報(bào)告的寫作需要經(jīng)過反復(fù)修改和精煉，確保信息準(zhǔn)確、清晰易懂。報(bào)告需要考慮讀者的需求和背景，選擇適當(dāng)?shù)谋磉_(dá)方式和組織結(jié)構(gòu)，以提高報(bào)告的可讀性和可接受性。接下來是一些優(yōu)秀報(bào)告的范例，希望對(duì)您的報(bào)告寫作有所幫助。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇一
隨著我國股票市場(chǎng)的不斷發(fā)展，股市的國際化、規(guī)范化程度正日益提高，我國股市的信息披露制度從無到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對(duì)維護(hù)股市秩序、保護(hù)廣大投資者利益起了積極作用。但是，我們看到上市公司的會(huì)計(jì)信息披露存在問題依然不少，會(huì)計(jì)信息披露所涉及的違規(guī)、違法事件仍時(shí)有發(fā)生。因此，深入揭示會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，尋找治理會(huì)計(jì)信息披露問題的對(duì)策，以提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，仍然是需要我們認(rèn)真探討的一個(gè)問題。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇二
悅達(dá)投資報(bào)現(xiàn)金余額11.88億元，其中有外埠定期存款5.27億元——人們不竟發(fā)出疑問：好端端跑大老遠(yuǎn)去存什么定期存款?且該存款無質(zhì)押等情況。
截止20底，該公司資產(chǎn)總額61.87億元，其中貨幣資金11.88億元，資產(chǎn)負(fù)債率63%，銀行貸款31.66億元(包括應(yīng)付票據(jù)5.07億元)，年該公司實(shí)現(xiàn)收入11.88億元，實(shí)現(xiàn)凈利3982萬元，經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流入分別6.13億元、-1.40億元及-0.04億元。2004年現(xiàn)金凈增加4.69億元。
2004年報(bào)披露：截止2004年12月31日，公司控股股東悅達(dá)集團(tuán)及其子公司占用公司資金凈額(悅達(dá)集團(tuán)及其子公司占用公司資金扣除公司及子公司占用悅達(dá)集團(tuán)及其子公司資金)合計(jì)為22,629.00萬元。其中：本年累計(jì)增加138,246.84萬元，本年累計(jì)減少144,899.44萬元，全年平均占用凈額48,809.61萬元。
半年報(bào)顯示，貨幣資金余額減至9.22億元，經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出4.64億元。貨幣資金中有5.25億元是其他貨幣資金，附注稱期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額51910.50萬元、信用保證金存款659.44萬元、外埠定期存款3.24萬元。而2004年報(bào)中11.88億元中有9.37億元是其他貨幣資金，附注稱：期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額26429.50萬元、信用保證金存款2639.19萬元、外埠定期存款52700.00萬元。
至此，可以百分之百肯定悅達(dá)投資外埠定期存款5.27億元實(shí)為虛構(gòu)或已設(shè)定質(zhì)押，造假目的是掩蓋關(guān)聯(lián)方占用上市公司巨額資金違規(guī)行為。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇三
20xx年是公司發(fā)展中的關(guān)鍵一年，集團(tuán)公司成立后，一切都以嶄新的`面貌呈現(xiàn)。站在新的起點(diǎn)，財(cái)務(wù)部將一如既往地圍繞公司的總體經(jīng)營思路和發(fā)展規(guī)劃,認(rèn)真貫徹執(zhí)行公司財(cái)務(wù)預(yù)算，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算、提高會(huì)計(jì)素質(zhì)為主要工作內(nèi)容，以精細(xì)化核算、數(shù)量化考核為工作方法，以利潤最大化為目標(biāo)，以資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任為主線，全面推行制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、信息化的財(cái)務(wù)管理模式，加強(qiáng)成本核算，實(shí)行全員、全過程的財(cái)務(wù)管理策略，從嚴(yán)管理,積極為公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策當(dāng)好參謀，為完成公司經(jīng)營目標(biāo)作出應(yīng)有的努力?，F(xiàn)就目前情況，提出以下初步構(gòu)想：
1、財(cái)經(jīng)整頓貫徹一個(gè)“實(shí)”字。
按照國家局《五條紀(jì)律》要求，針對(duì)20xx年財(cái)經(jīng)秩序?qū)ｍ?xiàng)整頓自查出來的薄弱環(huán)節(jié)，如扎賬時(shí)間不規(guī)范、原始憑證不合法、資產(chǎn)管理不科學(xué)、財(cái)務(wù)收支不合規(guī)、核算不實(shí)、手續(xù)不全等問題，積極進(jìn)行整改和自查自糾，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，完善財(cái)務(wù)管理體制。明年的重點(diǎn)要放在區(qū)局和基層網(wǎng)點(diǎn)，要規(guī)范會(huì)計(jì)核算、原始記錄、財(cái)產(chǎn)清查的操作、傳遞、交接手續(xù)，落實(shí)資金、商品、資產(chǎn)的管理責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制，使管錢管賬管物嚴(yán)格分工，相互核對(duì)，相互監(jiān)督，防止經(jīng)營活動(dòng)中的失誤差錯(cuò)，保障各財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)安全運(yùn)轉(zhuǎn)，全面推動(dòng)財(cái)務(wù)管理規(guī)范運(yùn)作，通過專項(xiàng)整頓建立起規(guī)范、守法、誠信的財(cái)經(jīng)秩序，確保在明年二至五月的省局復(fù)查和五月以后的國家局重點(diǎn)檢查中全面過關(guān)。
2、財(cái)務(wù)集中實(shí)現(xiàn)一個(gè)“流”字。
全省“集中財(cái)務(wù)、資金中心、電子商務(wù)”三位一體的信。
息管理系統(tǒng)應(yīng)用軟件已由省局項(xiàng)目組完成，明年一季度將正式運(yùn)行。該系統(tǒng)將統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目與科目級(jí)次，統(tǒng)一固定資產(chǎn)折舊年限、方法，統(tǒng)一存貨分類與單據(jù)格式，實(shí)現(xiàn)省局對(duì)分、縣公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的跨單位審核、聯(lián)查，直接進(jìn)行預(yù)算表單的審批，為適應(yīng)省局新管理方法的要求，我們將對(duì)目前的核算流程進(jìn)行重組，資金每日上劃，費(fèi)用按預(yù)算按月核拔，與省局、網(wǎng)點(diǎn)上下聯(lián)網(wǎng)，會(huì)計(jì)報(bào)賬一天一報(bào)，財(cái)務(wù)、資金數(shù)據(jù)及時(shí)上傳，讓資金流、商品流、信息流實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共亨，建立“集中財(cái)務(wù)、分級(jí)控制、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)”的財(cái)務(wù)管理體系。
3、資金管理突出一個(gè)“零”字。
一是零資金運(yùn)營，零運(yùn)營資金并非真的零資金，而是用盡可能少的流動(dòng)資金推動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)作。明年由于省局要搞全省資金中心，企業(yè)資金帳戶開在省行，貨款按合同合同執(zhí)行劃帳，留在企業(yè)周轉(zhuǎn)的錢將非常少，我們將盡量利用各種應(yīng)付款、應(yīng)交款、預(yù)收款、未交稅金、未交利潤等負(fù)債資金進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)零資金成本。
二是零庫存管理，對(duì)各單位實(shí)行庫存定額，超定額的單位將按超出比例扣減其經(jīng)營得分，反之則增加得分,讓庫存定額與工資掛鉤，促進(jìn)各單位勤進(jìn)快銷，加速資金周轉(zhuǎn)。
1、搭建集團(tuán)公司財(cái)務(wù)組織構(gòu)架，明確崗位及職責(zé)。
崗位職責(zé)：
財(cái)務(wù)部長(zhǎng)：對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理負(fù)全面責(zé)任，擬定籌資，投資方案，編制財(cái)務(wù)預(yù)算。
會(huì)計(jì)主管：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，組織會(huì)計(jì)核算;登記帳簿;對(duì)帳，結(jié)帳;編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
出納：負(fù)責(zé)現(xiàn)金收訖，登記日記帳等。
庫管員：管理財(cái)產(chǎn)物資，及時(shí)提供購銷存情況。
2、健全和完善財(cái)務(wù)制度。
在原有財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)核算的新要求，進(jìn)一步健全和完善財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格財(cái)務(wù)人員核算管理，制定完善內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)章制度，使會(huì)計(jì)工作有一個(gè)更加規(guī)范、完善的制度環(huán)境。
3、規(guī)范建立財(cái)務(wù)檔案，提高檔案管理質(zhì)量。
收集整理好以前財(cái)務(wù)檔案，進(jìn)行合理分類，整齊化一，歸檔存查，確保會(huì)計(jì)核算資料的完整性、嚴(yán)密性，以便核查方便。
二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。
目前，財(cái)務(wù)部半數(shù)人員為新進(jìn)人員，必須規(guī)范人員管理，穩(wěn)定財(cái)務(wù)隊(duì)伍。以強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員教育培養(yǎng)為基礎(chǔ)，全面提高財(cái)務(wù)部人員整體素質(zhì)，扎扎實(shí)實(shí)的把全公司的財(cái)務(wù)工作推上一個(gè)新臺(tái)階。主要從下幾方面入手：
1、穩(wěn)定增強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍。對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，堅(jiān)持“試用”觀念，堅(jiān)持選拔引納優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員加入財(cái)務(wù)隊(duì)伍，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)隊(duì)伍的實(shí)力，為全公司的經(jīng)營穩(wěn)定打牢基礎(chǔ)。
2、加強(qiáng)理論培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)的宏觀經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)。使財(cái)務(wù)人員從僅僅應(yīng)付日常業(yè)務(wù)的工作狀態(tài)得到改變，充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)工作的連續(xù)性、復(fù)雜性，培養(yǎng)超前意識(shí)。
3、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營財(cái)務(wù)分析培訓(xùn)。以推行全面預(yù)算管理為目標(biāo)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員企業(yè)經(jīng)營管理的事前預(yù)測(cè)、事中分析和基礎(chǔ)財(cái)務(wù)分析工作。
4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),注重工作效率，提高會(huì)計(jì)人員的整體核算水平。
三、開展會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，盡快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。
利用好電腦系統(tǒng)，開展網(wǎng)上數(shù)據(jù)報(bào)送，歸集和整理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳遞的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。有條件時(shí)，首先實(shí)現(xiàn)電算化與手工記賬同時(shí)進(jìn)行，逐步實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)替代手工計(jì)賬的財(cái)務(wù)管理模式，解決會(huì)計(jì)手工核算中的計(jì)賬不規(guī)范和大量重復(fù)勞動(dòng)極易產(chǎn)生的錯(cuò)記、漏計(jì)、錯(cuò)算等錯(cuò)誤。大量的信息可以準(zhǔn)確、及時(shí)的記錄、匯總、分析、傳送，從而使得這些信息快速地轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌蝾A(yù)測(cè)前景的數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，使公司會(huì)計(jì)核算工作更加正規(guī)化、科學(xué)化，現(xiàn)代化。
總之，財(cái)務(wù)部將嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)工作作風(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，堅(jiān)持原則，秉公辦事，當(dāng)好家理好財(cái)，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。全面、細(xì)致、及時(shí)地為公司及相關(guān)部門提供翔實(shí)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。積極為公司發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。
四、充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能，做好財(cái)務(wù)本職工作。
2、積極爭(zhēng)取政策支持。積極利用行業(yè)政策，想辦法、找路子，爭(zhēng)取銀行等相關(guān)部門優(yōu)惠政策，為公司謀取最大經(jīng)濟(jì)利益。
3、深入研究稅收政策，合理避稅增效益。新的一年里，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅收政策法規(guī)的研究和學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門各項(xiàng)工作的聯(lián)系和協(xié)調(diào)，通過合理避稅為公司增加效益。
4、搞好成本核算，合理調(diào)度資金完成年度預(yù)算。適應(yīng)新形勢(shì)，進(jìn)一步加強(qiáng)流動(dòng)資金分析和管理，為公司謀求最大利益。
5、搞好固定資產(chǎn)管理。凡是資產(chǎn)都應(yīng)該為企業(yè)帶來效益。加強(qiáng)閑置資產(chǎn)、報(bào)廢資產(chǎn)處置工作，努力提高資產(chǎn)利潤率。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇四
我國上市公司每年定期對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息主要為上市公司的三大財(cái)務(wù)報(bào)表:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表。由于專業(yè)性較強(qiáng),常使普通投資者感覺無從下手。
開辟本欄目,主要是為投資者介紹解讀三大報(bào)表的方法,以及它與財(cái)務(wù)指標(biāo)的搭配使用,從而有助于分析企業(yè)的經(jīng)營成果、盈利能力、償債能力、成長(zhǎng)潛力等。
資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
在流動(dòng)資產(chǎn)分析中,投資者可以把流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目大致分為四類:貨幣性資產(chǎn),短期投資類資產(chǎn),應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等信用資產(chǎn),存貨資產(chǎn)。將上述資產(chǎn)項(xiàng)目的增減幅度與流動(dòng)資產(chǎn)總額的增減幅度作出比較分析,從而反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)增減幅度的原因。比如:企業(yè)中的貨幣資產(chǎn)(或短期投資類資產(chǎn))的增長(zhǎng)幅度大于流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng),說明企業(yè)應(yīng)付市場(chǎng)變化的能力將增強(qiáng);企業(yè)中的信用資產(chǎn)增長(zhǎng)幅度大于流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng)幅度,說明企業(yè)的貨款回收不夠理想,企業(yè)受第三者的制約增強(qiáng),企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)貨款的回收工作;存貨資產(chǎn)的增長(zhǎng)幅度大于流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng)幅度,說明企業(yè)存貨增長(zhǎng)占用資金過多,市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)將增大,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)存貨管理和銷售工作。如果企業(yè)中的貨幣資產(chǎn)(或短期投資類資產(chǎn))的增長(zhǎng)幅度大于流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng),存貨資產(chǎn)的幅度小于0,流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng)幅度接近其他指標(biāo),說明企業(yè)的支付能力增強(qiáng),應(yīng)付市場(chǎng)的變化能力增強(qiáng),企業(yè)加快市場(chǎng)回收工作,增加現(xiàn)金回籠,流動(dòng)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)有很大改善。
以*st秋林(600891)2001年12月31日數(shù)據(jù)為例。通過企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù),投資者可以看到企業(yè)當(dāng)年流動(dòng)資產(chǎn)下降幅度為23.99%,貨幣資產(chǎn)的下降幅度為79%,大于流動(dòng)資產(chǎn)的下降幅度,說明企業(yè)應(yīng)付市場(chǎng)變化的能力將變?nèi)?而企業(yè)存貨資產(chǎn)的下降幅度為36%,大于流動(dòng)資產(chǎn)的下降幅度,說明企業(yè)存貨占用資金的比重降低,企業(yè)在當(dāng)年加快了商品的銷售工作;但是企業(yè)當(dāng)年的信用資產(chǎn)增加幅度大于0,說明企業(yè)信用資產(chǎn)的規(guī)模增長(zhǎng),雖然企業(yè)加快了銷售,但貨款回收不夠理想,這便增加了壞帳損失的可能性,企業(yè)應(yīng)該在加速銷售的同時(shí)加強(qiáng)貨款的回收工作。通過上述的簡(jiǎn)單搭配綜合分析,投資者便可以對(duì)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)狀況有了一個(gè)簡(jiǎn)單清晰的認(rèn)識(shí)。
如果企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)變化主要是由于固定資產(chǎn)或者長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的變動(dòng)而引起,說明企業(yè)將資金的重點(diǎn)向固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)方向轉(zhuǎn)移。投資者應(yīng)該隨時(shí)注意企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化,這種變化不但決定了企業(yè)的收益能力和發(fā)展?jié)摿?也決定了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營形式。因此,建議投資者進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤與研究。
由于瀏覽與分析是一復(fù)雜的計(jì)算和比較分析過程,投資者可以借助上市公司分析系統(tǒng)工具,通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行綜合處理,使上述功能得以順利實(shí)現(xiàn),從而提高分析的效率和準(zhǔn)確性。
企業(yè)負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出該企業(yè)。其特點(diǎn)為:企業(yè)必須償還,在償還本金時(shí),還要支付一定數(shù)量的利息。在財(cái)務(wù)報(bào)表中一般將其分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的.經(jīng)濟(jì)利益。
將本文的word文檔下載到電腦，方便收藏和打印
推薦度：
點(diǎn)擊下載文檔
搜索文檔
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇五
3、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、呈報(bào)及執(zhí)行;。
4、監(jiān)察公司資產(chǎn)管理、往來賬目管理以及費(fèi)用開支管理;。
5、負(fù)責(zé)公司各種費(fèi)用的審核和報(bào)銷，進(jìn)行成本控制管理;。
6、協(xié)調(diào)與稅務(wù)、銀行部門的關(guān)系，執(zhí)行國家稅法政策，及時(shí)做好納稅申報(bào)工作;。
7、組織公司會(huì)計(jì)的'核算及年度審計(jì);。
8、進(jìn)行公司成本管理，開展成本預(yù)測(cè)、控制、核算、分析工作，提高贏利水平;。
9、協(xié)調(diào)部門內(nèi)部、部門之間的員工關(guān)系;。
10、完成上級(jí)交代臨時(shí)任務(wù);。
1.本科及以上學(xué)歷，財(cái)務(wù)管理類專業(yè)，中級(jí)以上會(huì)計(jì)師職稱優(yōu)先;。
2.5年以上財(cái)務(wù)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，部門經(jīng)理經(jīng)驗(yàn)兩年以上，有貿(mào)易行業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)者優(yōu)先;。
3.熟悉國家財(cái)務(wù)制度及稅收政策，國地稅部門法規(guī)制度;。
4.善于溝通，具有一定的人際交往能力;。
5.具備較強(qiáng)的執(zhí)行力和團(tuán)隊(duì)合作能力;。
6.具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，責(zé)任心強(qiáng);。
7.具有良好的敬業(yè)精神和職業(yè)道德操守。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇六
1.健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。
如前文所述，目前上市公司信息披露不規(guī)范的主要根源在于公司經(jīng)理人員，特別是公司領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)過程的非法干預(yù)，如果不追究他們的責(zé)任就不能根本地解決問題，因此，有關(guān)管理部門應(yīng)該加大執(zhí)法力度，特別要嚴(yán)加追究違規(guī)公司領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，強(qiáng)迫那些私欲膨脹、以身試法者能反省和收斂自己的趨利行為，使會(huì)計(jì)信息在法制的維護(hù)下恢復(fù)其本來面目；其次，立法部門應(yīng)該進(jìn)一步完善法規(guī)體系，制訂出具體的會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施細(xì)則，明確會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處方法，避免執(zhí)法上的混亂，使有關(guān)法規(guī)更具實(shí)用性、可操作性，以堵住會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的法律漏洞。
2.強(qiáng)化公司股東對(duì)經(jīng)營管理者的約束力度，保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。從上面分析，我們已經(jīng)知道，由于缺乏國有股產(chǎn)權(quán)主體的約束以及會(huì)計(jì)人員身份的“雙重”性，股份公司的經(jīng)營管理者缺乏有效的監(jiān)督主體機(jī)制。解決國有股產(chǎn)權(quán)主體虛致問題的出路在于：對(duì)于關(guān)系到國計(jì)民生、國家需要控股的一些領(lǐng)域的上市公司，為其國有股找到人格化的、理性的管理者，這一管理者不應(yīng)該由地方行政干預(yù)色彩較濃的地方國有資產(chǎn)管理局擔(dān)當(dāng)，最好由直接向中央政府負(fù)責(zé)的國有資產(chǎn)管理公司擔(dān)當(dāng)，以杜絕多頭管理而導(dǎo)致管理的弱化；對(duì)于國家需要退出的一些競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的上市公司，應(yīng)創(chuàng)造條件促使國有股上市流通，將國有上市公司的大股東的地位讓位給社會(huì)公眾或企業(yè)法人，由他們根據(jù)自身利益強(qiáng)化對(duì)上市公司經(jīng)營管理者的約束。同時(shí)，應(yīng)該在法律上、實(shí)踐中進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能，明確會(huì)計(jì)人員的法律地位，有關(guān)部門應(yīng)該給堅(jiān)持原則、忠于職守的會(huì)計(jì)人員撐腰，保障他們不受打擊報(bào)復(fù)，維護(hù)其合法權(quán)益不受侵犯。
3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍逐漸壯大，其素質(zhì)也不斷提高。但仍有不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德觀念比較淡薄。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，應(yīng)堅(jiān)持不懈地進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律意識(shí)和職業(yè)道德的宣傳和教育，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的建設(shè)，對(duì)不負(fù)責(zé)任及違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制定嚴(yán)格的處罰措施。只有這樣，才能真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，體現(xiàn)股市的“公平、公正、公開”原則，保證上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息能取信于廣大社會(huì)公眾。
