三、簡(jiǎn)答題
1、
【正確答案】：（1）對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬取得貸款，由不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?分）
（2）對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。被審計(jì)單位給予項(xiàng)目組成員的照顧明顯超出了通常的社會(huì)禮儀范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。（1分）
（3）對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。根據(jù)規(guī)定對(duì)屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶而言，招聘董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制實(shí)施重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能提供對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)。（1分）
（4）對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的主要近親屬通過(guò)繼承方式從審計(jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響，擁有這些利益是不允許的。（1分）
（5）對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過(guò)兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度。（1分）
（6）不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，該項(xiàng)目組成員持有M基金公司市值3500元基金，對(duì)亭漫公司僅購(gòu)成了間接經(jīng)濟(jì)利益，因其不重大，不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（1分）
（1）The independence is threatened The CPA firm， the audit team members or their intimate family members enter into any loans guaranteed by a client that is not a bank or similar institution， which will have an significantly adverse effect on their interest so that no measures can be taken to reduce the risk to acceptable level.
（2）The independence is threatened 。 The favor given to the audit team members is obviously beyond the usual social code， so the auditors should not accept it.
（3）The independence is threatened. According to the standards， when a client， a public interest company ，is to hire a director， a senior executive or a person who is able to exert an significant influence on the accounting records and preparing the financial statements ，the CPA firm can not review the document of the candidates.
（4）The independence is threatened. If the partner’s intimate family members get a direct economic interest from the client by inheritance， which will have an adverse effect on independence，so it is not allowed to own the interests.
（5）The independence is threatened. If the client is a company of IPO， the primary partner cannot provide audit service after the company is listed for more than 2 accounting years in a row.
（6）The independence is not threatened. The team member holds 3500yuan fund of M fund company and just has a indirect economic interest with Tingman Company. It is not material and is not a threat to the independence.
【答案解析】：
2、
【正確答案】：（1）該聯(lián)營(yíng)企業(yè)對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，因此構(gòu)成集團(tuán)的重要組成部分。（1分）
（2）集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序至少包括：①與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)；②與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性；③復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。（2 分）
（3）集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)： ①組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求；②組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力；③集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；④組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。（2分）
【答案解析】：
3、
【正確答案】：（1）在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)期初余額的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：①期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；②期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露。（2分）
（2）下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可能提供有關(guān)期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；②對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；③對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。（2分）
（3）如果不能針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表
下列類型之一的非無(wú)保留意見(jiàn)：①發(fā)表適合具體情況的保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)；②除非法律法規(guī)禁止，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（如相關(guān)）發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。（2分）
【答案解析】：
4、
【正確答案】：（1） 函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過(guò)向往來(lái)銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。（2分）
（2）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師向銀行函證的方式不正確。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在詢證函中指明直接向乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函。（1分）
（3）假定不考慮其他的因素，那么審計(jì)后確認(rèn)的金額應(yīng)該是經(jīng)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額，1 585 000+100 000-50 000＝1 635 000（元）。（1分）
【答案解析】：
5、
【正確答案】：（1）不正確。A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師只審驗(yàn)了銀行收款憑證、銀行出具的詢證函回函，沒(méi)有審驗(yàn)銀行對(duì)賬單，暫不能確認(rèn)貨幣出資到位。（1分）
（2）不正確。實(shí)繳出資超出認(rèn)繳出資200萬(wàn)元，不應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告的《驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明》中說(shuō)明此事項(xiàng)。（1分）
（3）不正確。存貨被洪水浸泡受損事項(xiàng)發(fā)生在2×11年8月4日，屬于驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間發(fā)生的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明，不能拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。（1分）
（4）驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段：
根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民幣3 000萬(wàn)元，由全體股東于2×11年7月2日之前一次繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2×11年7月2日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊(cè)資本（實(shí)收資本），合計(jì)人民幣叁仟萬(wàn)元。各股東以貨幣出資2 000萬(wàn)元，實(shí)物出資1 000萬(wàn)元。（1分）