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額，1 585 000+100 000-50 000＝1 635 000（元）。（1分）
【答案解析】：
5、
【正確答案】：（1）不正確。A、B注冊會計師只審驗了銀行收款憑證、銀行出具的詢證函回函，沒有審驗銀行對賬單，暫不能確認貨幣出資到位。（1分）
（2）不正確。實繳出資超出認繳出資200萬元，不應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明，應(yīng)當(dāng)在驗資報告的《驗資事項說明》中說明此事項。（1分）
（3）不正確。存貨被洪水浸泡受損事項發(fā)生在2×11年8月4日，屬于驗資截止日至驗資報告日期間發(fā)生的影響審驗結(jié)論的重大事項，應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明，不能拒絕出具驗資報告。（1分）
（4）驗資報告意見段：
根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣3 000萬元，由全體股東于2×11年7月2日之前一次繳足。經(jīng)我們審驗，截至2×11年7月2日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本（實收資本），合計人民幣叁仟萬元。各股東以貨幣出資2 000萬元，實物出資1 000萬元。（1分）