4.加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部審計(jì)，建立、健全上市公司的會(huì)計(jì)制度。上市公司應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計(jì)的作用，賦予內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的相對(duì)獨(dú)立的地位。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，有助于約束企業(yè)經(jīng)營管理者出于私利而干預(yù)正常的會(huì)計(jì)過程的行為，有助于上市公司信息披露的規(guī)范化。此外，由于上市公司信息披露行為是一種持續(xù)性的行為。上市公司如果出于某種目的，突擊“組裝”或修飾某一期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，或許當(dāng)時(shí)真能達(dá)到粉飾太平、哄抬股價(jià)或?qū)ν馊﹀X的目的，但就長(zhǎng)遠(yuǎn)來說，這種行為遲早會(huì)暴露出來，最終必然將失信于民。企業(yè)要想樹立良好的形象，維持其原有的公司股東并能吸引潛在的投資者，必須建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為素質(zhì)的培養(yǎng)，為社會(huì)提供真實(shí)、可靠、全面的會(huì)計(jì)信息，以維護(hù)公司股東、債權(quán)人的利益。
內(nèi)審網(wǎng)。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇七
引導(dǎo)語：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用的專門方法，下面是小編為你帶來的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析，希望對(duì)你有所幫助。
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合反映的系列報(bào)表。其中資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表是這系列報(bào)表中最主要的三大報(bào)表，也是上市公司必須對(duì)外披露的三大報(bào)表。通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量 情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，可以評(píng)價(jià)上市公司過去的經(jīng)營業(yè)績(jī)，衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，并有助于對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力、資產(chǎn)管理水平、盈利水平與質(zhì)量及上市公司的成長(zhǎng)性等方面進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，從而為股票等投資者的投資決策、銀行等債權(quán)人的貸款決策、上市公司自身的內(nèi)部管理等方面提供決策支持。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)上市公司的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，幫助利益關(guān)系集團(tuán)改善決策。財(cái)務(wù)分析的最基本功能，是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，減少?zèng)Q策的不確定性。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是對(duì)上市公司的償債能力、盈利能力作出分析評(píng)價(jià)，找出存在的問題。具體指標(biāo)分析如下。
短期償債能力，即變現(xiàn)能力，是指上市公司產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，它取決于可以在近期轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)的多少。反映變現(xiàn)能力的財(cái)務(wù)比率主要有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。
(1)流動(dòng)比率。一般認(rèn)為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動(dòng)比率是2。這是因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最差的存貨總額約占流動(dòng)資產(chǎn)總額的一半，剩下的流動(dòng)性較大的流動(dòng)資產(chǎn)至少要等于流動(dòng)負(fù)債，企業(yè)的短期償債能力才會(huì)有保證。計(jì)算出來的流動(dòng)比率，只有和行業(yè)平均流動(dòng)比率、上市公司歷史的流動(dòng)比率進(jìn)行比較，才能知道這個(gè)比率是高還是低。一般情況下，營業(yè)周期、流動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款和存貨的周轉(zhuǎn)速度也是影響流動(dòng)比率的主要因素。
(2)速動(dòng)比率。通常認(rèn)為正常的速動(dòng)比率為1，低于l的速動(dòng)比率被認(rèn)為是短期償債能力偏低。這僅是一般的看法，因?yàn)樾袠I(yè)不同，速動(dòng)比率會(huì)有很大差別，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的速動(dòng)比率。例如，采用人量現(xiàn)金銷售的商店，幾乎沒有應(yīng)收賬款，速動(dòng)比率大大低于1是很正常的。相反，一些應(yīng)收賬款較多的企業(yè)，速動(dòng)比率可能要大于l。影響上市公司速動(dòng)比率可信性的重要岡素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，賬面上的應(yīng)收賬款不一定都能變成現(xiàn)金，實(shí)際壞賬可能比計(jì)提的準(zhǔn)備要多;季節(jié)性的變化，可能使報(bào)表的.應(yīng)收賬款數(shù)額不能反映平均水平。這些情況，都會(huì)影響對(duì)速動(dòng)比率的正確理解和分析。由于各行業(yè)之間的差別，在計(jì)算速動(dòng)比率時(shí)，除了扣除存貨以外，還可以從流動(dòng)資產(chǎn)中去掉其他一些可能與當(dāng)期現(xiàn)金流量無關(guān)的項(xiàng)目(如待攤費(fèi)用等)，以更進(jìn)一步計(jì)算變現(xiàn)能力。
具體的分析方法是：通過財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)來分析權(quán)益與資產(chǎn)之間的關(guān)系，分析不同權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，分析權(quán)益與收益之間的關(guān)系，計(jì)算出一系列的比 率，從而分析上市公司的資本結(jié)構(gòu)是否健全合理，評(píng)價(jià)上市公司的長(zhǎng)期償債能力。
償債越有保證，貸款越安全。從股東的立場(chǎng)看，借債是“雙刃劍”，既可以提高上市公司的盈利，也增加了上市公司的風(fēng)險(xiǎn)。由于上市公司通過舉債籌措的資金與股東提供的資金在經(jīng)營中發(fā)揮同樣的作用，在全部資本|廿l報(bào)率超過借款利率的情況下，超額的回報(bào)屬于股東，所以舉債會(huì)增加股東的利潤。由于經(jīng)營具有不確定性，借款后可能出現(xiàn)實(shí)際資本回報(bào)率低于借款利率的情況，此時(shí)借入資本的多余利息要用股東所得的利潤份額來彌補(bǔ)，會(huì)使股東的利潤減少。因此，舉債既增加了股東盈利的預(yù)期水平，也增加了股東盈利的不確定性。所以上市公司在進(jìn)行借入資本決策時(shí)，必須充分估計(jì)預(yù)期的利潤和增加的風(fēng)險(xiǎn)，在二者之間權(quán)衡 利害得失。
市公司多借債可以把損失和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人;在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，多借債可以獲得額外的利潤：在經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)期，少借債可以減少利息和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)權(quán)比率高，是高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu);產(chǎn)權(quán)比率低，是低風(fēng)險(xiǎn)、低報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。該指標(biāo)同時(shí)也表明債權(quán)人投入的資 本受到股東權(quán)益保障的程度，或者說是企業(yè)清算時(shí)對(duì)債權(quán)人利益的保障程度。
(3)有形凈值債務(wù)率。有形凈值債務(wù)率指標(biāo)實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)比率指標(biāo)的延伸，它更為謹(jǐn)慎、保守地反映在上市公司清算時(shí)，債權(quán)人投入的資本受到股東權(quán)益保障的程度。從長(zhǎng)期償債能力來講，該比率越低越好。
(4)已獲利息倍數(shù)。從債權(quán)人的立場(chǎng)出發(fā)，他們向上市公司投資時(shí)，除了計(jì)算上述資產(chǎn)負(fù)債率、審查上市公司借入資本占全部資本的比例以外，還要計(jì)算已獲利息倍數(shù)。利用這一比率，也可以測(cè)試債權(quán)人投入資本的風(fēng)險(xiǎn)。已獲利息倍數(shù)指標(biāo)反映企業(yè)息稅前利潤為所需支付的債務(wù)利息的多少倍。只要已獲利息倍數(shù)足夠大，上市公司就有充足的能力償付利息，否則相反。如何合理確定上市公司的已獲利息倍數(shù)?這需要將該上市公司的這一指標(biāo)與其他上市公司，特別是本行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，來分析決定該上市公司的指標(biāo)水平。同時(shí)從穩(wěn)健的角度出發(fā)，最好比較該上市公司連續(xù)幾年的該項(xiàng)指標(biāo)，并選擇最低指標(biāo)年度的數(shù)據(jù)，作為標(biāo)準(zhǔn)。
盈利能力就是上市公司賺取利潤的能力。不論是投資人、債權(quán)人還是上市公司經(jīng)理人員，都日益重視和關(guān)心上市公司的盈利能力。一般來說，上市公司的盈利只涉及正常的營業(yè)狀況，非正常的營業(yè)狀況，也會(huì)給上市公司帶來收益或損失，但只是特殊情況下的個(gè)別結(jié)果，不能說明上市公司的能力。因此，在分析上市公司的盈利能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)排除：證券買賣等非正常項(xiàng)目、已經(jīng)或?qū)⒁Ｖ沟臓I業(yè)項(xiàng)目、重大事故或法律結(jié)果更改等特別項(xiàng)目、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度變更帶來的累積影響等因素。反映上市公司盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等。
l、銷售凈利率。凈利潤與銷售凈利率成正比關(guān)系，而銷售收入與銷售凈利率成反比關(guān)系。上市公司在增加銷售收入的同時(shí)，必須相應(yīng)地獲取更多的凈利潤，才能使銷售凈利率保持不變或有所提高。通過分析銷售凈利率的升降變動(dòng)，可以促使上市公司在擴(kuò)大銷售的同時(shí)，注意改進(jìn)經(jīng)營管理，提高盈利水平。
期間費(fèi)用和形成盈利。銷售毛利率是上市公司銷售凈利率的最初基礎(chǔ)，沒有足夠大的毛利率便不能盈利。
由投資人投資或舉債形成的。凈利潤的多少與上市公司資產(chǎn)的多少、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理水平有著密切的關(guān)系。為了正確評(píng)價(jià)上市公司經(jīng)濟(jì)效益的高低、挖掘提高利潤水平的潛力，可以用該項(xiàng)指標(biāo)與上市公司前期、與計(jì)劃、與本行業(yè)平均水平和本行業(yè)內(nèi)先進(jìn)水平進(jìn)行對(duì)比， 分析形成的原因。影響資產(chǎn)凈利率高低的因素主要有：產(chǎn)品的價(jià)格、單位成本的高低、產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售的數(shù)量、資金占用量的大小等。可以利用資產(chǎn)凈利率來分析經(jīng)營中存在的問題，提高銷售利潤率，加速資金周轉(zhuǎn)。
4、凈資產(chǎn)收益率。凈資產(chǎn)收益率也叫凈值報(bào)酬率或權(quán)益凈利率，反映的是凈資產(chǎn)與收益的比例關(guān)系。該公式分母是“平均凈資產(chǎn)”，也可以使用“年末凈資產(chǎn)”，分子是凈利潤。凈資產(chǎn)收益率是所有比率中綜合性最強(qiáng)、最具有代表性的一個(gè)指標(biāo)，也是“杜邦財(cái)務(wù)分析體系”的重要指標(biāo)。 總之，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有廣泛的用途。人們用它來尋找投資對(duì)象和兼并對(duì)象，預(yù)測(cè)上市公司未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，判斷投資、籌資和經(jīng)營活動(dòng)的成效，評(píng)價(jià)上市公司管理業(yè)績(jī)和決策。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析幫助我們改善決策，減少盲目性。但對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來說，在分析時(shí)應(yīng)保持清醒的頭腦，不僅看報(bào)表，還要看報(bào)表附注，分析上市公司基本情況，關(guān)注上市公司的歷史和主營業(yè)務(wù)，關(guān)注會(huì)計(jì)處理方法對(duì)利潤的影響，分析子公司和關(guān)聯(lián)方對(duì)利潤的影響，分析會(huì)計(jì)主要項(xiàng)目的詳細(xì)資料，并且了解宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和被分析對(duì)象所處行業(yè)的發(fā)展水平。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇八
第一條xxx股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱股份公司）財(cái)務(wù)管理制度（以下簡(jiǎn)稱本制度），是根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，并結(jié)合本公司實(shí)際情況制訂。
第二條本制度是規(guī)范本公司及其所屬子公司的會(huì)計(jì)核算程序和財(cái)務(wù)管理工作的管理辦法。
第三條股份公司實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。
股份公司是獨(dú)立的企業(yè)法人，自主經(jīng)營、自我發(fā)展、自負(fù)盈虧、自我約束，依法享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和民事權(quán)力，承擔(dān)民事責(zé)任。其投資形成的子公司實(shí)行獨(dú)立核算，但在經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)核算、資金上實(shí)行統(tǒng)一管理。
第四條公司的資本金由國有法人股，自然人股構(gòu)成。經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)成為上市公司后，還將向社會(huì)公開發(fā)行社會(huì)公眾股。
第五條公司籌集的`資本金，除采用貨幣資金出資外，可以吸收投資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。
第六條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指公司對(duì)外提供的反映公司某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。包括：會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注，財(cái)務(wù)情況說明書，預(yù)算經(jīng)營會(huì)議分析資料。
會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。
第七條公司的財(cái)務(wù)報(bào)告按照?qǐng)?bào)送范圍分為：對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和用于內(nèi)部管理的預(yù)算經(jīng)營會(huì)議分析資料。
第八百條本制度由公司財(cái)務(wù)管理部門歸口。
第九條本制度的制定和修訂，由公司經(jīng)理辦公會(huì)審議通過、并報(bào)董事會(huì)審議批準(zhǔn)后執(zhí)行。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇九
第一條xxxx股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱股份公司）財(cái)務(wù)管理制度（以下簡(jiǎn)稱本制度），是根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，并結(jié)合本公司實(shí)際情況制訂。
第二條本制度是規(guī)范本公司及其所屬子公司的會(huì)計(jì)核算程序和財(cái)務(wù)管理工作的管理辦法。
第三條股份公司實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。
股份公司是獨(dú)立的企業(yè)法人，自主經(jīng)營、自我發(fā)展、自負(fù)盈虧、自我約束，依法享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和民事權(quán)力，承擔(dān)民事責(zé)任。其投資形成的子公司實(shí)行獨(dú)立核算，但在經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)核算、資金上實(shí)行統(tǒng)一管理。
第四條公司的資本金由國有法人股，自然人股構(gòu)成。經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)成為上市公司后，還將向社會(huì)公開發(fā)行社會(huì)公眾股。
第五條公司籌集的資本金，除采用貨幣資金出資外，可以吸收投資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。
第六條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指公司對(duì)外提供的反映公司某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。包括：會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注，財(cái)務(wù)情況說明書，預(yù)算經(jīng)營會(huì)議分析資料。
會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。
第七條公司的財(cái)務(wù)報(bào)告按照?qǐng)?bào)送范圍分為：對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和用于內(nèi)部管理的預(yù)算經(jīng)營會(huì)議分析資料。
第八百條本制度由公司財(cái)務(wù)管理部門歸口。
第九條本制度的制定和修訂，由公司經(jīng)理辦公會(huì)審議通過、并報(bào)董事會(huì)審議批準(zhǔn)后執(zhí)行。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇十
財(cái)務(wù)分析的本質(zhì)是搜集與決策有關(guān)的各種財(cái)務(wù)信息，并加以分析和解釋的一種技術(shù)，那么上市公司的財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)該怎么寫呢?下面本站小編給大家介紹關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)分析范文的相關(guān)資料，希望對(duì)您有所幫助。
本報(bào)告將結(jié)合《江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司20xx年第一季度報(bào)告》，以盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債表科目、現(xiàn)金流量為主線分析江蘇恒瑞醫(yī)藥(以下簡(jiǎn)稱恒瑞)20xx年第一季度的財(cái)務(wù)狀況。資本盈利能力，即企業(yè)運(yùn)用資本(所有者權(quán)益)獲得收益的能力。
恒瑞近六年的每股收益情況如下圖所示：
從圖可見，恒瑞的每股收益波動(dòng)較大，20xx年第一季度的時(shí)候最低，僅為0.1700元，20xx年第一季度的時(shí)候最高，高達(dá)0.411元。我們?cè)賹⑵渑c108家醫(yī)藥制造業(yè)上市公司的平均每股收益(以下簡(jiǎn)稱"行業(yè)平均每股收益")對(duì)比：
從圖可見，行業(yè)平均每股收益較為穩(wěn)定，而恒瑞的每股收益則波動(dòng)幅度較大。但是不管怎么波動(dòng)，恒瑞的每股收益遠(yuǎn)高于行業(yè)平均值。
由于每股收益受到每股凈資產(chǎn)的影響，不能單獨(dú)體現(xiàn)資本的實(shí)際收益情況，我們?cè)賮砜春闳鸬膬糍Y產(chǎn)收益率及其與行業(yè)平均凈資產(chǎn)收益的對(duì)比情況：
從圖可見，與每股收益一樣，恒瑞的凈資產(chǎn)收益率經(jīng)歷了20xx年的高峰階段，20xx年-20xx年則趨于穩(wěn)定。20xx年第一季度的時(shí)候，恒瑞凈資產(chǎn)收益率比上年同期下降了5.88%，而行業(yè)平均凈資產(chǎn)收益率比上年同期下降了6.70%。
與行業(yè)平均水平相比，20xx年-20xx年，恒瑞的凈資產(chǎn)收益率穩(wěn)定地維持在行業(yè)平均水平的1.8倍左右。
根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，恒瑞的自有資本盈利能力較強(qiáng)，屬于行業(yè)中的佼佼者。資產(chǎn)盈利能力，即企業(yè)利用資產(chǎn)獲取利潤的能力。我們通過資產(chǎn)凈利率來分析恒瑞的資產(chǎn)盈利能力：
備注：在進(jìn)行該項(xiàng)分析時(shí)，我們從108家醫(yī)藥制造業(yè)上市公司中選擇了20xx年一季度營業(yè)收入在10億元以上的18家公司(以下簡(jiǎn)稱"18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司")進(jìn)行分析(包含恒瑞，其中科倫藥業(yè)由于數(shù)據(jù)不全未被包含在內(nèi)。)，這18家公司20xx年一季度營業(yè)收入之和占到了所有醫(yī)藥制造業(yè)上市公司同期營業(yè)收入的約56%。
從圖可見，與自有資本盈利能力的變化過程一樣，恒瑞的綜合資本盈利能力也經(jīng)歷了20xx年的高峰時(shí)期，從20xx年開始則趨于穩(wěn)定。20xx年第一季度的時(shí)候，恒瑞的資產(chǎn)凈利率相比上年同期下降了0.90%，而18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司平均資產(chǎn)凈利率比上年同期下降了20.63%。
我們?cè)趯⒑闳鸬馁Y產(chǎn)凈利率與18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司進(jìn)行比較時(shí)發(fā)現(xiàn)，只有浙江醫(yī)藥的資產(chǎn)凈利率與恒瑞具有可比性，因此在選擇比較對(duì)象時(shí)，我們只考慮了以下兩者：
1、浙江醫(yī)藥;
2、18家同行業(yè)上市公司的平均資產(chǎn)凈利率(計(jì)算時(shí)考慮了營業(yè)收入金額大小的影響)。
從圖可知，恒瑞的資產(chǎn)凈利率遠(yuǎn)高于18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司的平均資產(chǎn)凈利率，20xx年-20xx年期間，均達(dá)到了后者的2.5倍以上。除了20xx第一季度的時(shí)候略低于浙江醫(yī)藥，恒瑞的資產(chǎn)凈利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司。
根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，恒瑞的資產(chǎn)盈利能力較強(qiáng)，屬于同行業(yè)中的佼佼者。銷售盈利能力，既包括企業(yè)利用銷售收入獲利的能力，也包括企業(yè)獲得銷售收入的能力，因此，本節(jié)我們將從銷售凈利率、營業(yè)收入增長(zhǎng)率兩個(gè)指標(biāo)來分析恒瑞的銷售盈利能力。
恒瑞的銷售凈利率以及與行業(yè)平均銷售凈利率的比較情況如下圖所示：
從圖可見，近四年來恒瑞的銷售凈利率保持穩(wěn)中有升。值得注意的是，恒瑞20xx年第一季度的銷售凈利率比20xx年同期高出7.21%，可是從"§1.1自由資本盈利能力"和"§1.2綜合資本盈利能力"中可知，恒瑞20xx年第一季度的凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)凈利率分別比20xx年同期低5.88%、0.90%，是什么因素導(dǎo)致這一現(xiàn)象的出現(xiàn)?從銷售凈利率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)凈利率三者的計(jì)算公式中我們可以推出，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因在于20xx年第一季度凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)相比去年同期的增長(zhǎng)比例超過了凈利潤。也就是說，在銷售凈利率提升的同時(shí)，資本和資產(chǎn)的盈利能力下降了。
與行業(yè)平均水平比較，恒瑞的銷售凈利率高出行業(yè)平均水平較多，而且差距越拉越大。20xx年第一季度的時(shí)候還只是高出行業(yè)平均水平不到20%，到20xx年第一季度的時(shí)候已經(jīng)高出行業(yè)平均水平約87%。
我們?cè)賮砜春闳鸬臓I業(yè)收入增長(zhǎng)率及其與行業(yè)平均值、18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司平均值的比較情況：
從圖可見，恒瑞的營業(yè)收入增長(zhǎng)率有所下滑，在20xx年第一季度的時(shí)候，還遙遙領(lǐng)先于行業(yè)平均值及18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司平均值，20xx年第一季度，三者差距明顯縮小，而到了20xx年，恒瑞的營業(yè)收入增長(zhǎng)率已經(jīng)是三者中最低。
根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，恒瑞雖然銷售凈利率高出行業(yè)平均水平較多，但是營業(yè)收入增長(zhǎng)率已經(jīng)開始落后，如不采取有效措施，將對(duì)公司的盈利能力產(chǎn)生難以估量的影響。我們先來看恒瑞的營業(yè)毛利率及其與行業(yè)平均值的比較：
從圖可見，恒瑞的營業(yè)毛利率較高，約為行業(yè)平均水平的2倍。也就是說，恒瑞的營業(yè)成本率很低，營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重僅為行業(yè)平均水平的約1/3。這種結(jié)果應(yīng)該有兩種可能：
1、恒瑞的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)使然;
2、恒瑞的生產(chǎn)管理效率高、采購成本控制效果好;
3、以上二者綜合作用的結(jié)果。在"§1.4.1營業(yè)成本"的分析中，我們注意到，恒瑞20xx年第一季度的銷售毛利率約為行業(yè)平均水平的187.22%，而同期銷售凈利率僅達(dá)到行業(yè)平均銷售凈利率的186.80%。從表面上看，這兩個(gè)數(shù)據(jù)沒有什么問題，事實(shí)上，由于管理費(fèi)用中絕大部分都是與營業(yè)收入不成比例的固定費(fèi)用，而恒瑞20xx年第一季度的營業(yè)收入在醫(yī)藥制造業(yè)上市公司中排名第17，且占到醫(yī)藥制造業(yè)上市公司營業(yè)收入總額的2.13%，如果考慮規(guī)模效益，銷售凈利率應(yīng)該比銷售毛利率高才對(duì)。恒瑞的三類期間費(fèi)用中，財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)值，管理費(fèi)用金額也與去年同期持平，因此，問題應(yīng)該處在占期間費(fèi)用總額75.89%的銷售費(fèi)用身上。我們接下來對(duì)恒瑞的期間費(fèi)用進(jìn)行分析。
恒瑞近四年的銷售費(fèi)用率及其與行業(yè)平均銷售費(fèi)用率的比較情況如下圖所示：
從圖可見，恒瑞的銷售費(fèi)用率高出行業(yè)平均水平太多，20xx年第一季度的時(shí)候，其銷售費(fèi)用率達(dá)到了行業(yè)平均銷售費(fèi)用率的265.25%，這就不難解釋為什么從銷售毛利率和銷售凈利率的對(duì)比中我們看不到規(guī)模經(jīng)營的優(yōu)勢(shì)了。
根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，恒瑞的營業(yè)成本優(yōu)勢(shì)非常明顯，使得銷售凈利率遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平。但是由于銷售費(fèi)用率過高，規(guī)模經(jīng)營的優(yōu)勢(shì)未能體現(xiàn)出來。
我們通過資產(chǎn)負(fù)債率來分析恒瑞的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，恒瑞近四年的資產(chǎn)負(fù)債率如下圖所示：
從圖可見，恒瑞的資產(chǎn)負(fù)債率一直保持在10%左右，我們將它與醫(yī)藥制造業(yè)上市公司的平均水平(以下簡(jiǎn)稱"行業(yè)平均水平")相比較，如下圖所示：
從圖可見，恒瑞的資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平。與行業(yè)平均資產(chǎn)負(fù)債率相比，恒瑞的舉債經(jīng)營程度低，債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)小。那么，恒瑞是否因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債率低、財(cái)務(wù)杠桿發(fā)揮的作用不如醫(yī)藥制造業(yè)其他上市公司大，從而對(duì)股東投資報(bào)酬產(chǎn)生影響呢?從"§1.1資本盈利能力"的分析中，我們知道恒瑞的凈資產(chǎn)收益率高于行業(yè)平均水平，以比行業(yè)平均水平低得多的的資產(chǎn)負(fù)債率，達(dá)到了比行業(yè)平均水平高的凈資產(chǎn)收益率。
事實(shí)上，恒瑞的舉債經(jīng)營效率從資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益三者的變動(dòng)情況也可見一斑，本報(bào)告其內(nèi)，恒瑞在負(fù)債增加3.09%的情況下，總資產(chǎn)增加了7.48%，股東權(quán)益增加了7.88%，如下表所示：
單位：元幣種：人民幣項(xiàng)目本報(bào)告期末上年度期末本報(bào)告期末比上年度期末增減(%)總資產(chǎn)4，187，183，318.233，895，635，295.027.48%股東權(quán)益(不含少數(shù)股東權(quán)益)3，654，186，948.543，387，376，059.557.88%負(fù)債總額433，796，850.41420，801，862.473.09%根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為恒瑞的舉債經(jīng)營程度低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小。
本報(bào)告期末，恒瑞貨幣資金期末余額9.52億元，而負(fù)債合計(jì)數(shù)僅為4.34億元，即便所有負(fù)債全部予以支付，也能剩余5.18億元，況且還有6.37億元的應(yīng)收票據(jù)?？梢哉f，恒瑞的資金很充裕，貨幣資金的可支配度很高。在進(jìn)行該項(xiàng)分析的時(shí)候，我們首先注意到恒瑞的應(yīng)收票據(jù)金額很大，達(dá)到6.37億元。而且應(yīng)收票據(jù)科目本期增加了1.66億元，即便不考慮本報(bào)告期內(nèi)到期的應(yīng)收票據(jù)所帶來的影響，本期實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入中也至少有12%是通過票據(jù)的形式收款的。鑒于這一情況，我們推測(cè)恒瑞營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)可能對(duì)代理商的依賴不小。
而且我們還注意到恒瑞沒有預(yù)收賬款，這有可能是寬松的銷售政策所導(dǎo)致，也有可能是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)流程所導(dǎo)致，但是結(jié)合"§1.4成本費(fèi)用情況"的分析，我們認(rèn)為前者的可能性更大。
從總額上看，恒瑞的應(yīng)收賬款金額很大，達(dá)到11.83億元，相當(dāng)于五個(gè)季度的凈利潤。我們?cè)儆脩?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)對(duì)應(yīng)收賬款管理效率進(jìn)行分析，如下圖所示：
從圖可見，恒瑞的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降，應(yīng)收賬款回收周期越來越長(zhǎng)，與18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司的平均水平差距也越拉越大。
根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為恒瑞有必要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，著力于減少壞賬損失和收賬費(fèi)用，以免問題越積累越多。我們用存貨周轉(zhuǎn)率來揭示存貨管理效率，恒瑞的存貨周轉(zhuǎn)率及其與18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司平均水平的比較情況如下圖所示：
從圖可見，20xx年以來，恒瑞的存貨管理效率穩(wěn)步提高，存貨占用水平降低，存貨轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金或者應(yīng)收賬款的速度加快。
但是，與18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司平均水平相比，恒瑞的存貨管理效率明顯偏低。不過兩者的差距正在逐年減小中，20xx年第一季度的時(shí)候，18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司平均存貨周轉(zhuǎn)率比恒瑞高出40.07%，20xx年第一季度的時(shí)候，這一比例為33.74%，到20xx年第一季度，則下降為26.68%。
本報(bào)告期"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"為負(fù)值，為此，我們對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三個(gè)領(lǐng)域產(chǎn)生的現(xiàn)金流量展開一一分析：本期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~比上年同期減少62.31%，《江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司20xx年第一季度報(bào)告》"§3重要事項(xiàng)-§3.1公司主要會(huì)計(jì)報(bào)表科目、財(cái)務(wù)指標(biāo)大幅度變動(dòng)的情況及原因-損益表及現(xiàn)金流量表項(xiàng)目變動(dòng)情況的說明"中指出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~比上年同期減少62.31%是因?yàn)閳?bào)告期銀行承兌匯票結(jié)算量增加，實(shí)際上，本期"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"占營業(yè)收入的比例達(dá)到99.69%，而上年同期的這一比例僅為96.2%，而且在營業(yè)收入比上年同期增長(zhǎng)18.75%的情況下，本期"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"比上年同期增加了23.06%，因此，我們認(rèn)為"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"并非受到收款方式的影響。
經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)情況如下表所示：
本期籌資活動(dòng)沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"為負(fù)值主要是兩個(gè)原因：
1、"購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"的大幅度提高;
2、投資活動(dòng)投入增加。綜上所述，通過分析，我們得知恒瑞的資本盈利能力、資產(chǎn)盈利能力均較強(qiáng)，屬于行業(yè)中的佼佼者。但是銷售盈利能力方面，雖然其銷售凈利率高出行業(yè)平均水平較多，但是營業(yè)收入增長(zhǎng)率已經(jīng)開始落后，如不采取有效措施，將對(duì)公司的盈利能力產(chǎn)生難以估量的影響。成本費(fèi)用方面，恒瑞的營業(yè)成本優(yōu)勢(shì)非常明顯，使得銷售凈利率高出行業(yè)平均水平許多。但是由于銷售費(fèi)用率過高，未能體現(xiàn)出規(guī)模經(jīng)營的優(yōu)勢(shì)。
資產(chǎn)負(fù)債方面，恒瑞的舉債經(jīng)營程度低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小。恒瑞的應(yīng)收賬款及存活管理效率不高。有必要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，著力于減少壞賬損失和收賬費(fèi)用，以免問題越積累越多。其存貨管理效率與同行業(yè)一些企業(yè)相比尚存在一定的差距，但是已經(jīng)在逐步改善中。
現(xiàn)金流量方面，雖然受到"購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"的大幅度提高及投資活動(dòng)投入增加的影響，本期恒瑞"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"為負(fù)值，但是恒瑞的資金很充裕，貨幣資金的可支配度很高。
另外，在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表科目分析及期間費(fèi)用分析時(shí)，我注意到恒瑞可能施行了較為寬松的銷售政策，且其營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)可能對(duì)代理商的依賴不小。
一、公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量與披露
無論在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，公允價(jià)值都是引發(fā)最多爭(zhēng)議的問題之一。近年來公允價(jià)值的重要性被多次強(qiáng)調(diào)，公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量與披露也不斷得到規(guī)范，按照財(cái)政部20xx年年報(bào)通知的規(guī)定，在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)，需進(jìn)一步披露公允價(jià)值的三個(gè)層次計(jì)量的詳細(xì)信息。
(一)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響繼續(xù)維持較低水平
公允價(jià)值變動(dòng)損益主要包括交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生金融工具和采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益。全部上市公司20xx年公允價(jià)值變動(dòng)凈收益總額86.98億元，占利潤總額的0.39%，較20xx年下降47.55億元，絕對(duì)值占利潤總額的比重下降0.45個(gè)百分點(diǎn)。公允價(jià)值連續(xù)兩年對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響都維持在較低水平。
20xx年公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)上市公司整體的影響并不廣泛，對(duì)公司利潤的影響也較小。有509家上市公司涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益，較20xx年增加19家，涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益的公司數(shù)占上市公司總數(shù)的比例由20xx年的28.59%下降到20xx年的24.68%。在涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益的509家上市公司中，245家為公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，總額為120.61億元;264家為公允價(jià)值變動(dòng)凈損失，總額為33.60億元。與20xx年相比，產(chǎn)生公允價(jià)值凈損失的公司數(shù)量增加，但損失總金額減小。
從公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)利潤總額的影響看，絕大部分公司公允價(jià)值變動(dòng)損益相對(duì)較小。20xx年公允價(jià)值變動(dòng)損益占利潤總額的比例在10%以內(nèi)的公司占存在公允價(jià)值變動(dòng)損益公司總數(shù)的90%，這一比例較20xx增加4個(gè)百分點(diǎn);其中占利潤總額比例在1%以內(nèi)的公司為67%，較20xx年增加12個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，20xx年沒有因公允價(jià)值變動(dòng)而改變盈虧方向的公司，而20xx年和20xx年分別有7家和4家上市公司因公允價(jià)值變動(dòng)損益而使稅前盈利或虧損。
(二)公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)會(huì)計(jì)問題
從20xx年年報(bào)情況看，限售股和非上市公司股權(quán)的公允價(jià)值確定在實(shí)務(wù)中存在不同理解。
20xx年年報(bào)披露的情況顯示，上市公司對(duì)持有的附有限售條件的股票估值采用的方法各異，具體包括以下幾種方式：(1)采用市價(jià)估值;(2)按照《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》(證監(jiān)會(huì)計(jì)字[20xx]21號(hào))中的公式估值;(3)采用期權(quán)定價(jià)模型估值;(4)按成本計(jì)量。由于不同公司對(duì)相似情況下限售股票價(jià)格確定的方法不一致，應(yīng)結(jié)合我國實(shí)際情況加以研究并力求統(tǒng)一。
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法核算。從年報(bào)披露情況看，絕大部分公司對(duì)于持有的非上市公司的權(quán)益性投資，都視同公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，作為成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資;也有公司本年度因?yàn)槠涑钟泄煞莸纳鲜泄緯和Ｉ鲜?，以無法取得該投資的公允價(jià)值為由，將其從金融資產(chǎn)重分類至長(zhǎng)期股權(quán)投資。僅從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定看，上市交易并非判斷公允價(jià)值是否可以取得的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在何種情況下應(yīng)視為公允價(jià)值無法可靠取得，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面應(yīng)提供具體原則，以指導(dǎo)實(shí)踐。
(三)公允價(jià)值三個(gè)層次的披露情況
在20xx年年報(bào)中，公司應(yīng)按照公允價(jià)值三個(gè)層次披露以公允價(jià)值計(jì)量的各類金融工具的公允價(jià)值信息。三個(gè)層次公允價(jià)值分別按照以下方式確定：第一層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值;第二層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，或相同、類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價(jià)值;第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的，以其他反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價(jià)值。
我們選擇20xx年資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)或交易性金融負(fù)債超過10億元的上市公司進(jìn)行了分析，從披露的信息情況看，大部分以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和負(fù)債集中在第二層次，采用第一層次(公開市場(chǎng)報(bào)價(jià))的金融資產(chǎn)和負(fù)債占比分別為12%和3%。在按照第二層次確定公允價(jià)值的情況下，對(duì)具體在同類或類似資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)上考慮什么因素進(jìn)行調(diào)整、如何調(diào)整披露不盡理想。
二、資產(chǎn)減值現(xiàn)狀及影響
(一)對(duì)上市公司凈利潤的影響繼續(xù)降低
20xx年上市公司資產(chǎn)減值損失合計(jì)為2,357.47億元，較20xx年增加394.96億元，同比增長(zhǎng)為20.13%;20xx年減值損失占凈利潤的比例為14.31%，較20xx年下降19.05%，同比下降57.10%，20xx年資產(chǎn)減值損失對(duì)凈利潤的影響較20xx年進(jìn)一步降低。
實(shí)務(wù)中資產(chǎn)減值損失主要包括壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、可供出售金融資產(chǎn)減值損失、持有至到期投資減值損失、商譽(yù)減值損失等共17項(xiàng)。從各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失增減變動(dòng)情況來看，20xx年增加的資產(chǎn)減值損失主要集中在貸款損失、商譽(yù)減值損失和存貨跌價(jià)損失三個(gè)項(xiàng)目，這三個(gè)項(xiàng)目增加的金額占總增加金額的81%。其中商譽(yù)減值損失是20xx年資產(chǎn)減值損失增加比例最大的項(xiàng)目，增幅近9倍。20xx年變動(dòng)比例比較大的項(xiàng)目還有可供出售金融資產(chǎn)減值損失和持有至到期投資減值損失，變動(dòng)比例均在5倍以上。
從各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失占資產(chǎn)減值損失總額的比例看，兩個(gè)年度占比最高的項(xiàng)目都是貸款損失項(xiàng)目，占比均在65%以上。由于貸款減值損失主要存在于銀行類上市公司，若扣除該類公司，非銀行類上市公司20xx年各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失較20xx年增加了168.89億元，增幅為29.02%，其中增減變動(dòng)比較大的項(xiàng)目依次為：商譽(yù)減值損失較20xx年增加68.50億元，增長(zhǎng)889.61%;存貨跌價(jià)損失較20xx年增加55.72億元，增長(zhǎng)61.41%;壞賬損失較20xx年增加25.27億元，增長(zhǎng)13.45%;長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失較20xx年減少24.18億元，減少64.21%。非銀行類上市公司20xx年資產(chǎn)減值損失主要集中在固定資產(chǎn)減值損失、壞賬損失和存貨跌價(jià)損失等三個(gè)項(xiàng)目，三項(xiàng)金額合計(jì)占比為76.22%。
(二)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況
20xx年年報(bào)中，上市公司應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法按使用的公司數(shù)量排列依次為個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合賬齡分析法，個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合賬齡之外的風(fēng)險(xiǎn)組合分析法，個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合余額百分比法，以及個(gè)別認(rèn)定法。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。雖然準(zhǔn)則對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)提出了單獨(dú)測(cè)試的要求，但是并沒有規(guī)定金額重大的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，公司需要根據(jù)自身具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。20xx年年報(bào)中，上市公司確認(rèn)單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種類型：按照某一具體金額;按照某一占比，比如10%以上;按照排名，如余額前幾名。
從年報(bào)披露情況看，上市公司一般對(duì)以下兩種應(yīng)收款項(xiàng)按照個(gè)別認(rèn)定法不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：一是合并報(bào)表內(nèi)母子公司往來及子公司往來不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，二是對(duì)上繳政府保證金、銀行保函等保證金性質(zhì)的款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。另外，對(duì)于應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，有的公司將其包含在一般應(yīng)收款項(xiàng)中測(cè)試并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，有的公司單獨(dú)規(guī)定相應(yīng)的減值計(jì)提方法，也有個(gè)別公司規(guī)定對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。從上市公司實(shí)際情況看，應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)并不因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方關(guān)系就沒有損失風(fēng)險(xiǎn)，僅以關(guān)聯(lián)方關(guān)系為由不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沒有足夠的依據(jù)。
(三)商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理
商譽(yù)產(chǎn)生于非同一控制下的企業(yè)合并，系購買方付出的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，持有期間不要求攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，商譽(yù)的減值測(cè)試應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行，按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量。
在年報(bào)分析中，我們關(guān)注到部分公司商譽(yù)減值發(fā)生時(shí)間與商譽(yù)確認(rèn)時(shí)間非常接近。通常情況下，由于商譽(yù)產(chǎn)生于公平交易中，并且包含在合并成本內(nèi)，在相應(yīng)的企業(yè)合并發(fā)生時(shí)，購買方能夠預(yù)計(jì)該差額今后將從合并項(xiàng)目的未來現(xiàn)金流量中逐步得到補(bǔ)償。然而，個(gè)別上市公司在合并事項(xiàng)完成后不久，甚至就在產(chǎn)生商譽(yù)的合并交易發(fā)生的當(dāng)年，就對(duì)相關(guān)商譽(yù)計(jì)提了全部或部分減值。如有關(guān)商譽(yù)的確認(rèn)并非產(chǎn)生于購買日股價(jià)相對(duì)協(xié)議日股價(jià)大幅變動(dòng)的情況，且被合并方經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)情況等未發(fā)生重大變化的，此類減值計(jì)提與之前的合并目的似乎相悖。
三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
(一)會(huì)計(jì)估計(jì)變更
會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于商業(yè)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素影響，財(cái)務(wù)報(bào)表中相當(dāng)部分的項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能根據(jù)最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。
20xx年報(bào)中有107家上市公司披露了會(huì)計(jì)估計(jì)變更，變更原因主要集中在以下幾個(gè)方面：改變固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊期限、調(diào)整固定資產(chǎn)殘值率、改變無形資產(chǎn)攤銷年限、改變應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提的比例、變更制造費(fèi)用分?jǐn)偤图s當(dāng)產(chǎn)量的確定方法以及可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法等。
20xx年會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致利潤減少的上市公司有56家，減少利潤合計(jì)114,888萬元，會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致利潤增加的上市公司有39家，累計(jì)增加利潤1,000,460萬元。有兩家公司通過會(huì)計(jì)估計(jì)變更改變了公司的盈虧方向。另外，有7家上市公司披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)20xx年度凈利潤無影響，有4家公司未具體披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司利潤的影響金額。
(二)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;(2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。
前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正分為主動(dòng)更正和被動(dòng)更正兩種情況，主動(dòng)更正是指公司通過自查形式，發(fā)現(xiàn)了以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并自愿進(jìn)行更正;被動(dòng)更正是指有關(guān)監(jiān)管機(jī)關(guān)在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤等，并以書面文件要求公司進(jìn)行更正。20xx年報(bào)中共有88家上市公司披露了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，其中主動(dòng)更正73家，被動(dòng)更正15家。
上市公司主動(dòng)進(jìn)行前期差錯(cuò)更正涉及的原因比較復(fù)雜，常見的有稅金補(bǔ)繳、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、收入成本費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間或金額有誤，另外也有公司調(diào)整以前年度的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)、聯(lián)營公司的投資收益等。有一家上市公司因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正改變公司20xx年度盈虧方向。在被動(dòng)進(jìn)行前期差錯(cuò)更正的公司中，納稅匯算清繳問題占據(jù)主導(dǎo)地位。
(三)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的誤用和混淆
由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和會(huì)計(jì)政策變更均涉及對(duì)以往年度報(bào)表數(shù)據(jù)的追溯調(diào)整，個(gè)別公司混淆會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，將本應(yīng)是會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)政策變更。例如，20xx年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定，但某公司并未根據(jù)該規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20xx年年報(bào)中該公司對(duì)20xx年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更正，并調(diào)整了20xx年報(bào)表相關(guān)數(shù)字，卻作為會(huì)計(jì)政策變更披露。由于公司在披露20xx年報(bào)時(shí)已經(jīng)有相關(guān)會(huì)計(jì)處理政策，并可以合理預(yù)期公司能夠知悉該政策，如果20xx年未按要求處理應(yīng)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
另外，由于會(huì)計(jì)估計(jì)本身具有不確定性，也有公司在以往年度會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果與日后實(shí)際情況不符時(shí)，簡(jiǎn)單作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。例如，某公司披露“預(yù)收賬款某項(xiàng)余額屬長(zhǎng)期掛賬未予處理的歷史遺留問題，經(jīng)批準(zhǔn)，本報(bào)告期公司將該余額調(diào)整以前年度營業(yè)外收入?！比绻撌马?xiàng)在最初入賬時(shí)，根據(jù)當(dāng)時(shí)取得的信息列于預(yù)收賬款是正確的，則不能判定為前期差錯(cuò)。又如，某公司披露“公司以前年度根據(jù)與各債權(quán)人簽訂的《借款協(xié)議》計(jì)提借款利息，同時(shí)在《借款協(xié)議》約定的范圍內(nèi)計(jì)提逾期罰息及復(fù)利。本期經(jīng)管理人審核并經(jīng)法院裁定確認(rèn)的對(duì)各金融機(jī)構(gòu)欠付利息與財(cái)務(wù)報(bào)表存在較大差異，公司做會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正追溯調(diào)整以前年度計(jì)提的利息和相關(guān)稅金?！比绻揪幹魄捌趫?bào)表時(shí)，依據(jù)當(dāng)時(shí)能夠取得的可靠信息確認(rèn)利息及逾期罰息，則后續(xù)新情況出現(xiàn)或原有
合同
的變化導(dǎo)致的調(diào)整不應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
四、企業(yè)合并和長(zhǎng)期股權(quán)投資
(一)股權(quán)和債權(quán)的分類
從20xx年年報(bào)分析看，部分公司劃分作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上應(yīng)屬于債權(quán)性質(zhì)。如某上市公司和a公司(獨(dú)立第三方，非上市公司)分別持有b公司49%和51%的股權(quán)，而且各方約定，在未來三年中，該上市公司不參與b公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策和經(jīng)營管理。協(xié)議約定期滿后，若上市公司決定退出，可將對(duì)b公司的投資按不低于其享有b公司的股東權(quán)益為基準(zhǔn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給a公司。協(xié)議同時(shí)約定，若b公司提前終止清算，保證清算時(shí)上市公司將取得不低于其在b公司中所享有的股東權(quán)益價(jià)值，不足部分由a公司補(bǔ)足，同時(shí)由另外一家公司為此提供擔(dān)保。此外，b公司承諾在約定期限內(nèi)按照出資額的15%向上市公司分配固定利益，不足部分由a公司補(bǔ)足，多余部分由a公司享有。從該協(xié)議分析，上市公司對(duì)b公司投出的資金雖然從形式上表現(xiàn)為股權(quán)投資，實(shí)質(zhì)上主要承擔(dān)的是利率風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)，并沒有承擔(dān)被投資單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)分類為長(zhǎng)期應(yīng)收款等債權(quán)類資產(chǎn)。
(二)同一控制下企業(yè)合并中合并日的確定
同一控制下的企業(yè)合并通常發(fā)生于同一集團(tuán)之內(nèi)，因此判斷該業(yè)務(wù)或股權(quán)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)有時(shí)會(huì)存在一定爭(zhēng)議。從20xx年報(bào)披露情況看，在上市公司以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)進(jìn)行企業(yè)合并的情況下，大部分交易中以上市公司股份發(fā)行的當(dāng)天作為合并日，也有以上市公司股份發(fā)行的當(dāng)月初或當(dāng)月末，或以董事會(huì)改選當(dāng)期的期末作為合并日的情況。盡管選擇期初或期末作為合并日更多的是為了滿足實(shí)務(wù)操作的需要，例如為了合理界定合并日前后期的利潤等，但從披露情況看，公司普遍對(duì)控制權(quán)轉(zhuǎn)移作出了不同的判斷。
合并日的判斷原則與購買日一致，即控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。在發(fā)行股份收購股權(quán)的企業(yè)合并案例中，控制權(quán)轉(zhuǎn)移判斷涉及的幾個(gè)重要日期按先后順序排列通常是：(1)股東大會(huì)批準(zhǔn)日，代表企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過;(2)證監(jiān)會(huì)等部門批準(zhǔn)日，代表合并事項(xiàng)已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn);(3)資產(chǎn)交接日或股權(quán)過戶日，代表參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù);(4)董事會(huì)改選日，代表購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn);(5)上市公司股份發(fā)行日，代表購買方已支付了購買價(jià)款。在上市公司股份發(fā)行日，合并方通常能夠全部滿足判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件，所以大部分上市公司將其判斷為控制權(quán)轉(zhuǎn)移日，但不排除實(shí)務(wù)中有控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)在合并方股份實(shí)際發(fā)行日之前或之后的情況。
(三)以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)的企業(yè)合并中合并成本的確定
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合并成本是購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。一般情況下，對(duì)于購買日存在公開報(bào)價(jià)的權(quán)益性證券，其公開報(bào)價(jià)提供了確定公允價(jià)值的依據(jù)，除非購買方能夠證明權(quán)益性證券在購買日的公開報(bào)價(jià)不能可靠地代表其公允價(jià)值，并且用其他的證據(jù)和估價(jià)方法能夠更好地計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，可以考慮其他的證據(jù)和估價(jià)方法。
從年報(bào)披露情況看，上市公司計(jì)算企業(yè)合并成本的依據(jù)包括購買日股票的收盤價(jià)格、以估值技術(shù)確定的股票價(jià)格和被購買方資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格三種。一般情況下，在董事會(huì)決議公告日到購買日之間時(shí)間間隔較長(zhǎng)，并且在此期間股票市場(chǎng)整體出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的情況下，如果作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的股票同時(shí)帶有較長(zhǎng)的限售期和嚴(yán)格的限售條件，可以采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定公司發(fā)行股份的價(jià)值,并據(jù)此計(jì)算企業(yè)合并成本。如果確實(shí)無法選擇適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)可靠確定公司發(fā)行股份公允價(jià)值的，也可以考慮以購買日被購買資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定企業(yè)合并成本。
五、所得稅相關(guān)問題分析
(一)所得稅相關(guān)披露情況
20xx年上市公司所得稅費(fèi)用共4,680.22億元，較20xx年增加1,500.79億元，實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)為21.08%，較20xx年下降0.77%。20xx年有1,898家公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為2465.03億元，較20xx年增加741.68億元，同比增長(zhǎng)43.04%。20xx年有816家公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債期末余額1,209.66億元，較20xx年增加154.32億元，增長(zhǎng)14.62%。
(二)所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)問題
所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)問題主要包括所得稅率的判斷和對(duì)補(bǔ)繳前期稅款的會(huì)計(jì)處理。
以高新技術(shù)企業(yè)為例，個(gè)別公司20xx年末高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定已到期，20xx年度需要復(fù)審，公司在編制20xx年年報(bào)時(shí)需要估計(jì)暫時(shí)性差異在未來轉(zhuǎn)回年度的適用稅率，并據(jù)此計(jì)算相關(guān)遞延所得稅。對(duì)所得稅稅率的判斷屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，公司應(yīng)根據(jù)年報(bào)編制時(shí)可以獲得的可靠信息，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)是否能繼續(xù)獲得稅收優(yōu)惠進(jìn)行估計(jì)，即根據(jù)對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》及其他相關(guān)規(guī)定的理解判斷未來期間適用的稅率。如果后續(xù)情況證明公司的會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況存在差異，只要公司在編制前期報(bào)表時(shí)并不存在錯(cuò)誤，相關(guān)影響均按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
20xx年年報(bào)中，部分公司涉及由于稅收稽查等原因補(bǔ)繳稅款的問題。如果是因?yàn)樵谶^去納稅的過程中出現(xiàn)了漏交、計(jì)算錯(cuò)誤等差錯(cuò)引致當(dāng)前的補(bǔ)繳，且影響重大的，應(yīng)按前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的原則，追溯到差錯(cuò)發(fā)生的期間;如果是由于資產(chǎn)負(fù)債表日后政策變化(例如資產(chǎn)負(fù)債表日后新出臺(tái)或者新修訂的稅務(wù)政策)，則不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)將補(bǔ)繳稅款計(jì)入當(dāng)期。
六、非經(jīng)常性損益情況
非經(jīng)常性損益是客觀評(píng)價(jià)上市公司持續(xù)盈利能力的一項(xiàng)重要監(jiān)管指標(biāo)。從20xx年年報(bào)披露情況看，非經(jīng)常性損益對(duì)上市公司整體損益影響不大，但對(duì)個(gè)別上市公司的盈虧仍具有實(shí)質(zhì)性影響。
(一)對(duì)上市公司整體損益影響不大
20xx年上市公司凈利潤合計(jì)為16,471.80億元，扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤合計(jì)為15,637.22億元，非經(jīng)常性損益凈額合計(jì)數(shù)為834.58億元，非經(jīng)常性損益凈額占?xì)w屬于上市公司股東凈利潤的比例為5.07%，該比例較20xx年度的7.42%下降了2.35個(gè)百分點(diǎn)。多數(shù)上市公司20xx年度非經(jīng)常性損益對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響不大，非經(jīng)常性損益對(duì)凈利潤的影響小于50%的公司有1,681家，占全部上市公司的比例為81.52%，其中影響小于10%的公司有1,088家，占比52.76%，非經(jīng)常性損益在上市公司整體上不屬于主要收益來源。
(二)對(duì)個(gè)別公司的盈虧產(chǎn)生較大影響
20xx年有175家公司非經(jīng)常性損益占凈利潤比例的絕對(duì)值在50%以上100%以下，占上市公司整體的8.49%;其中st類公司為24家，占全部st類公司的13.95%。206家公司非經(jīng)常性損益占凈利潤比例的絕對(duì)值在100%以上，占上市公司總數(shù)的9.98%;其中st類公司為88家，占st類公司總數(shù)的51.17%。20xx年扣除非經(jīng)常性損益后，194家公司當(dāng)年凈利潤由盈轉(zhuǎn)虧，12家公司由虧轉(zhuǎn)盈。
從近三年的情況看，2,062家上市公司中近三年均依靠非經(jīng)常性損益實(shí)現(xiàn)盈利的有27家，占公司總數(shù)的1.31%;其中st類公司為10家。
對(duì)于20xx年虧損的公司，20xx年有168家公司實(shí)現(xiàn)盈利，其中有84家公司扣除非經(jīng)常性損益后為虧損。
(三)主要非經(jīng)常性損益項(xiàng)目
從影響金額看，非經(jīng)常性損益主要集中在“計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助(與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外)”、“非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益(包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分)”和“除同公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益”三個(gè)項(xiàng)目。這三個(gè)項(xiàng)目合計(jì)713.62億元，占20xx年非經(jīng)常性損益總額的85.51%。
從公司的影響面看，“除上述各項(xiàng)之外的其他營業(yè)外收入和支出”出現(xiàn)的頻率最高，有1,995家公司涉及此項(xiàng)目，占上市公司總數(shù)的96.80%;其次是“非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益(包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分)”，有1,906家公司涉及，占上市公司總數(shù)的92.48%;再次是“計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助(與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外)”，有1,814家公司涉及，占全部上市公司的88.02%。
通過非經(jīng)常性損益扭虧的公司和st類公司的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目均主要集中在“債務(wù)重組收益”、“非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益(包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分)”及“計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助(與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外)”三個(gè)項(xiàng)目。其中20xx年扭虧為盈公司債務(wù)重組收益共53.93億元，st類公司債務(wù)重組收益共81.12億元，占該類公司非經(jīng)常性損益總額的比例均超過50%。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇十一
一、工作要求：
充分制定好20xx年的工作目標(biāo)，特別是計(jì)劃措施更要細(xì)致、可行，堅(jiān)決打贏“十二五”攻堅(jiān)戰(zhàn)。
各部、各經(jīng)理要充分準(zhǔn)備在總結(jié)會(huì)上的發(fā)言，并把自己好的經(jīng)驗(yàn)介紹出來，把有效的辦法措施制定出來。
二、年終總結(jié)工作的時(shí)間安排。
1、各部、各公司20xx年12月25日前完成本部公司的年終工作總結(jié)，做好20xx年計(jì)劃。
2、會(huì)議定于20xx年1月1日幾點(diǎn)點(diǎn)在哪里召開，會(huì)議幾天。
三、參加會(huì)議人員。
1、各部總經(jīng)理。
2、各公司經(jīng)理。
四、其他要求。
1、各部門員工將本人20xx年工作總結(jié)(包括：個(gè)人取得的成績(jī)，存在的不足，改進(jìn)措施，20xx年計(jì)劃和合理化建議等)于20xx年12月25日之前以書面打印形式上報(bào)各部門，各部門根據(jù)實(shí)際情況召開會(huì)議進(jìn)行交流總結(jié)。
2、各部門經(jīng)理將本人以及本部門年終總結(jié)于20xx年1月1日之前以文字材料形式上報(bào)集團(tuán)董事長(zhǎng)，內(nèi)容可以包括以下幾個(gè)方面：20xx年工作成績(jī)(完成業(yè)績(jī)、管理辦法)、存在的問題、解決的途徑、培訓(xùn)學(xué)習(xí)內(nèi)容，20xx年工作計(jì)劃及實(shí)施具體辦法和對(duì)公司經(jīng)營和管理制度的建議等。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇十二
引導(dǎo)語：一項(xiàng)投資的成功與否，最終還要取決于未來趨勢(shì)的發(fā)展，而未來或許是永遠(yuǎn)不可能精確地預(yù)見的。下面是小編為你帶來的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表解讀，希望對(duì)你有所幫助。
一張資產(chǎn)負(fù)債表說明的是一家公司在給定的時(shí)點(diǎn)上處于什么樣的財(cái)務(wù)狀況。
資產(chǎn)負(fù)債表涵蓋的內(nèi)容，根本不可能是全年的狀況，它只能是在某個(gè)特定時(shí)點(diǎn)上的狀況。
特定的資產(chǎn)負(fù)債表有時(shí)也披露了有關(guān)公司過去運(yùn)作的一些數(shù)據(jù)，但在正常情況下，這些內(nèi)容應(yīng)該在損益表中予以披露。
資產(chǎn)方包括有形資產(chǎn)、持有或已經(jīng)投資的貨幣資金和別人欠公司的應(yīng)收款項(xiàng)。有時(shí)還包括無形資產(chǎn)，如商譽(yù)等。
負(fù)債方，包括對(duì)外債務(wù)，還包括各種各樣的準(zhǔn)備金河股東產(chǎn)權(quán)凈值(或股東的所有者權(quán)益)。
股東權(quán)益羅列在負(fù)債方，代表的是公司對(duì)其股東的負(fù)債。
一個(gè)資產(chǎn)賬戶的增加，通常稱為借方，或支出方。相反，一個(gè)負(fù)債賬戶的減少，通常也稱為借方或一項(xiàng)支出。
一個(gè)負(fù)債賬戶的增加，通常稱為貸方。相反，一個(gè)資產(chǎn)賬戶的減少，也稱為貸方。
收入類賬目相當(dāng)于“盈余”的增加，所以應(yīng)把它們看成是貸方賬戶或負(fù)債賬戶。
費(fèi)用類賬目相當(dāng)于“盈余”的抵減，所以應(yīng)把它們看成是借方賬戶或資產(chǎn)賬戶。
一家公司的實(shí)力大小既可以按其資產(chǎn)總額來衡量，也可以以其銷售總額來測(cè)算。
一般對(duì)工業(yè)公司來說，選擇實(shí)力比較大的大型公司是一個(gè)比較好的選擇。在工業(yè)領(lǐng)域中，教小的公司更容易受到突如其來的厄運(yùn)的打擊，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力較低。
為獲取投機(jī)利潤或長(zhǎng)期資本利得時(shí)，教小的公司可以比大型公司更為繁榮昌盛。
市價(jià)和賬面價(jià)值
固定資產(chǎn)以成本計(jì)價(jià)還是以市價(jià)計(jì)價(jià)?
折舊比例：建筑物2%~5%，機(jī)器設(shè)備7~20%，家具和固定裝置10~15%;汽車和卡車20~25%等等。
資產(chǎn)的最初成本或調(diào)整成本叫資產(chǎn)原值，減去累計(jì)折舊叫凈值。
貶值是用來抵補(bǔ)從地下開采自然資源價(jià)值的耗費(fèi)，適用于礦業(yè)、石油和天然氣公司。
股票一般都是以成本價(jià)的方式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。
商譽(yù)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和租賃權(quán)等。
遞延費(fèi)用是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)
生、將在今后一定時(shí)期內(nèi)分期攤銷而不是立刻一次性地從當(dāng)年的盈余收益賬戶中予以扣除的各項(xiàng)費(fèi)用。列在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。
預(yù)付費(fèi)用是一種特殊的遞延費(fèi)用，其中表現(xiàn)為
1)公司有法定權(quán)力來提前預(yù)付一些服務(wù)費(fèi)用
2)這些費(fèi)用將會(huì)在享有這些服務(wù)的特定時(shí)期內(nèi)予以攤銷。
遞延費(fèi)用并不表示公司對(duì)發(fā)生在本期的服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行的提前支付，它們可以以公司賺取的穩(wěn)定收益的任何比率予以減記和沖銷。
如搬家費(fèi)用、開辦費(fèi)用、債券發(fā)行費(fèi)用等。
流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物、應(yīng)收款和存貨。(一年內(nèi)能轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金)
流動(dòng)資產(chǎn)超過流動(dòng)負(fù)債的余額稱為流動(dòng)資產(chǎn)凈值或營運(yùn)資金;流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例叫作流動(dòng)比率。對(duì)于公用事業(yè)和鐵路公司需要足夠的注意。
確認(rèn)營運(yùn)資金的價(jià)值，既可以衡量公司進(jìn)行正常業(yè)務(wù)運(yùn)營、不致陷入財(cái)務(wù)資金短缺境況能力，又無須進(jìn)行新的融資就可以拓展其業(yè)務(wù)空間，還可以輕松自如地應(yīng)付緊急情況和大額損失。
一個(gè)特定的企業(yè)，到底需要多少營運(yùn)資金才比較合適，這取決于其規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)兩個(gè)因素。主要的參考指標(biāo)是每單位銷售額所需要的.營運(yùn)資金的數(shù)量?，F(xiàn)金交易較多的連鎖店比機(jī)器制造商需要的款項(xiàng)少得多。在大多數(shù)情況下，一種好的工業(yè)債券或優(yōu)先股應(yīng)該完全包含在流動(dòng)資產(chǎn)凈值的數(shù)額中。公用事業(yè)和鐵路公司都允許它的流動(dòng)負(fù)債超過流動(dòng)資產(chǎn)，通過再融資計(jì)劃的一部分來補(bǔ)充營運(yùn)資金的不足?？焖倭鲃?dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨。
這是分析資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)最常使用的一個(gè)數(shù)據(jù)。流動(dòng)比率是總流動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債得到。
當(dāng)一家公司的財(cái)務(wù)狀況比較穩(wěn)健，它的流動(dòng)資產(chǎn)大大超過流動(dòng)負(fù)債。這表明公司在其短期債務(wù)到期時(shí)，可以毫無困難、輕松地償還債務(wù)本息。
合適的流動(dòng)比率與企業(yè)的經(jīng)營范圍有關(guān)。一般，企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性越好，則其超過流動(dòng)負(fù)債的余額就越少。鐵路和公用事業(yè)公司一般有較少的存貨，而且應(yīng)收賬款能夠快速收回，不需要較高的流動(dòng)比率。工業(yè)公司中，流動(dòng)比率為2~1通常被看成是一種最低標(biāo)準(zhǔn)。通常，存貨應(yīng)該在分析流動(dòng)比率中單獨(dú)考慮。所以，扣除存貨，亦即現(xiàn)金+應(yīng)收賬款稱為快速資產(chǎn)。動(dòng)比率是快速資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債得到。季節(jié)性特征的存貨不能適用于“快速流動(dòng)資產(chǎn)測(cè)算”標(biāo)準(zhǔn)。
存貨的多少也需要正確地認(rèn)識(shí)。首先，存貨是資產(chǎn)。一般靜態(tài)說來，存貨越多越好。另一方面，存貨越多，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越差，特別是需要大量的銀行貸款來支撐，過度占用公司的現(xiàn)金資產(chǎn)。特別是當(dāng)貨物價(jià)格下跌時(shí)，還會(huì)造成大的損失。存貨周轉(zhuǎn)率=每年銷售收入/存貨實(shí)際的存貨周轉(zhuǎn)率是用銷售成本除以存貨得到的。不同的產(chǎn)業(yè)，有不同的合適的存貨周轉(zhuǎn)率。
不同行業(yè)的應(yīng)收賬款相對(duì)數(shù)額變化極大，不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理都會(huì)使應(yīng)收賬款的相對(duì)數(shù)額產(chǎn)生變化。
在一個(gè)給定的行業(yè)范圍內(nèi)，應(yīng)收賬款會(huì)隨著銀行信貸條件的變化而變化，當(dāng)銀行的信貸規(guī)模處于緊縮時(shí)，一般公司的應(yīng)收賬款就會(huì)增加。
當(dāng)應(yīng)收賬款占公司銷售額比例太高時(shí)，說明公司采用的是一種過于放松的信用賒銷政策，總會(huì)有或多或少的壞賬需要沖銷。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇十三
[摘要]防范上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問題是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，本文分析其關(guān)鍵在于造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供給、需求主體，并進(jìn)而分別從供給、需求主體兩方面著重闡述了為此目標(biāo)所需采取的諸項(xiàng)具體舉措，包括完善公司治理結(jié)構(gòu)、提升投資者素質(zhì)等。同時(shí)，本文也指出、探討了在制度層面應(yīng)進(jìn)行的其他配套改革，這些制度主要分為會(huì)計(jì)制度、證券監(jiān)管法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度三方面;并在最后對(duì)政府部門如何強(qiáng)化對(duì)這一問題的監(jiān)督提出了建議。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾制度。
財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾一直是證券市場(chǎng)的”痼疾“，極大危害了投資者的利益以及證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮，因而各國政府、學(xué)界均將其作為研究的重點(diǎn)。我國會(huì)計(jì)學(xué)者近年來也對(duì)這一間題展開了研究(黃世忠，1999；陸建橋，1999；劉杰，1999;等)，這些研究側(cè)重于證實(shí)這一問題的存在，分析其表現(xiàn)形式。本文擬對(duì)如何構(gòu)建上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾防范體系談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，而完善公司治理結(jié)構(gòu)，提升投資者素質(zhì)，造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供給、需求主體，是其中的一條根本性措施；與此同時(shí)，也必須實(shí)施如加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的監(jiān)督、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則、以及建立健全相關(guān)法律制度等配套措施。
一、造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供給、需求主體。
上市公司管理層與投資者之間客觀上存在著信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)報(bào)告是消除這一不對(duì)稱的主要方式之一，或者說，財(cái)務(wù)報(bào)告是這兩者之間圍繞財(cái)務(wù)信息相互博弈的結(jié)果(scott，1997)。因此，防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的根本性出路在于從這二者人手:造就恰當(dāng)?shù)闹黧w，讓它們擁有足夠的理性、適度的手段。
1．打造有效的財(cái)務(wù)報(bào)告需求主體。當(dāng)前上市公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾現(xiàn)象的主要原因應(yīng)在于需求主體缺位，即尚未形成有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)。因此，治理財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，必須側(cè)重解決這一問題，其關(guān)鍵性的舉措包括完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和提升投資者素質(zhì)。
完善公司治理結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，為此必須完善公司產(chǎn)權(quán)制度。完善的產(chǎn)權(quán)制度是股東等市場(chǎng)主體根據(jù)真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)，只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，才能使得股東追求資本收益的最大化，才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，進(jìn)而形成真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求主體。而產(chǎn)權(quán)制度的完善必須達(dá)到:形成以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分散化為前提的多元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成具有民主程序特征的集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成剩余索取權(quán)與控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。對(duì)于上市公司的產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀而言，主要問題表現(xiàn)為國有股股東實(shí)際缺位，以及股權(quán)的過分集中。相應(yīng)地，應(yīng)采取如下措施：(1)設(shè)立純經(jīng)濟(jì)性而非行政性的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，以解決上市公司國有股股東實(shí)際缺位問題。該機(jī)構(gòu)不直接從事國有資產(chǎn)的具體經(jīng)營活動(dòng)，其身份只如同擁有眾多企業(yè)股份的股東，依靠投資所獲得的法律認(rèn)可的股權(quán)對(duì)上市公司享有監(jiān)督權(quán)、收益權(quán)，通過行使國有股股東表決權(quán)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施有效的監(jiān)督。對(duì)于該機(jī)構(gòu)所發(fā)生的行為失當(dāng)，應(yīng)嚴(yán)格運(yùn)用有關(guān)的法律及人民代表大會(huì)的監(jiān)督等手段予以糾正。(2)解決國有股、法人股的流通問題，以營造其有效運(yùn)作機(jī)制。這一問題的解決，既有助于國有股、法人股股東有效地行使”用腳投票“等監(jiān)督方式，增強(qiáng)其參與上市公司監(jiān)控的動(dòng)機(jī)；也利于上市公司股權(quán)的分散化。上市公司股權(quán)的分散化即社會(huì)性是其最大的特征之一，因?yàn)楣蓹?quán)的分散能夠在股東間形成制約，保證公司的利益得到充分尊重。然而，由于種種原因，我國當(dāng)前國有股、法人股占到上市公司總股本的70%，這一現(xiàn)狀顯然不利于中小股東利益的保障。
其次，應(yīng)完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，以加強(qiáng)監(jiān)控者對(duì)公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評(píng)判能力，以及增加其監(jiān)控手段。上市公司在這一方面所出現(xiàn)的問題通常表現(xiàn)為道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇，為此應(yīng)注重如下措施：(1)健全董事會(huì)。在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事，并負(fù)責(zé)對(duì)董事提名、高級(jí)管理層的聘用與報(bào)酬、審計(jì)以及重大關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)表示意見。(2)建立審計(jì)委員會(huì)或充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。引入審計(jì)委員會(huì)這一機(jī)構(gòu)，它主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對(duì)公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等?；蛘邔⑦@一權(quán)力賦予監(jiān)事會(huì)。(3)建立董事會(huì)與管理層之間一種基于合約的委托代理關(guān)系，明文規(guī)定雙方的責(zé)權(quán)利關(guān)系。這些措施將得以強(qiáng)化董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。
第三，應(yīng)完善外部監(jiān)控機(jī)制。當(dāng)前在這一方面應(yīng)采取的主要舉措如下：(1)培育公司間購并市場(chǎng)。出臺(tái)有關(guān)法規(guī)，鼓勵(lì)涉及上市公司的購并行為，促使股東的”用腳投票“機(jī)制得以充分發(fā)揮功能。換言之，若公司出現(xiàn)經(jīng)營狀況不佳，或被發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息披露虛假等，可能陷入被收購的境地。(2)形成經(jīng)理人的代理權(quán)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，逐步培育經(jīng)理市場(chǎng)，使得股東能夠及時(shí)在經(jīng)理市場(chǎng)挑選合適的人選取代不稱職的管理人員。根據(jù)信號(hào)顯示理論(fama，1980)等，這類市場(chǎng)的發(fā)育將有力地推動(dòng)公司管理層重視真實(shí)財(cái)務(wù)信息的披露。
構(gòu)來看，其中大學(xué)本科以上的'僅占11.5%。因此，必須推動(dòng)這些個(gè)體投資者的不斷成熟，例如善于運(yùn)用法律手段保護(hù)自身權(quán)益，使其就整體而言逐步走上理性投資之路。
2.打造有效的財(cái)務(wù)信息供給主體。由于財(cái)務(wù)報(bào)告由上市公司提供，因而防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的關(guān)鍵之一亦在于健全公司的內(nèi)部控制制度，籍此才能確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符等。但遺憾的是，當(dāng)前上市公司的內(nèi)部控制普遍比較薄弱，例如有些公司與母公司之間人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)尚未分開。新近修訂的《會(huì)計(jì)法》已明確規(guī)定各公司應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，這無疑對(duì)扭轉(zhuǎn)這一局面具有重要的積極意義。這一問題若得不到解決，相關(guān)規(guī)定往往會(huì)難以遵守。因此，有關(guān)部門應(yīng)注意制定各種內(nèi)部控制制度的范式或指引，以供公司參考。
二、改革相關(guān)制度，減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的動(dòng)機(jī)。
應(yīng)該指出，有些粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)是可以通過完善相關(guān)制度來消除或緩解的，具體說明如下：
1．消除我國國有控股上市公司經(jīng)營中”政治掛鉤“的色彩。政企分開一直是近年來改革的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，但時(shí)至今日，政企尚末徹底分開，否則，就不會(huì)有”官出數(shù)字，數(shù)字出官“的現(xiàn)象發(fā)生，也不會(huì)出現(xiàn)地方政府對(duì)上市公司的頻頻干預(yù)。因而，應(yīng)著力建立這樣一種機(jī)制:政府不去干預(yù)上市公司的經(jīng)營活動(dòng)，不要”要數(shù)字“，”要利潤“，而應(yīng)該從一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展出發(fā)，要求公司提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。
2．完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和管理人員薪酬制度。目前上市公司大股東對(duì)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)多是財(cái)務(wù)指標(biāo)，這必然會(huì)助長(zhǎng)其道德風(fēng)險(xiǎn)，粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)告。為解決這一問題，這些公司應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法予以修改。我們?cè)谶@里給出美國董事協(xié)會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)因素如下：(1)領(lǐng)導(dǎo)能力，(2)戰(zhàn)略規(guī)劃，(3)經(jīng)營業(yè)績(jī)，(4)繼任規(guī)劃，(5)人力資源管理，(6)與股東和所有當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通，(7)與外部關(guān)系，(8)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的關(guān)系。
上市公司現(xiàn)行的薪酬制度亦需進(jìn)行改革。例如，上海貝嶺等少數(shù)上市公司當(dāng)前正在試行認(rèn)股權(quán)計(jì)劃(stockoption)，應(yīng)該說，認(rèn)股權(quán)可將管理人員的個(gè)人利益同公司股東的長(zhǎng)期利益聯(lián)系起來，避免了以基本工資和年度獎(jiǎng)金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。
3．完善股票發(fā)行制度。當(dāng)前股票發(fā)行制度正處于由核準(zhǔn)制向進(jìn)一步市場(chǎng)化方向改革時(shí)期，其中仍存在導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的誘因。例如對(duì)首次公開發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定，如近三年連續(xù)盈利等。再例如配股條件中規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)等。因此，應(yīng)繼續(xù)股票發(fā)行制度的市場(chǎng)化與科學(xué)化，例如推行主承銷商保薦制度，在滿足充分披露要求的條件下，均可以公開發(fā)行股票;將配股條件由單變量固定控制改為多變量變動(dòng)控制。
4．修改股票暫停上市和終止上市條件。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，公司將被處以暫停股票上市即淪落為pt公司。應(yīng)該說這一規(guī)定本身是符合證券市場(chǎng)規(guī)范運(yùn)作的，問題是該規(guī)定較為簡(jiǎn)單，往往使得一些上市公司可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾來逃避懲罰。對(duì)st公司也存在類似問題。為解決這類問題，即需要對(duì)規(guī)定作相應(yīng)修改，便上市公司很難再通過財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾得以”文過飾非“。例如可從以下幾個(gè)方面予以完善：第一，可考慮將經(jīng)常性損益作為主要的考核指標(biāo)；第二，增加經(jīng)營現(xiàn)金流量為負(fù)值這一指標(biāo)；第三，增加非會(huì)計(jì)參數(shù)，比如公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)己處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài)等。
三、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有過多的靈活性和真空地帶，是財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的重要前提。因此，防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度予以完善，主要包括：
一方面，適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循的基本原則。1.將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要目標(biāo)。眾所周知，可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要質(zhì)量特征，可靠性和相關(guān)性孰輕孰重，一直是一個(gè)爭(zhēng)論不休的話題。但從我國的現(xiàn)實(shí)情況看，如果一味強(qiáng)調(diào)借鑒國際慣例，盲目側(cè)重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，則可能加重財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的嚴(yán)重性，因而，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的可靠性更為重要，這是我們審視我國近幾年來會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真后得出的結(jié)論。
2．正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系。應(yīng)在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會(huì)計(jì)選擇的余地，尤其是對(duì)于收人和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的可能性。盡管這是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，因?yàn)椤睙o論政策制定者是否意識(shí)到，每一政策選擇都是對(duì)不同個(gè)體偏好以及各種可能影響的權(quán)衡?！?aaa，1977)同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度若過于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，不給會(huì)計(jì)人員以適度的專業(yè)判斷空間，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，在強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的同時(shí)，也需要考慮如何保持一定的靈活性。
另一方面，盡量減少真空地帶。既要檢視已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，尋我并填平其中的真空地帶。例如《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》對(duì)比例合并法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告、中期報(bào)告的編制等做出了簡(jiǎn)單的規(guī)定，但對(duì)會(huì)計(jì)人員來說，如何進(jìn)行比例合并，中期報(bào)告的編制到底采用整體觀還是獨(dú)立觀等至今仍模糊不清，因此，應(yīng)該考慮采取補(bǔ)救措施。又要檢視當(dāng)前的實(shí)際，發(fā)現(xiàn)其中的新變化，及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。比如當(dāng)前證券市場(chǎng)中的企業(yè)購并、股份回購、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理和披露。
四、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮”經(jīng)濟(jì)警察“的作用。
并將其結(jié)果傳遞給有關(guān)利益的使用人“因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在確立財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾方面起著非常重要的作用。但由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起步較晚在許多方面仍需加以完善。
1．強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。盡管我國具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性創(chuàng)造了條件，但我們?nèi)孕璨扇∫欢ù胧﹣韽?qiáng)化這種獨(dú)立性。從根本上說，有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)是最為有力的保證，有研究表明，對(duì)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國審計(jì)質(zhì)量不高的最重要原因(李樹華，1999)。
從具體舉措上，首先應(yīng)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保障。證券監(jiān)管部門頒布的《上市公司章程指引》等有關(guān)法規(guī)在實(shí)際工作中并不能真正成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的”保護(hù)傘“，其主要原因在于:一是上市公司多為內(nèi)部人所控制，盡管聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所在形式上由股東大會(huì)決定，但實(shí)質(zhì)上與大股東決定并無二異；二是更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅揭示更換的理由并不能達(dá)成所應(yīng)達(dá)到的目的。對(duì)于前者，我們的建議正如前文所述，即公司應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)，并由其負(fù)責(zé)聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)；對(duì)于后者，我們贊成要求公司在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)揭示以下內(nèi)容:會(huì)計(jì)師事務(wù)所變動(dòng)的性質(zhì)、理由；近年來非無保留審計(jì)意見的情況等。
其次應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，便注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，政府官員干預(yù)上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見的現(xiàn)象并不鮮見。在這樣一種背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是難以保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的。為此，我們必須采取相應(yīng)措施，例如有關(guān)部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事異地審計(jì)業(yè)務(wù)”保駕護(hù)航“等。
2．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)。近年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)業(yè)已取得很大成績(jī)，但由于這一行業(yè)在我國屬于一種新興行業(yè)，也由于我國證券市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，其發(fā)展之快速是人們所始料不及的，因而為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠切實(shí)履行防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的職責(zé)，尚須進(jìn)一步加強(qiáng)該行業(yè)的法制建設(shè)。具體包括:。
首先應(yīng)完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》。我國的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定于1993年，距今已有6年，其間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，因此，我們應(yīng)對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作適當(dāng)?shù)男薷摹Ｍ瑫r(shí)，為增強(qiáng)其可操作性，還必須盡快出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》。
其次應(yīng)完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾提供技術(shù)支持。三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，為提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但與當(dāng)前審計(jì)工作實(shí)際相比，我們尚缺少一些準(zhǔn)則，需盡快出臺(tái)。例如，由于沒有《審計(jì)報(bào)告指南況一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告存在諸如無保留意見審計(jì)報(bào)告隨意增加說明段等問題的混亂現(xiàn)象，因而應(yīng)盡快制定《審計(jì)報(bào)告指南》。
3．加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管。政府有關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。例如，近年來隨著各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展清理整頓工作的深入，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管已經(jīng)取得了顯著的成效。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，而非一項(xiàng)突擊性的事務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制。
4．重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。在當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，競(jìng)相壓價(jià)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的存在是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)健康發(fā)展的重要障礙。為解決這一問題，我們認(rèn)為，必須重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入制度。為抑制會(huì)計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)而出現(xiàn)的”劣幣驅(qū)逐良幣“現(xiàn)象，應(yīng)通過提高市場(chǎng)準(zhǔn)人門檻的辦法，促使具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼并，達(dá)到上規(guī)模、上檔次、上水平，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的。
加強(qiáng)政府部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的監(jiān)督，無疑也是重要的防范手段。在防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國有上市公司大股東的角色，還應(yīng)作為證券市場(chǎng)的”守夜人“，本著一種社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)這一問題的監(jiān)督。新《公司法》《證券法》《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)規(guī)定均體現(xiàn)了這一要求，但是，這些規(guī)定還存在著不足之處。主要表現(xiàn)為：一是相關(guān)法規(guī)規(guī)定存在一定的差異，例如對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)行為的處罰，包括責(zé)任人、處罰輕重等即不一致。二是這些規(guī)定往往比較原則，因而應(yīng)相應(yīng)制定諸如《實(shí)施細(xì)則》之類更為具體的法規(guī)。
此外，政府有關(guān)部門應(yīng)理順對(duì)證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體制。當(dāng)前由于諸多因素的干擾，政府監(jiān)督體制不是十分順暢，也導(dǎo)致了政府對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾監(jiān)督不力。例如，目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的部門有財(cái)政部門、審計(jì)部門、證券監(jiān)管部門，而財(cái)政部門和審計(jì)部門同時(shí)監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是一種不正常的現(xiàn)象，它實(shí)際上是多年以來財(cái)政部門與審計(jì)部門爭(zhēng)奪對(duì)社會(huì)審計(jì)管理職能的遺留問題，可能導(dǎo)致”令出多門“、”相互扯皮"、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無所適從等不良后果。因而，必須對(duì)這樣的監(jiān)督體制進(jìn)行改革。
總之，我國的證券市場(chǎng)還處于發(fā)展時(shí)期，遠(yuǎn)末達(dá)到成熟，這一不成熟表現(xiàn)在投資者的理性程度、上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度、相關(guān)法規(guī)與制度的科學(xué)程度、政府部門的市場(chǎng)化程度等諸多方面，而這些不足之處又交織在一起，集中體現(xiàn)為上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問題，為此，我們說，診治財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程。由于我國證券市場(chǎng)市場(chǎng)化進(jìn)程的加速，市場(chǎng)力量對(duì)該問題的解決已經(jīng)、且越來越發(fā)揮著極其重要的作用，因此，我們進(jìn)而認(rèn)為，這一防范體系的重中之重則在于完善公司治理結(jié)構(gòu)，提升投資者素質(zhì)，造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供給、需求主體。
主要參考文獻(xiàn)。
&nb。
sp;2黃世忠?報(bào)表的粉飾與識(shí)別?中國財(cái)經(jīng)報(bào)，1999年4月29日。
3陸建橋?中國虧損上市盈余管理實(shí)證研究?上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文打印稿。
4劉杰?中國上市公司盈余管理實(shí)證研究?廈門大學(xué)博士學(xué)位論文打印稿。
5scott,w.r.financialaccountingtheory.prenticehall,1997.
--摘自《會(huì)計(jì)研究》。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇十四
(一)、職能
財(cái)務(wù)部是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的管理、核算、監(jiān)督指導(dǎo)部門、其管理職能是根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃編制和下達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，并對(duì)預(yù)算的實(shí)施狀況進(jìn)行管理;其核算職能是對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運(yùn)行狀況進(jìn)行核算;其預(yù)警提示職能是對(duì)于董事長(zhǎng)、總經(jīng)理反饋公司資金的營運(yùn)預(yù)警和提示。
(二)、職責(zé)
1、貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及國家有關(guān)各項(xiàng)法規(guī)和規(guī)章制度。嚴(yán)格執(zhí)行國家的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、和上級(jí)的《會(huì)計(jì)核算辦法》、《投融資資管理辦法》。
2、制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度并監(jiān)督執(zhí)行。
3、配合協(xié)助企業(yè)年度目標(biāo)任務(wù)的制訂與分解，編制并下達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，編制并上報(bào)企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算，指導(dǎo)企業(yè)司的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
4、負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、資金籌集、調(diào)撥和融通，制定資金使用管理辦法，合理控制使用資金。
5、負(fù)責(zé)成本核算管理工作，建立成本核算管理體制系，制定成本管理和考核辦法，探索降低目標(biāo)成本的途徑和方法。
6、負(fù)責(zé)企業(yè)網(wǎng)上銀行的安全與正常運(yùn)營，負(fù)責(zé)下屬各企業(yè)應(yīng)上繳費(fèi)用、下達(dá)與收繳工作。
7、負(fù)責(zé)企業(yè)的資產(chǎn)管理、債權(quán)債務(wù)的管理工作，參與企業(yè)的各項(xiàng)投資管理。
8、負(fù)責(zé)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算工作，審核、編制上級(jí)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，并進(jìn)行綜合分析。
9、負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化管理工作，制定相關(guān)規(guī)章制度，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。
10、負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅管理，運(yùn)用稅收政策，依法納稅，合理避稅。
11、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)檔案的分類、整理和移交檔案。
12、根據(jù)企業(yè)《財(cái)務(wù)總監(jiān)管理辦法》有關(guān)條款規(guī)定，對(duì)派往各股份公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作進(jìn)行管理和考核。
13、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他事項(xiàng)。
二、資產(chǎn)財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)職能職責(zé)：
(一)、職能
財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)在企業(yè)總經(jīng)理和主管副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部的全面工作和全企業(yè)司的財(cái)務(wù)管理工作。
(二)、職責(zé)
1、負(fù)責(zé)組織實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、成本管理、資金管理、財(cái)務(wù)預(yù)算控制、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的各項(xiàng)工作。
2、建立健全會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)制、定期考核、增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)感和紀(jì)律性。
3、主持編制和執(zhí)行公司的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，對(duì)執(zhí)行中存在的問題提出改善措施。指導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，考核經(jīng)營成果。
4、負(fù)責(zé)組織擬訂企業(yè)的資金籌措和使用方案，合理安排資金籌集、調(diào)撥和融通工作，控制資金的流出量，提高資金的使用效果。
5、檢查、監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)人員執(zhí)行國家財(cái)政法規(guī)、法令、制度，查處不貼合法規(guī)，不執(zhí)行計(jì)劃和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng)，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。
6、參與企業(yè)的新發(fā)展、重大投資、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的可行性研究，對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營決策提出推薦和意見，當(dāng)好決策參謀。
7、定期組織編制財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析，主持召開處務(wù)會(huì)和財(cái)務(wù)專業(yè)例會(huì)，研究解決財(cái)務(wù)管理方面的問題。
8、提議企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備及基層單位財(cái)務(wù)主管的委派，組織會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。
9、對(duì)派往各股份公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作進(jìn)行管理和考核。
10、定期向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他任務(wù)。
三、資產(chǎn)財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)職能職責(zé)：
(一)、職能
財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)在部長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，其職能是協(xié)助部長(zhǎng)組織實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體業(yè)務(wù)工作。
(二)、職責(zé)
1、負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)工作和會(huì)計(jì)電算化管理工作。
2、組織擬訂企業(yè)的成本管理辦法和目標(biāo)成本控制指標(biāo)及考核辦法，研究分析降低成本的方法和途徑。
3、負(fù)責(zé)企業(yè)的成本核算、預(yù)測(cè)、分析、控制等日常管理工作。
4、主持匯審編制公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)告，并進(jìn)行綜合分析。
5、負(fù)責(zé)檢查、指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)基層單位的會(huì)計(jì)核算和成本管理等方面的業(yè)務(wù)工作。
6、配合部長(zhǎng)組織好定期的經(jīng)營活動(dòng)分析和有關(guān)的專業(yè)例會(huì)，帶給分析報(bào)告和有關(guān)的分析材料。
7、負(fù)責(zé)本部勞動(dòng)紀(jì)律和工作人員廉潔自律工作，組織好有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。
8、具體組織實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，樹立良好的職業(yè)道德。
9、及時(shí)向部長(zhǎng)或分管經(jīng)理匯報(bào)工作，完成好領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)工作任務(wù)。
四、資金組職能職責(zé)：
(一)、職能
資產(chǎn)財(cái)務(wù)部資金組在部門領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)企業(yè)資金管理、債權(quán)清收、報(bào)表編制等工作。
(二)、職責(zé)
a、結(jié)算中心會(huì)計(jì)：
1、負(fù)責(zé)企業(yè)結(jié)算中心、網(wǎng)上銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作，按照公司經(jīng)理、部長(zhǎng)的安排，負(fù)責(zé)籌措、調(diào)度企業(yè)的各項(xiàng)資金。
2、擬定企業(yè)的資金管理、網(wǎng)上銀行管理、資金結(jié)算和信貸管理辦法。
3、按照企業(yè)資金安排，實(shí)施各單位上繳費(fèi)用的`收繳，資金的撥付，檢查下屬企業(yè)的資金運(yùn)行狀況，落實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)資金管理制度。
4、負(fù)責(zé)結(jié)算中心、網(wǎng)上銀行的總賬、明細(xì)賬的登記工作，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
5、編制、報(bào)送企業(yè)月度資金收支預(yù)算，辦理企業(yè)與各單位之間的資金往來業(yè)務(wù)。
6、參與企業(yè)組織的定期庫存產(chǎn)品的盤點(diǎn)、結(jié)算產(chǎn)品價(jià)款工作，控制生產(chǎn)資金占用。
7、負(fù)責(zé)檢查各單位的債權(quán)債務(wù)清理，制定企業(yè)清欠計(jì)劃，分析清欠狀況。
8、負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅管理，幫忙二級(jí)單位掌握研究稅收政策，做好稅收籌劃。
9、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)任務(wù)。
b、結(jié)算中心出納：
1、負(fù)責(zé)結(jié)算中心、網(wǎng)上銀行的出納工作，登記現(xiàn)金，銀行日記賬。
2、審核貨幣資金收付憑證，貫徹執(zhí)行國家現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算規(guī)定。
3、保守商業(yè)機(jī)密，做到賬實(shí)相符，日清月結(jié)。
4、負(fù)責(zé)結(jié)算中心憑證的裝訂工作，負(fù)責(zé)各種支票和印章的保管和使用。
9、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)任務(wù)。
五、預(yù)算會(huì)計(jì)職能職責(zé)：
(一)、職能
資產(chǎn)財(cái)務(wù)部預(yù)算會(huì)計(jì)在部門領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、預(yù)算報(bào)表的報(bào)送、年度經(jīng)營測(cè)算、利潤指標(biāo)的下達(dá)等工作。
(二)、職責(zé)
1、負(fù)責(zé)公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、并上報(bào)預(yù)算報(bào)表。
2、檢查指導(dǎo)基層單位年度、季度、月份財(cái)務(wù)預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工作，并檢查預(yù)算的執(zhí)行狀況。
3、每年四季度參與當(dāng)年經(jīng)營預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)下年度經(jīng)營指標(biāo)。
4、下達(dá)各基層單位月份、季度、年度利潤指標(biāo)，并分析利潤完成狀況。
5、參與年度財(cái)務(wù)決算工作。
6、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)任務(wù)。
六、成本組職能職責(zé)：
(一)、職能
資產(chǎn)財(cái)務(wù)部公司領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)企業(yè)成本核算、管理與控制、相關(guān)報(bào)表編制等工作。
(二)、職責(zé)
a：成本控制：
1、負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)單位的成本核算、管理與控制工作。
2、審查編制生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)度報(bào)表、快報(bào)與會(huì)計(jì)報(bào)表，按時(shí)報(bào)送有關(guān)報(bào)表。
3、負(fù)責(zé)檢查、指導(dǎo)各單位的成本核算和成本管理工作，落實(shí)經(jīng)營計(jì)劃和成本管理辦法的執(zhí)行。
4、分析工資、材料等成本項(xiàng)目的計(jì)劃執(zhí)行狀況，進(jìn)行成本綜合分析。
5、綜合分析影響經(jīng)營盈虧的主要因素。
b：會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)電算化管理：
1、負(fù)責(zé)全企業(yè)(月、季、年)會(huì)計(jì)報(bào)表的匯編、裝訂和保管工作。
2、負(fù)責(zé)全企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的軟件管理，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)電算化管理的各項(xiàng)規(guī)章制度。
3、做好企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理工作，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)合理、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，提高工作效率。
4、負(fù)責(zé)企業(yè)電算化軟件的維護(hù)和聯(lián)網(wǎng)工作，逐步提高會(huì)計(jì)監(jiān)控的手段。
5、保管好有關(guān)會(huì)計(jì)軟件，提高會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
6、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他業(yè)務(wù)工作。
c：基建、專項(xiàng)資金管理：
1、負(fù)責(zé)企業(yè)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算，編報(bào)基本建設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表。
2、檢查指導(dǎo)基層單位的基本建設(shè)核算業(yè)務(wù)，分析企業(yè)基本建設(shè)投資完成狀況。
3、及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)企業(yè)基本建設(shè)財(cái)務(wù)狀況和投資完成狀況。
4、負(fù)責(zé)企業(yè)專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算，檢查、指導(dǎo)基層單位的專項(xiàng)資金管理。
5、參與擬定企業(yè)專項(xiàng)資金管理辦法和專項(xiàng)資金計(jì)劃，參與專項(xiàng)工程的驗(yàn)收和批復(fù)工作。
6、負(fù)責(zé)企業(yè)的固定資產(chǎn)核算指導(dǎo)與管理，參與固定資產(chǎn)的清查。
a：報(bào)銷職責(zé)：
1、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)格遵守企業(yè)制定的規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)會(huì)電算化管理制度。
2、做好資金計(jì)劃管理，月初按照資金計(jì)劃申請(qǐng)資金，按照“保證需求、合理控制、有效使用”的原則使用資金。
3、做好日常費(fèi)用報(bào)銷的審核，規(guī)范報(bào)銷票據(jù)的合法、合規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)銷審批制度。認(rèn)真審核各種報(bào)銷單據(jù)，對(duì)于涂改、手續(xù)不全的票據(jù)予以退回，杜絕不合理、不合法的現(xiàn)象發(fā)生，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)下達(dá)的費(fèi)用包干指標(biāo)，控制不合理開支。
4、按照審核后的報(bào)銷費(fèi)用，認(rèn)真填制記賬憑證，做好憑證的錄入、記賬、結(jié)賬工作，做好電話費(fèi)報(bào)銷備查記錄工作。
5、每月中旬，認(rèn)真審核機(jī)關(guān)人員工資，月末進(jìn)行工資分配及計(jì)提工資附加費(fèi)。
6、月末，認(rèn)真做好費(fèi)用的歸集工作，及時(shí)準(zhǔn)確地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，認(rèn)真分析說明各項(xiàng)指標(biāo)的使用狀況，確保會(huì)計(jì)報(bào)表資料的準(zhǔn)確性和完整性。
7、定期清理備用金欠款，及時(shí)督促出差人員按期報(bào)賬清賬。定期向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)機(jī)關(guān)各部門費(fèi)用開支狀況及備用金清收狀況。
8、按時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)工作。
b、資金管理職責(zé)
1、每日根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)行現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)：
2、嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理制度和支票使用規(guī)定，現(xiàn)金要盡量做到日清月結(jié)，月末盤庫后作現(xiàn)金盤庫表。
3、對(duì)銀行業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)進(jìn)帳。收到銀行回單時(shí)，及時(shí)登記并交給會(huì)計(jì)作帳。如有銀行退票，應(yīng)及時(shí)交會(huì)計(jì)沖帳，并重新更換支票。
4、憑審核無誤的會(huì)計(jì)憑證開具支票。填寫支票時(shí)，應(yīng)做到時(shí)光、金額、賬號(hào)及收款人單位均正確無誤，交會(huì)計(jì)主管簽章。開出支票后要按編號(hào)順序進(jìn)行登記。印章與支票應(yīng)分別保管?？瞻字睉?yīng)妥善保管。
5、嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，做到每日盤庫，不白條抵庫，不超限支付，按規(guī)定報(bào)銷。
6、月初對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行整理，檢查編號(hào)有無錯(cuò)漏，定期做好會(huì)計(jì)憑證的裝訂工作，嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)檔案的管理辦法》。
八、財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理職能職責(zé)：
(一)、職能
資產(chǎn)財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理員在部門領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，保護(hù)公司財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的安全正常運(yùn)行，管理機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。
(二)、職責(zé)
1。負(fù)責(zé)公司財(cái)產(chǎn)財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件運(yùn)行環(huán)境的建立以及系統(tǒng)建立時(shí)的各項(xiàng)初始化工作。
2。負(fù)責(zé)公司會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件日常運(yùn)行管理工作，監(jiān)督并保證系統(tǒng)的有效、安全、正常運(yùn)行。
3。負(fù)責(zé)軟件系統(tǒng)定期的正確性、安全性檢測(cè)，保證系統(tǒng)軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫的正常運(yùn)行;負(fù)責(zé)在系統(tǒng)發(fā)生故障時(shí)，及時(shí)組織有關(guān)人員恢復(fù)系統(tǒng)的正確運(yùn)行，針對(duì)系統(tǒng)事故找到系統(tǒng)事故原因。
4。在賬套主管的分工安排下，負(fù)責(zé)對(duì)系統(tǒng)各類人員進(jìn)行分工、管理操作。對(duì)用戶的管理，務(wù)必及時(shí)掌握新任成員的增加注冊(cè)，離崗成員的處理操作，人員分工權(quán)限的授權(quán)管理等。
5。對(duì)系統(tǒng)的安全性負(fù)責(zé)，尤其是做好系統(tǒng)災(zāi)難預(yù)防與恢復(fù)工作。
6。對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的管理(口令)、數(shù)據(jù)庫的操作(口令)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)備份(數(shù)據(jù)和當(dāng)期數(shù)據(jù))、系統(tǒng)運(yùn)行及維護(hù)的記錄管理，對(duì)基層單位系統(tǒng)管理員工作權(quán)限的管理工作。
7。做好部門領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
九、內(nèi)勤工作職責(zé)：
1、認(rèn)真做好資產(chǎn)財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)勤工作，負(fù)責(zé)部門文件的收、發(fā)及時(shí)傳閱工作。
2、負(fù)責(zé)各類會(huì)計(jì)憑證的保管工作。
3、負(fù)責(zé)本部門人員的出勤考核工作，并按時(shí)計(jì)算、領(lǐng)發(fā)工資。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇十五
1.對(duì)各二級(jí)公司財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行常規(guī)性內(nèi)部檢査，規(guī)范二級(jí)公司財(cái)務(wù)管理工作。
2.撰寫二級(jí)公司財(cái)務(wù)管理分析及檢査報(bào)告。
3.進(jìn)行有針對(duì)性的集團(tuán)管理研究，對(duì)各板塊業(yè)務(wù)有必須了解。
4.指導(dǎo)二級(jí)公司員工業(yè)務(wù)。
5.完成上級(jí)安排的其他工作。
將本文的word文檔下載到電腦，方便收藏和打印
推薦度：
點(diǎn)擊下載文檔
搜索文檔
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇一
隨著我國股票市場(chǎng)的不斷發(fā)展，股市的國際化、規(guī)范化程度正日益提高，我國股市的信息披露制度從無到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對(duì)維護(hù)股市秩序、保護(hù)廣大投資者利益起了積極作用。但是，我們看到上市公司的會(huì)計(jì)信息披露存在問題依然不少，會(huì)計(jì)信息披露所涉及的違規(guī)、違法事件仍時(shí)有發(fā)生。因此，深入揭示會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，尋找治理會(huì)計(jì)信息披露問題的對(duì)策，以提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，仍然是需要我們認(rèn)真探討的一個(gè)問題。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇二
悅達(dá)投資報(bào)現(xiàn)金余額11.88億元，其中有外埠定期存款5.27億元——人們不竟發(fā)出疑問：好端端跑大老遠(yuǎn)去存什么定期存款?且該存款無質(zhì)押等情況。
截止20底，該公司資產(chǎn)總額61.87億元，其中貨幣資金11.88億元，資產(chǎn)負(fù)債率63%，銀行貸款31.66億元(包括應(yīng)付票據(jù)5.07億元)，年該公司實(shí)現(xiàn)收入11.88億元，實(shí)現(xiàn)凈利3982萬元，經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流入分別6.13億元、-1.40億元及-0.04億元。2004年現(xiàn)金凈增加4.69億元。
2004年報(bào)披露：截止2004年12月31日，公司控股股東悅達(dá)集團(tuán)及其子公司占用公司資金凈額(悅達(dá)集團(tuán)及其子公司占用公司資金扣除公司及子公司占用悅達(dá)集團(tuán)及其子公司資金)合計(jì)為22,629.00萬元。其中：本年累計(jì)增加138,246.84萬元，本年累計(jì)減少144,899.44萬元，全年平均占用凈額48,809.61萬元。
半年報(bào)顯示，貨幣資金余額減至9.22億元，經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出4.64億元。貨幣資金中有5.25億元是其他貨幣資金，附注稱期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額51910.50萬元、信用保證金存款659.44萬元、外埠定期存款3.24萬元。而2004年報(bào)中11.88億元中有9.37億元是其他貨幣資金，附注稱：期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額26429.50萬元、信用保證金存款2639.19萬元、外埠定期存款52700.00萬元。
至此，可以百分之百肯定悅達(dá)投資外埠定期存款5.27億元實(shí)為虛構(gòu)或已設(shè)定質(zhì)押，造假目的是掩蓋關(guān)聯(lián)方占用上市公司巨額資金違規(guī)行為。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇三
20xx年是公司發(fā)展中的關(guān)鍵一年，集團(tuán)公司成立后，一切都以嶄新的`面貌呈現(xiàn)。站在新的起點(diǎn)，財(cái)務(wù)部將一如既往地圍繞公司的總體經(jīng)營思路和發(fā)展規(guī)劃,認(rèn)真貫徹執(zhí)行公司財(cái)務(wù)預(yù)算，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算、提高會(huì)計(jì)素質(zhì)為主要工作內(nèi)容，以精細(xì)化核算、數(shù)量化考核為工作方法，以利潤最大化為目標(biāo)，以資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任為主線，全面推行制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、信息化的財(cái)務(wù)管理模式，加強(qiáng)成本核算，實(shí)行全員、全過程的財(cái)務(wù)管理策略，從嚴(yán)管理,積極為公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策當(dāng)好參謀，為完成公司經(jīng)營目標(biāo)作出應(yīng)有的努力?，F(xiàn)就目前情況，提出以下初步構(gòu)想：
1、財(cái)經(jīng)整頓貫徹一個(gè)“實(shí)”字。
按照國家局《五條紀(jì)律》要求，針對(duì)20xx年財(cái)經(jīng)秩序?qū)ｍ?xiàng)整頓自查出來的薄弱環(huán)節(jié)，如扎賬時(shí)間不規(guī)范、原始憑證不合法、資產(chǎn)管理不科學(xué)、財(cái)務(wù)收支不合規(guī)、核算不實(shí)、手續(xù)不全等問題，積極進(jìn)行整改和自查自糾，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，完善財(cái)務(wù)管理體制。明年的重點(diǎn)要放在區(qū)局和基層網(wǎng)點(diǎn)，要規(guī)范會(huì)計(jì)核算、原始記錄、財(cái)產(chǎn)清查的操作、傳遞、交接手續(xù)，落實(shí)資金、商品、資產(chǎn)的管理責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制，使管錢管賬管物嚴(yán)格分工，相互核對(duì)，相互監(jiān)督，防止經(jīng)營活動(dòng)中的失誤差錯(cuò)，保障各財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)安全運(yùn)轉(zhuǎn)，全面推動(dòng)財(cái)務(wù)管理規(guī)范運(yùn)作，通過專項(xiàng)整頓建立起規(guī)范、守法、誠信的財(cái)經(jīng)秩序，確保在明年二至五月的省局復(fù)查和五月以后的國家局重點(diǎn)檢查中全面過關(guān)。
2、財(cái)務(wù)集中實(shí)現(xiàn)一個(gè)“流”字。
全省“集中財(cái)務(wù)、資金中心、電子商務(wù)”三位一體的信。
息管理系統(tǒng)應(yīng)用軟件已由省局項(xiàng)目組完成，明年一季度將正式運(yùn)行。該系統(tǒng)將統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目與科目級(jí)次，統(tǒng)一固定資產(chǎn)折舊年限、方法，統(tǒng)一存貨分類與單據(jù)格式，實(shí)現(xiàn)省局對(duì)分、縣公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的跨單位審核、聯(lián)查，直接進(jìn)行預(yù)算表單的審批，為適應(yīng)省局新管理方法的要求，我們將對(duì)目前的核算流程進(jìn)行重組，資金每日上劃，費(fèi)用按預(yù)算按月核拔，與省局、網(wǎng)點(diǎn)上下聯(lián)網(wǎng)，會(huì)計(jì)報(bào)賬一天一報(bào)，財(cái)務(wù)、資金數(shù)據(jù)及時(shí)上傳，讓資金流、商品流、信息流實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共亨，建立“集中財(cái)務(wù)、分級(jí)控制、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)”的財(cái)務(wù)管理體系。
3、資金管理突出一個(gè)“零”字。
一是零資金運(yùn)營，零運(yùn)營資金并非真的零資金，而是用盡可能少的流動(dòng)資金推動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)作。明年由于省局要搞全省資金中心，企業(yè)資金帳戶開在省行，貨款按合同合同執(zhí)行劃帳，留在企業(yè)周轉(zhuǎn)的錢將非常少，我們將盡量利用各種應(yīng)付款、應(yīng)交款、預(yù)收款、未交稅金、未交利潤等負(fù)債資金進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)零資金成本。
二是零庫存管理，對(duì)各單位實(shí)行庫存定額，超定額的單位將按超出比例扣減其經(jīng)營得分，反之則增加得分,讓庫存定額與工資掛鉤，促進(jìn)各單位勤進(jìn)快銷，加速資金周轉(zhuǎn)。
1、搭建集團(tuán)公司財(cái)務(wù)組織構(gòu)架，明確崗位及職責(zé)。
崗位職責(zé)：
財(cái)務(wù)部長(zhǎng)：對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理負(fù)全面責(zé)任，擬定籌資，投資方案，編制財(cái)務(wù)預(yù)算。
會(huì)計(jì)主管：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，組織會(huì)計(jì)核算;登記帳簿;對(duì)帳，結(jié)帳;編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
出納：負(fù)責(zé)現(xiàn)金收訖，登記日記帳等。
庫管員：管理財(cái)產(chǎn)物資，及時(shí)提供購銷存情況。
2、健全和完善財(cái)務(wù)制度。
在原有財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)核算的新要求，進(jìn)一步健全和完善財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格財(cái)務(wù)人員核算管理，制定完善內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)章制度，使會(huì)計(jì)工作有一個(gè)更加規(guī)范、完善的制度環(huán)境。
3、規(guī)范建立財(cái)務(wù)檔案，提高檔案管理質(zhì)量。
收集整理好以前財(cái)務(wù)檔案，進(jìn)行合理分類，整齊化一，歸檔存查，確保會(huì)計(jì)核算資料的完整性、嚴(yán)密性，以便核查方便。
二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。
目前，財(cái)務(wù)部半數(shù)人員為新進(jìn)人員，必須規(guī)范人員管理，穩(wěn)定財(cái)務(wù)隊(duì)伍。以強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員教育培養(yǎng)為基礎(chǔ)，全面提高財(cái)務(wù)部人員整體素質(zhì)，扎扎實(shí)實(shí)的把全公司的財(cái)務(wù)工作推上一個(gè)新臺(tái)階。主要從下幾方面入手：
1、穩(wěn)定增強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍。對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，堅(jiān)持“試用”觀念，堅(jiān)持選拔引納優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員加入財(cái)務(wù)隊(duì)伍，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)隊(duì)伍的實(shí)力，為全公司的經(jīng)營穩(wěn)定打牢基礎(chǔ)。
2、加強(qiáng)理論培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)的宏觀經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)。使財(cái)務(wù)人員從僅僅應(yīng)付日常業(yè)務(wù)的工作狀態(tài)得到改變，充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)工作的連續(xù)性、復(fù)雜性，培養(yǎng)超前意識(shí)。
3、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營財(cái)務(wù)分析培訓(xùn)。以推行全面預(yù)算管理為目標(biāo)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員企業(yè)經(jīng)營管理的事前預(yù)測(cè)、事中分析和基礎(chǔ)財(cái)務(wù)分析工作。
4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),注重工作效率，提高會(huì)計(jì)人員的整體核算水平。
三、開展會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，盡快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。
利用好電腦系統(tǒng)，開展網(wǎng)上數(shù)據(jù)報(bào)送，歸集和整理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳遞的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。有條件時(shí)，首先實(shí)現(xiàn)電算化與手工記賬同時(shí)進(jìn)行，逐步實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)替代手工計(jì)賬的財(cái)務(wù)管理模式，解決會(huì)計(jì)手工核算中的計(jì)賬不規(guī)范和大量重復(fù)勞動(dòng)極易產(chǎn)生的錯(cuò)記、漏計(jì)、錯(cuò)算等錯(cuò)誤。大量的信息可以準(zhǔn)確、及時(shí)的記錄、匯總、分析、傳送，從而使得這些信息快速地轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌蝾A(yù)測(cè)前景的數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，使公司會(huì)計(jì)核算工作更加正規(guī)化、科學(xué)化，現(xiàn)代化。
總之，財(cái)務(wù)部將嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)工作作風(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，堅(jiān)持原則，秉公辦事，當(dāng)好家理好財(cái)，努力提高工作效率和工作質(zhì)量。全面、細(xì)致、及時(shí)地為公司及相關(guān)部門提供翔實(shí)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。積極為公司發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。
四、充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能，做好財(cái)務(wù)本職工作。
2、積極爭(zhēng)取政策支持。積極利用行業(yè)政策，想辦法、找路子，爭(zhēng)取銀行等相關(guān)部門優(yōu)惠政策，為公司謀取最大經(jīng)濟(jì)利益。
3、深入研究稅收政策，合理避稅增效益。新的一年里，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅收政策法規(guī)的研究和學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門各項(xiàng)工作的聯(lián)系和協(xié)調(diào)，通過合理避稅為公司增加效益。
4、搞好成本核算，合理調(diào)度資金完成年度預(yù)算。適應(yīng)新形勢(shì)，進(jìn)一步加強(qiáng)流動(dòng)資金分析和管理，為公司謀求最大利益。
5、搞好固定資產(chǎn)管理。凡是資產(chǎn)都應(yīng)該為企業(yè)帶來效益。加強(qiáng)閑置資產(chǎn)、報(bào)廢資產(chǎn)處置工作，努力提高資產(chǎn)利潤率。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇四
我國上市公司每年定期對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息主要為上市公司的三大財(cái)務(wù)報(bào)表:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表。由于專業(yè)性較強(qiáng),常使普通投資者感覺無從下手。
開辟本欄目,主要是為投資者介紹解讀三大報(bào)表的方法,以及它與財(cái)務(wù)指標(biāo)的搭配使用,從而有助于分析企業(yè)的經(jīng)營成果、盈利能力、償債能力、成長(zhǎng)潛力等。
資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。
在流動(dòng)資產(chǎn)分析中,投資者可以把流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目大致分為四類:貨幣性資產(chǎn),短期投資類資產(chǎn),應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等信用資產(chǎn),存貨資產(chǎn)。將上述資產(chǎn)項(xiàng)目的增減幅度與流動(dòng)資產(chǎn)總額的增減幅度作出比較分析,從而反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)增減幅度的原因。比如:企業(yè)中的貨幣資產(chǎn)(或短期投資類資產(chǎn))的增長(zhǎng)幅度大于流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng),說明企業(yè)應(yīng)付市場(chǎng)變化的能力將增強(qiáng);企業(yè)中的信用資產(chǎn)增長(zhǎng)幅度大于流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng)幅度,說明企業(yè)的貨款回收不夠理想,企業(yè)受第三者的制約增強(qiáng),企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)貨款的回收工作;存貨資產(chǎn)的增長(zhǎng)幅度大于流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng)幅度,說明企業(yè)存貨增長(zhǎng)占用資金過多,市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)將增大,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)存貨管理和銷售工作。如果企業(yè)中的貨幣資產(chǎn)(或短期投資類資產(chǎn))的增長(zhǎng)幅度大于流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng),存貨資產(chǎn)的幅度小于0,流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng)幅度接近其他指標(biāo),說明企業(yè)的支付能力增強(qiáng),應(yīng)付市場(chǎng)的變化能力增強(qiáng),企業(yè)加快市場(chǎng)回收工作,增加現(xiàn)金回籠,流動(dòng)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)有很大改善。
以*st秋林(600891)2001年12月31日數(shù)據(jù)為例。通過企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù),投資者可以看到企業(yè)當(dāng)年流動(dòng)資產(chǎn)下降幅度為23.99%,貨幣資產(chǎn)的下降幅度為79%,大于流動(dòng)資產(chǎn)的下降幅度,說明企業(yè)應(yīng)付市場(chǎng)變化的能力將變?nèi)?而企業(yè)存貨資產(chǎn)的下降幅度為36%,大于流動(dòng)資產(chǎn)的下降幅度,說明企業(yè)存貨占用資金的比重降低,企業(yè)在當(dāng)年加快了商品的銷售工作;但是企業(yè)當(dāng)年的信用資產(chǎn)增加幅度大于0,說明企業(yè)信用資產(chǎn)的規(guī)模增長(zhǎng),雖然企業(yè)加快了銷售,但貨款回收不夠理想,這便增加了壞帳損失的可能性,企業(yè)應(yīng)該在加速銷售的同時(shí)加強(qiáng)貨款的回收工作。通過上述的簡(jiǎn)單搭配綜合分析,投資者便可以對(duì)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)狀況有了一個(gè)簡(jiǎn)單清晰的認(rèn)識(shí)。
如果企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)變化主要是由于固定資產(chǎn)或者長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的變動(dòng)而引起,說明企業(yè)將資金的重點(diǎn)向固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)方向轉(zhuǎn)移。投資者應(yīng)該隨時(shí)注意企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化,這種變化不但決定了企業(yè)的收益能力和發(fā)展?jié)摿?也決定了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營形式。因此,建議投資者進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤與研究。
由于瀏覽與分析是一復(fù)雜的計(jì)算和比較分析過程,投資者可以借助上市公司分析系統(tǒng)工具,通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行綜合處理,使上述功能得以順利實(shí)現(xiàn),從而提高分析的效率和準(zhǔn)確性。
企業(yè)負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出該企業(yè)。其特點(diǎn)為:企業(yè)必須償還,在償還本金時(shí),還要支付一定數(shù)量的利息。在財(cái)務(wù)報(bào)表中一般將其分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的.經(jīng)濟(jì)利益。
將本文的word文檔下載到電腦，方便收藏和打印
推薦度：
點(diǎn)擊下載文檔
搜索文檔
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇五
3、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、呈報(bào)及執(zhí)行;。
4、監(jiān)察公司資產(chǎn)管理、往來賬目管理以及費(fèi)用開支管理;。
5、負(fù)責(zé)公司各種費(fèi)用的審核和報(bào)銷，進(jìn)行成本控制管理;。
6、協(xié)調(diào)與稅務(wù)、銀行部門的關(guān)系，執(zhí)行國家稅法政策，及時(shí)做好納稅申報(bào)工作;。
7、組織公司會(huì)計(jì)的'核算及年度審計(jì);。
8、進(jìn)行公司成本管理，開展成本預(yù)測(cè)、控制、核算、分析工作，提高贏利水平;。
9、協(xié)調(diào)部門內(nèi)部、部門之間的員工關(guān)系;。
10、完成上級(jí)交代臨時(shí)任務(wù);。
1.本科及以上學(xué)歷，財(cái)務(wù)管理類專業(yè)，中級(jí)以上會(huì)計(jì)師職稱優(yōu)先;。
2.5年以上財(cái)務(wù)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，部門經(jīng)理經(jīng)驗(yàn)兩年以上，有貿(mào)易行業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)者優(yōu)先;。
3.熟悉國家財(cái)務(wù)制度及稅收政策，國地稅部門法規(guī)制度;。
4.善于溝通，具有一定的人際交往能力;。
5.具備較強(qiáng)的執(zhí)行力和團(tuán)隊(duì)合作能力;。
6.具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，責(zé)任心強(qiáng);。
7.具有良好的敬業(yè)精神和職業(yè)道德操守。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇六
1.健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。
如前文所述，目前上市公司信息披露不規(guī)范的主要根源在于公司經(jīng)理人員，特別是公司領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)過程的非法干預(yù)，如果不追究他們的責(zé)任就不能根本地解決問題，因此，有關(guān)管理部門應(yīng)該加大執(zhí)法力度，特別要嚴(yán)加追究違規(guī)公司領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，強(qiáng)迫那些私欲膨脹、以身試法者能反省和收斂自己的趨利行為，使會(huì)計(jì)信息在法制的維護(hù)下恢復(fù)其本來面目；其次，立法部門應(yīng)該進(jìn)一步完善法規(guī)體系，制訂出具體的會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施細(xì)則，明確會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和懲處方法，避免執(zhí)法上的混亂，使有關(guān)法規(guī)更具實(shí)用性、可操作性，以堵住會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的法律漏洞。
2.強(qiáng)化公司股東對(duì)經(jīng)營管理者的約束力度，保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。從上面分析，我們已經(jīng)知道，由于缺乏國有股產(chǎn)權(quán)主體的約束以及會(huì)計(jì)人員身份的“雙重”性，股份公司的經(jīng)營管理者缺乏有效的監(jiān)督主體機(jī)制。解決國有股產(chǎn)權(quán)主體虛致問題的出路在于：對(duì)于關(guān)系到國計(jì)民生、國家需要控股的一些領(lǐng)域的上市公司，為其國有股找到人格化的、理性的管理者，這一管理者不應(yīng)該由地方行政干預(yù)色彩較濃的地方國有資產(chǎn)管理局擔(dān)當(dāng)，最好由直接向中央政府負(fù)責(zé)的國有資產(chǎn)管理公司擔(dān)當(dāng)，以杜絕多頭管理而導(dǎo)致管理的弱化；對(duì)于國家需要退出的一些競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的上市公司，應(yīng)創(chuàng)造條件促使國有股上市流通，將國有上市公司的大股東的地位讓位給社會(huì)公眾或企業(yè)法人，由他們根據(jù)自身利益強(qiáng)化對(duì)上市公司經(jīng)營管理者的約束。同時(shí)，應(yīng)該在法律上、實(shí)踐中進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能，明確會(huì)計(jì)人員的法律地位，有關(guān)部門應(yīng)該給堅(jiān)持原則、忠于職守的會(huì)計(jì)人員撐腰，保障他們不受打擊報(bào)復(fù)，維護(hù)其合法權(quán)益不受侵犯。
3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍逐漸壯大，其素質(zhì)也不斷提高。但仍有不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德觀念比較淡薄。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，應(yīng)堅(jiān)持不懈地進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律意識(shí)和職業(yè)道德的宣傳和教育，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的建設(shè)，對(duì)不負(fù)責(zé)任及違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要制定嚴(yán)格的處罰措施。只有這樣，才能真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，體現(xiàn)股市的“公平、公正、公開”原則，保證上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息能取信于廣大社會(huì)公眾。
4.加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部審計(jì)，建立、健全上市公司的會(huì)計(jì)制度。上市公司應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計(jì)的作用，賦予內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的相對(duì)獨(dú)立的地位。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，有助于約束企業(yè)經(jīng)營管理者出于私利而干預(yù)正常的會(huì)計(jì)過程的行為，有助于上市公司信息披露的規(guī)范化。此外，由于上市公司信息披露行為是一種持續(xù)性的行為。上市公司如果出于某種目的，突擊“組裝”或修飾某一期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，或許當(dāng)時(shí)真能達(dá)到粉飾太平、哄抬股價(jià)或?qū)ν馊﹀X的目的，但就長(zhǎng)遠(yuǎn)來說，這種行為遲早會(huì)暴露出來，最終必然將失信于民。企業(yè)要想樹立良好的形象，維持其原有的公司股東并能吸引潛在的投資者，必須建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為素質(zhì)的培養(yǎng)，為社會(huì)提供真實(shí)、可靠、全面的會(huì)計(jì)信息，以維護(hù)公司股東、債權(quán)人的利益。
內(nèi)審網(wǎng)。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇七
引導(dǎo)語：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用的專門方法，下面是小編為你帶來的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析，希望對(duì)你有所幫助。
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合反映的系列報(bào)表。其中資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表是這系列報(bào)表中最主要的三大報(bào)表，也是上市公司必須對(duì)外披露的三大報(bào)表。通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量 情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，可以評(píng)價(jià)上市公司過去的經(jīng)營業(yè)績(jī)，衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，并有助于對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力、資產(chǎn)管理水平、盈利水平與質(zhì)量及上市公司的成長(zhǎng)性等方面進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，從而為股票等投資者的投資決策、銀行等債權(quán)人的貸款決策、上市公司自身的內(nèi)部管理等方面提供決策支持。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)上市公司的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，幫助利益關(guān)系集團(tuán)改善決策。財(cái)務(wù)分析的最基本功能，是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，減少?zèng)Q策的不確定性。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是對(duì)上市公司的償債能力、盈利能力作出分析評(píng)價(jià)，找出存在的問題。具體指標(biāo)分析如下。
短期償債能力，即變現(xiàn)能力，是指上市公司產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，它取決于可以在近期轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)的多少。反映變現(xiàn)能力的財(cái)務(wù)比率主要有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。
(1)流動(dòng)比率。一般認(rèn)為，生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動(dòng)比率是2。這是因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最差的存貨總額約占流動(dòng)資產(chǎn)總額的一半，剩下的流動(dòng)性較大的流動(dòng)資產(chǎn)至少要等于流動(dòng)負(fù)債，企業(yè)的短期償債能力才會(huì)有保證。計(jì)算出來的流動(dòng)比率，只有和行業(yè)平均流動(dòng)比率、上市公司歷史的流動(dòng)比率進(jìn)行比較，才能知道這個(gè)比率是高還是低。一般情況下，營業(yè)周期、流動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款和存貨的周轉(zhuǎn)速度也是影響流動(dòng)比率的主要因素。
(2)速動(dòng)比率。通常認(rèn)為正常的速動(dòng)比率為1，低于l的速動(dòng)比率被認(rèn)為是短期償債能力偏低。這僅是一般的看法，因?yàn)樾袠I(yè)不同，速動(dòng)比率會(huì)有很大差別，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的速動(dòng)比率。例如，采用人量現(xiàn)金銷售的商店，幾乎沒有應(yīng)收賬款，速動(dòng)比率大大低于1是很正常的。相反，一些應(yīng)收賬款較多的企業(yè)，速動(dòng)比率可能要大于l。影響上市公司速動(dòng)比率可信性的重要岡素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，賬面上的應(yīng)收賬款不一定都能變成現(xiàn)金，實(shí)際壞賬可能比計(jì)提的準(zhǔn)備要多;季節(jié)性的變化，可能使報(bào)表的.應(yīng)收賬款數(shù)額不能反映平均水平。這些情況，都會(huì)影響對(duì)速動(dòng)比率的正確理解和分析。由于各行業(yè)之間的差別，在計(jì)算速動(dòng)比率時(shí)，除了扣除存貨以外，還可以從流動(dòng)資產(chǎn)中去掉其他一些可能與當(dāng)期現(xiàn)金流量無關(guān)的項(xiàng)目(如待攤費(fèi)用等)，以更進(jìn)一步計(jì)算變現(xiàn)能力。
具體的分析方法是：通過財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)來分析權(quán)益與資產(chǎn)之間的關(guān)系，分析不同權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，分析權(quán)益與收益之間的關(guān)系，計(jì)算出一系列的比 率，從而分析上市公司的資本結(jié)構(gòu)是否健全合理，評(píng)價(jià)上市公司的長(zhǎng)期償債能力。
償債越有保證，貸款越安全。從股東的立場(chǎng)看，借債是“雙刃劍”，既可以提高上市公司的盈利，也增加了上市公司的風(fēng)險(xiǎn)。由于上市公司通過舉債籌措的資金與股東提供的資金在經(jīng)營中發(fā)揮同樣的作用，在全部資本|廿l報(bào)率超過借款利率的情況下，超額的回報(bào)屬于股東，所以舉債會(huì)增加股東的利潤。由于經(jīng)營具有不確定性，借款后可能出現(xiàn)實(shí)際資本回報(bào)率低于借款利率的情況，此時(shí)借入資本的多余利息要用股東所得的利潤份額來彌補(bǔ)，會(huì)使股東的利潤減少。因此，舉債既增加了股東盈利的預(yù)期水平，也增加了股東盈利的不確定性。所以上市公司在進(jìn)行借入資本決策時(shí)，必須充分估計(jì)預(yù)期的利潤和增加的風(fēng)險(xiǎn)，在二者之間權(quán)衡 利害得失。
市公司多借債可以把損失和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人;在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，多借債可以獲得額外的利潤：在經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)期，少借債可以減少利息和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)權(quán)比率高，是高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu);產(chǎn)權(quán)比率低，是低風(fēng)險(xiǎn)、低報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。該指標(biāo)同時(shí)也表明債權(quán)人投入的資 本受到股東權(quán)益保障的程度，或者說是企業(yè)清算時(shí)對(duì)債權(quán)人利益的保障程度。
(3)有形凈值債務(wù)率。有形凈值債務(wù)率指標(biāo)實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)比率指標(biāo)的延伸，它更為謹(jǐn)慎、保守地反映在上市公司清算時(shí)，債權(quán)人投入的資本受到股東權(quán)益保障的程度。從長(zhǎng)期償債能力來講，該比率越低越好。
(4)已獲利息倍數(shù)。從債權(quán)人的立場(chǎng)出發(fā)，他們向上市公司投資時(shí)，除了計(jì)算上述資產(chǎn)負(fù)債率、審查上市公司借入資本占全部資本的比例以外，還要計(jì)算已獲利息倍數(shù)。利用這一比率，也可以測(cè)試債權(quán)人投入資本的風(fēng)險(xiǎn)。已獲利息倍數(shù)指標(biāo)反映企業(yè)息稅前利潤為所需支付的債務(wù)利息的多少倍。只要已獲利息倍數(shù)足夠大，上市公司就有充足的能力償付利息，否則相反。如何合理確定上市公司的已獲利息倍數(shù)?這需要將該上市公司的這一指標(biāo)與其他上市公司，特別是本行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，來分析決定該上市公司的指標(biāo)水平。同時(shí)從穩(wěn)健的角度出發(fā)，最好比較該上市公司連續(xù)幾年的該項(xiàng)指標(biāo)，并選擇最低指標(biāo)年度的數(shù)據(jù)，作為標(biāo)準(zhǔn)。
盈利能力就是上市公司賺取利潤的能力。不論是投資人、債權(quán)人還是上市公司經(jīng)理人員，都日益重視和關(guān)心上市公司的盈利能力。一般來說，上市公司的盈利只涉及正常的營業(yè)狀況，非正常的營業(yè)狀況，也會(huì)給上市公司帶來收益或損失，但只是特殊情況下的個(gè)別結(jié)果，不能說明上市公司的能力。因此，在分析上市公司的盈利能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)排除：證券買賣等非正常項(xiàng)目、已經(jīng)或?qū)⒁Ｖ沟臓I業(yè)項(xiàng)目、重大事故或法律結(jié)果更改等特別項(xiàng)目、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度變更帶來的累積影響等因素。反映上市公司盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等。
l、銷售凈利率。凈利潤與銷售凈利率成正比關(guān)系，而銷售收入與銷售凈利率成反比關(guān)系。上市公司在增加銷售收入的同時(shí)，必須相應(yīng)地獲取更多的凈利潤，才能使銷售凈利率保持不變或有所提高。通過分析銷售凈利率的升降變動(dòng)，可以促使上市公司在擴(kuò)大銷售的同時(shí)，注意改進(jìn)經(jīng)營管理，提高盈利水平。
期間費(fèi)用和形成盈利。銷售毛利率是上市公司銷售凈利率的最初基礎(chǔ)，沒有足夠大的毛利率便不能盈利。
由投資人投資或舉債形成的。凈利潤的多少與上市公司資產(chǎn)的多少、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理水平有著密切的關(guān)系。為了正確評(píng)價(jià)上市公司經(jīng)濟(jì)效益的高低、挖掘提高利潤水平的潛力，可以用該項(xiàng)指標(biāo)與上市公司前期、與計(jì)劃、與本行業(yè)平均水平和本行業(yè)內(nèi)先進(jìn)水平進(jìn)行對(duì)比， 分析形成的原因。影響資產(chǎn)凈利率高低的因素主要有：產(chǎn)品的價(jià)格、單位成本的高低、產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售的數(shù)量、資金占用量的大小等。可以利用資產(chǎn)凈利率來分析經(jīng)營中存在的問題，提高銷售利潤率，加速資金周轉(zhuǎn)。
4、凈資產(chǎn)收益率。凈資產(chǎn)收益率也叫凈值報(bào)酬率或權(quán)益凈利率，反映的是凈資產(chǎn)與收益的比例關(guān)系。該公式分母是“平均凈資產(chǎn)”，也可以使用“年末凈資產(chǎn)”，分子是凈利潤。凈資產(chǎn)收益率是所有比率中綜合性最強(qiáng)、最具有代表性的一個(gè)指標(biāo)，也是“杜邦財(cái)務(wù)分析體系”的重要指標(biāo)。 總之，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有廣泛的用途。人們用它來尋找投資對(duì)象和兼并對(duì)象，預(yù)測(cè)上市公司未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，判斷投資、籌資和經(jīng)營活動(dòng)的成效，評(píng)價(jià)上市公司管理業(yè)績(jī)和決策。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析幫助我們改善決策，減少盲目性。但對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來說，在分析時(shí)應(yīng)保持清醒的頭腦，不僅看報(bào)表，還要看報(bào)表附注，分析上市公司基本情況，關(guān)注上市公司的歷史和主營業(yè)務(wù)，關(guān)注會(huì)計(jì)處理方法對(duì)利潤的影響，分析子公司和關(guān)聯(lián)方對(duì)利潤的影響，分析會(huì)計(jì)主要項(xiàng)目的詳細(xì)資料，并且了解宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和被分析對(duì)象所處行業(yè)的發(fā)展水平。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇八
第一條xxx股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱股份公司）財(cái)務(wù)管理制度（以下簡(jiǎn)稱本制度），是根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，并結(jié)合本公司實(shí)際情況制訂。
第二條本制度是規(guī)范本公司及其所屬子公司的會(huì)計(jì)核算程序和財(cái)務(wù)管理工作的管理辦法。
第三條股份公司實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。
股份公司是獨(dú)立的企業(yè)法人，自主經(jīng)營、自我發(fā)展、自負(fù)盈虧、自我約束，依法享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和民事權(quán)力，承擔(dān)民事責(zé)任。其投資形成的子公司實(shí)行獨(dú)立核算，但在經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)核算、資金上實(shí)行統(tǒng)一管理。
第四條公司的資本金由國有法人股，自然人股構(gòu)成。經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)成為上市公司后，還將向社會(huì)公開發(fā)行社會(huì)公眾股。
第五條公司籌集的`資本金，除采用貨幣資金出資外，可以吸收投資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。
第六條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指公司對(duì)外提供的反映公司某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。包括：會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注，財(cái)務(wù)情況說明書，預(yù)算經(jīng)營會(huì)議分析資料。
會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。
第七條公司的財(cái)務(wù)報(bào)告按照?qǐng)?bào)送范圍分為：對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和用于內(nèi)部管理的預(yù)算經(jīng)營會(huì)議分析資料。
第八百條本制度由公司財(cái)務(wù)管理部門歸口。
第九條本制度的制定和修訂，由公司經(jīng)理辦公會(huì)審議通過、并報(bào)董事會(huì)審議批準(zhǔn)后執(zhí)行。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇九
第一條xxxx股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱股份公司）財(cái)務(wù)管理制度（以下簡(jiǎn)稱本制度），是根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，并結(jié)合本公司實(shí)際情況制訂。
第二條本制度是規(guī)范本公司及其所屬子公司的會(huì)計(jì)核算程序和財(cái)務(wù)管理工作的管理辦法。
第三條股份公司實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。
股份公司是獨(dú)立的企業(yè)法人，自主經(jīng)營、自我發(fā)展、自負(fù)盈虧、自我約束，依法享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和民事權(quán)力，承擔(dān)民事責(zé)任。其投資形成的子公司實(shí)行獨(dú)立核算，但在經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)核算、資金上實(shí)行統(tǒng)一管理。
第四條公司的資本金由國有法人股，自然人股構(gòu)成。經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)成為上市公司后，還將向社會(huì)公開發(fā)行社會(huì)公眾股。
第五條公司籌集的資本金，除采用貨幣資金出資外，可以吸收投資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。
第六條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指公司對(duì)外提供的反映公司某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。包括：會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注，財(cái)務(wù)情況說明書，預(yù)算經(jīng)營會(huì)議分析資料。
會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。
第七條公司的財(cái)務(wù)報(bào)告按照?qǐng)?bào)送范圍分為：對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和用于內(nèi)部管理的預(yù)算經(jīng)營會(huì)議分析資料。
第八百條本制度由公司財(cái)務(wù)管理部門歸口。
第九條本制度的制定和修訂，由公司經(jīng)理辦公會(huì)審議通過、并報(bào)董事會(huì)審議批準(zhǔn)后執(zhí)行。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇十
財(cái)務(wù)分析的本質(zhì)是搜集與決策有關(guān)的各種財(cái)務(wù)信息，并加以分析和解釋的一種技術(shù)，那么上市公司的財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)該怎么寫呢?下面本站小編給大家介紹關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)分析范文的相關(guān)資料，希望對(duì)您有所幫助。
本報(bào)告將結(jié)合《江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司20xx年第一季度報(bào)告》，以盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債表科目、現(xiàn)金流量為主線分析江蘇恒瑞醫(yī)藥(以下簡(jiǎn)稱恒瑞)20xx年第一季度的財(cái)務(wù)狀況。資本盈利能力，即企業(yè)運(yùn)用資本(所有者權(quán)益)獲得收益的能力。
恒瑞近六年的每股收益情況如下圖所示：
從圖可見，恒瑞的每股收益波動(dòng)較大，20xx年第一季度的時(shí)候最低，僅為0.1700元，20xx年第一季度的時(shí)候最高，高達(dá)0.411元。我們?cè)賹⑵渑c108家醫(yī)藥制造業(yè)上市公司的平均每股收益(以下簡(jiǎn)稱"行業(yè)平均每股收益")對(duì)比：
從圖可見，行業(yè)平均每股收益較為穩(wěn)定，而恒瑞的每股收益則波動(dòng)幅度較大。但是不管怎么波動(dòng)，恒瑞的每股收益遠(yuǎn)高于行業(yè)平均值。
由于每股收益受到每股凈資產(chǎn)的影響，不能單獨(dú)體現(xiàn)資本的實(shí)際收益情況，我們?cè)賮砜春闳鸬膬糍Y產(chǎn)收益率及其與行業(yè)平均凈資產(chǎn)收益的對(duì)比情況：
從圖可見，與每股收益一樣，恒瑞的凈資產(chǎn)收益率經(jīng)歷了20xx年的高峰階段，20xx年-20xx年則趨于穩(wěn)定。20xx年第一季度的時(shí)候，恒瑞凈資產(chǎn)收益率比上年同期下降了5.88%，而行業(yè)平均凈資產(chǎn)收益率比上年同期下降了6.70%。
與行業(yè)平均水平相比，20xx年-20xx年，恒瑞的凈資產(chǎn)收益率穩(wěn)定地維持在行業(yè)平均水平的1.8倍左右。
根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，恒瑞的自有資本盈利能力較強(qiáng)，屬于行業(yè)中的佼佼者。資產(chǎn)盈利能力，即企業(yè)利用資產(chǎn)獲取利潤的能力。我們通過資產(chǎn)凈利率來分析恒瑞的資產(chǎn)盈利能力：
備注：在進(jìn)行該項(xiàng)分析時(shí)，我們從108家醫(yī)藥制造業(yè)上市公司中選擇了20xx年一季度營業(yè)收入在10億元以上的18家公司(以下簡(jiǎn)稱"18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司")進(jìn)行分析(包含恒瑞，其中科倫藥業(yè)由于數(shù)據(jù)不全未被包含在內(nèi)。)，這18家公司20xx年一季度營業(yè)收入之和占到了所有醫(yī)藥制造業(yè)上市公司同期營業(yè)收入的約56%。
從圖可見，與自有資本盈利能力的變化過程一樣，恒瑞的綜合資本盈利能力也經(jīng)歷了20xx年的高峰時(shí)期，從20xx年開始則趨于穩(wěn)定。20xx年第一季度的時(shí)候，恒瑞的資產(chǎn)凈利率相比上年同期下降了0.90%，而18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司平均資產(chǎn)凈利率比上年同期下降了20.63%。
我們?cè)趯⒑闳鸬馁Y產(chǎn)凈利率與18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司進(jìn)行比較時(shí)發(fā)現(xiàn)，只有浙江醫(yī)藥的資產(chǎn)凈利率與恒瑞具有可比性，因此在選擇比較對(duì)象時(shí)，我們只考慮了以下兩者：
1、浙江醫(yī)藥;
2、18家同行業(yè)上市公司的平均資產(chǎn)凈利率(計(jì)算時(shí)考慮了營業(yè)收入金額大小的影響)。
從圖可知，恒瑞的資產(chǎn)凈利率遠(yuǎn)高于18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司的平均資產(chǎn)凈利率，20xx年-20xx年期間，均達(dá)到了后者的2.5倍以上。除了20xx第一季度的時(shí)候略低于浙江醫(yī)藥，恒瑞的資產(chǎn)凈利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司。
根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，恒瑞的資產(chǎn)盈利能力較強(qiáng)，屬于同行業(yè)中的佼佼者。銷售盈利能力，既包括企業(yè)利用銷售收入獲利的能力，也包括企業(yè)獲得銷售收入的能力，因此，本節(jié)我們將從銷售凈利率、營業(yè)收入增長(zhǎng)率兩個(gè)指標(biāo)來分析恒瑞的銷售盈利能力。
恒瑞的銷售凈利率以及與行業(yè)平均銷售凈利率的比較情況如下圖所示：
從圖可見，近四年來恒瑞的銷售凈利率保持穩(wěn)中有升。值得注意的是，恒瑞20xx年第一季度的銷售凈利率比20xx年同期高出7.21%，可是從"§1.1自由資本盈利能力"和"§1.2綜合資本盈利能力"中可知，恒瑞20xx年第一季度的凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)凈利率分別比20xx年同期低5.88%、0.90%，是什么因素導(dǎo)致這一現(xiàn)象的出現(xiàn)?從銷售凈利率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)凈利率三者的計(jì)算公式中我們可以推出，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因在于20xx年第一季度凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)相比去年同期的增長(zhǎng)比例超過了凈利潤。也就是說，在銷售凈利率提升的同時(shí)，資本和資產(chǎn)的盈利能力下降了。
與行業(yè)平均水平比較，恒瑞的銷售凈利率高出行業(yè)平均水平較多，而且差距越拉越大。20xx年第一季度的時(shí)候還只是高出行業(yè)平均水平不到20%，到20xx年第一季度的時(shí)候已經(jīng)高出行業(yè)平均水平約87%。
我們?cè)賮砜春闳鸬臓I業(yè)收入增長(zhǎng)率及其與行業(yè)平均值、18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司平均值的比較情況：
從圖可見，恒瑞的營業(yè)收入增長(zhǎng)率有所下滑，在20xx年第一季度的時(shí)候，還遙遙領(lǐng)先于行業(yè)平均值及18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司平均值，20xx年第一季度，三者差距明顯縮小，而到了20xx年，恒瑞的營業(yè)收入增長(zhǎng)率已經(jīng)是三者中最低。
根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，恒瑞雖然銷售凈利率高出行業(yè)平均水平較多，但是營業(yè)收入增長(zhǎng)率已經(jīng)開始落后，如不采取有效措施，將對(duì)公司的盈利能力產(chǎn)生難以估量的影響。我們先來看恒瑞的營業(yè)毛利率及其與行業(yè)平均值的比較：
從圖可見，恒瑞的營業(yè)毛利率較高，約為行業(yè)平均水平的2倍。也就是說，恒瑞的營業(yè)成本率很低，營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重僅為行業(yè)平均水平的約1/3。這種結(jié)果應(yīng)該有兩種可能：
1、恒瑞的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)使然;
2、恒瑞的生產(chǎn)管理效率高、采購成本控制效果好;
3、以上二者綜合作用的結(jié)果。在"§1.4.1營業(yè)成本"的分析中，我們注意到，恒瑞20xx年第一季度的銷售毛利率約為行業(yè)平均水平的187.22%，而同期銷售凈利率僅達(dá)到行業(yè)平均銷售凈利率的186.80%。從表面上看，這兩個(gè)數(shù)據(jù)沒有什么問題，事實(shí)上，由于管理費(fèi)用中絕大部分都是與營業(yè)收入不成比例的固定費(fèi)用，而恒瑞20xx年第一季度的營業(yè)收入在醫(yī)藥制造業(yè)上市公司中排名第17，且占到醫(yī)藥制造業(yè)上市公司營業(yè)收入總額的2.13%，如果考慮規(guī)模效益，銷售凈利率應(yīng)該比銷售毛利率高才對(duì)。恒瑞的三類期間費(fèi)用中，財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)值，管理費(fèi)用金額也與去年同期持平，因此，問題應(yīng)該處在占期間費(fèi)用總額75.89%的銷售費(fèi)用身上。我們接下來對(duì)恒瑞的期間費(fèi)用進(jìn)行分析。
恒瑞近四年的銷售費(fèi)用率及其與行業(yè)平均銷售費(fèi)用率的比較情況如下圖所示：
從圖可見，恒瑞的銷售費(fèi)用率高出行業(yè)平均水平太多，20xx年第一季度的時(shí)候，其銷售費(fèi)用率達(dá)到了行業(yè)平均銷售費(fèi)用率的265.25%，這就不難解釋為什么從銷售毛利率和銷售凈利率的對(duì)比中我們看不到規(guī)模經(jīng)營的優(yōu)勢(shì)了。
根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，恒瑞的營業(yè)成本優(yōu)勢(shì)非常明顯，使得銷售凈利率遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平。但是由于銷售費(fèi)用率過高，規(guī)模經(jīng)營的優(yōu)勢(shì)未能體現(xiàn)出來。
我們通過資產(chǎn)負(fù)債率來分析恒瑞的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，恒瑞近四年的資產(chǎn)負(fù)債率如下圖所示：
從圖可見，恒瑞的資產(chǎn)負(fù)債率一直保持在10%左右，我們將它與醫(yī)藥制造業(yè)上市公司的平均水平(以下簡(jiǎn)稱"行業(yè)平均水平")相比較，如下圖所示：
從圖可見，恒瑞的資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平。與行業(yè)平均資產(chǎn)負(fù)債率相比，恒瑞的舉債經(jīng)營程度低，債權(quán)人風(fēng)險(xiǎn)小。那么，恒瑞是否因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債率低、財(cái)務(wù)杠桿發(fā)揮的作用不如醫(yī)藥制造業(yè)其他上市公司大，從而對(duì)股東投資報(bào)酬產(chǎn)生影響呢?從"§1.1資本盈利能力"的分析中，我們知道恒瑞的凈資產(chǎn)收益率高于行業(yè)平均水平，以比行業(yè)平均水平低得多的的資產(chǎn)負(fù)債率，達(dá)到了比行業(yè)平均水平高的凈資產(chǎn)收益率。
事實(shí)上，恒瑞的舉債經(jīng)營效率從資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益三者的變動(dòng)情況也可見一斑，本報(bào)告其內(nèi)，恒瑞在負(fù)債增加3.09%的情況下，總資產(chǎn)增加了7.48%，股東權(quán)益增加了7.88%，如下表所示：
單位：元幣種：人民幣項(xiàng)目本報(bào)告期末上年度期末本報(bào)告期末比上年度期末增減(%)總資產(chǎn)4，187，183，318.233，895，635，295.027.48%股東權(quán)益(不含少數(shù)股東權(quán)益)3，654，186，948.543，387，376，059.557.88%負(fù)債總額433，796，850.41420，801，862.473.09%根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為恒瑞的舉債經(jīng)營程度低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小。
本報(bào)告期末，恒瑞貨幣資金期末余額9.52億元，而負(fù)債合計(jì)數(shù)僅為4.34億元，即便所有負(fù)債全部予以支付，也能剩余5.18億元，況且還有6.37億元的應(yīng)收票據(jù)?？梢哉f，恒瑞的資金很充裕，貨幣資金的可支配度很高。在進(jìn)行該項(xiàng)分析的時(shí)候，我們首先注意到恒瑞的應(yīng)收票據(jù)金額很大，達(dá)到6.37億元。而且應(yīng)收票據(jù)科目本期增加了1.66億元，即便不考慮本報(bào)告期內(nèi)到期的應(yīng)收票據(jù)所帶來的影響，本期實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入中也至少有12%是通過票據(jù)的形式收款的。鑒于這一情況，我們推測(cè)恒瑞營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)可能對(duì)代理商的依賴不小。
而且我們還注意到恒瑞沒有預(yù)收賬款，這有可能是寬松的銷售政策所導(dǎo)致，也有可能是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)流程所導(dǎo)致，但是結(jié)合"§1.4成本費(fèi)用情況"的分析，我們認(rèn)為前者的可能性更大。
從總額上看，恒瑞的應(yīng)收賬款金額很大，達(dá)到11.83億元，相當(dāng)于五個(gè)季度的凈利潤。我們?cè)儆脩?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)對(duì)應(yīng)收賬款管理效率進(jìn)行分析，如下圖所示：
從圖可見，恒瑞的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降，應(yīng)收賬款回收周期越來越長(zhǎng)，與18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司的平均水平差距也越拉越大。
根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為恒瑞有必要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，著力于減少壞賬損失和收賬費(fèi)用，以免問題越積累越多。我們用存貨周轉(zhuǎn)率來揭示存貨管理效率，恒瑞的存貨周轉(zhuǎn)率及其與18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司平均水平的比較情況如下圖所示：
從圖可見，20xx年以來，恒瑞的存貨管理效率穩(wěn)步提高，存貨占用水平降低，存貨轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金或者應(yīng)收賬款的速度加快。
但是，與18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司平均水平相比，恒瑞的存貨管理效率明顯偏低。不過兩者的差距正在逐年減小中，20xx年第一季度的時(shí)候，18家同等及以上規(guī)模醫(yī)藥制造業(yè)上市公司平均存貨周轉(zhuǎn)率比恒瑞高出40.07%，20xx年第一季度的時(shí)候，這一比例為33.74%，到20xx年第一季度，則下降為26.68%。
本報(bào)告期"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"為負(fù)值，為此，我們對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三個(gè)領(lǐng)域產(chǎn)生的現(xiàn)金流量展開一一分析：本期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~比上年同期減少62.31%，《江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司20xx年第一季度報(bào)告》"§3重要事項(xiàng)-§3.1公司主要會(huì)計(jì)報(bào)表科目、財(cái)務(wù)指標(biāo)大幅度變動(dòng)的情況及原因-損益表及現(xiàn)金流量表項(xiàng)目變動(dòng)情況的說明"中指出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~比上年同期減少62.31%是因?yàn)閳?bào)告期銀行承兌匯票結(jié)算量增加，實(shí)際上，本期"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"占營業(yè)收入的比例達(dá)到99.69%，而上年同期的這一比例僅為96.2%，而且在營業(yè)收入比上年同期增長(zhǎng)18.75%的情況下，本期"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"比上年同期增加了23.06%，因此，我們認(rèn)為"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"并非受到收款方式的影響。
經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)情況如下表所示：
本期籌資活動(dòng)沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"為負(fù)值主要是兩個(gè)原因：
1、"購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"的大幅度提高;
2、投資活動(dòng)投入增加。綜上所述，通過分析，我們得知恒瑞的資本盈利能力、資產(chǎn)盈利能力均較強(qiáng)，屬于行業(yè)中的佼佼者。但是銷售盈利能力方面，雖然其銷售凈利率高出行業(yè)平均水平較多，但是營業(yè)收入增長(zhǎng)率已經(jīng)開始落后，如不采取有效措施，將對(duì)公司的盈利能力產(chǎn)生難以估量的影響。成本費(fèi)用方面，恒瑞的營業(yè)成本優(yōu)勢(shì)非常明顯，使得銷售凈利率高出行業(yè)平均水平許多。但是由于銷售費(fèi)用率過高，未能體現(xiàn)出規(guī)模經(jīng)營的優(yōu)勢(shì)。
資產(chǎn)負(fù)債方面，恒瑞的舉債經(jīng)營程度低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小。恒瑞的應(yīng)收賬款及存活管理效率不高。有必要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，著力于減少壞賬損失和收賬費(fèi)用，以免問題越積累越多。其存貨管理效率與同行業(yè)一些企業(yè)相比尚存在一定的差距，但是已經(jīng)在逐步改善中。
現(xiàn)金流量方面，雖然受到"購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"的大幅度提高及投資活動(dòng)投入增加的影響，本期恒瑞"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額"為負(fù)值，但是恒瑞的資金很充裕，貨幣資金的可支配度很高。
另外，在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表科目分析及期間費(fèi)用分析時(shí)，我注意到恒瑞可能施行了較為寬松的銷售政策，且其營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)可能對(duì)代理商的依賴不小。
一、公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量與披露
無論在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，公允價(jià)值都是引發(fā)最多爭(zhēng)議的問題之一。近年來公允價(jià)值的重要性被多次強(qiáng)調(diào)，公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量與披露也不斷得到規(guī)范，按照財(cái)政部20xx年年報(bào)通知的規(guī)定，在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)，需進(jìn)一步披露公允價(jià)值的三個(gè)層次計(jì)量的詳細(xì)信息。
(一)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響繼續(xù)維持較低水平
公允價(jià)值變動(dòng)損益主要包括交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生金融工具和采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益。全部上市公司20xx年公允價(jià)值變動(dòng)凈收益總額86.98億元，占利潤總額的0.39%，較20xx年下降47.55億元，絕對(duì)值占利潤總額的比重下降0.45個(gè)百分點(diǎn)。公允價(jià)值連續(xù)兩年對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響都維持在較低水平。
20xx年公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)上市公司整體的影響并不廣泛，對(duì)公司利潤的影響也較小。有509家上市公司涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益，較20xx年增加19家，涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益的公司數(shù)占上市公司總數(shù)的比例由20xx年的28.59%下降到20xx年的24.68%。在涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益的509家上市公司中，245家為公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，總額為120.61億元;264家為公允價(jià)值變動(dòng)凈損失，總額為33.60億元。與20xx年相比，產(chǎn)生公允價(jià)值凈損失的公司數(shù)量增加，但損失總金額減小。
從公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)利潤總額的影響看，絕大部分公司公允價(jià)值變動(dòng)損益相對(duì)較小。20xx年公允價(jià)值變動(dòng)損益占利潤總額的比例在10%以內(nèi)的公司占存在公允價(jià)值變動(dòng)損益公司總數(shù)的90%，這一比例較20xx增加4個(gè)百分點(diǎn);其中占利潤總額比例在1%以內(nèi)的公司為67%，較20xx年增加12個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，20xx年沒有因公允價(jià)值變動(dòng)而改變盈虧方向的公司，而20xx年和20xx年分別有7家和4家上市公司因公允價(jià)值變動(dòng)損益而使稅前盈利或虧損。
(二)公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)會(huì)計(jì)問題
從20xx年年報(bào)情況看，限售股和非上市公司股權(quán)的公允價(jià)值確定在實(shí)務(wù)中存在不同理解。
20xx年年報(bào)披露的情況顯示，上市公司對(duì)持有的附有限售條件的股票估值采用的方法各異，具體包括以下幾種方式：(1)采用市價(jià)估值;(2)按照《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》(證監(jiān)會(huì)計(jì)字[20xx]21號(hào))中的公式估值;(3)采用期權(quán)定價(jià)模型估值;(4)按成本計(jì)量。由于不同公司對(duì)相似情況下限售股票價(jià)格確定的方法不一致，應(yīng)結(jié)合我國實(shí)際情況加以研究并力求統(tǒng)一。
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法核算。從年報(bào)披露情況看，絕大部分公司對(duì)于持有的非上市公司的權(quán)益性投資，都視同公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，作為成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資;也有公司本年度因?yàn)槠涑钟泄煞莸纳鲜泄緯和Ｉ鲜?，以無法取得該投資的公允價(jià)值為由，將其從金融資產(chǎn)重分類至長(zhǎng)期股權(quán)投資。僅從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定看，上市交易并非判斷公允價(jià)值是否可以取得的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在何種情況下應(yīng)視為公允價(jià)值無法可靠取得，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面應(yīng)提供具體原則，以指導(dǎo)實(shí)踐。
(三)公允價(jià)值三個(gè)層次的披露情況
在20xx年年報(bào)中，公司應(yīng)按照公允價(jià)值三個(gè)層次披露以公允價(jià)值計(jì)量的各類金融工具的公允價(jià)值信息。三個(gè)層次公允價(jià)值分別按照以下方式確定：第一層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值;第二層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，或相同、類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價(jià)值;第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的，以其他反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價(jià)值。
我們選擇20xx年資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計(jì)或交易性金融負(fù)債超過10億元的上市公司進(jìn)行了分析，從披露的信息情況看，大部分以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和負(fù)債集中在第二層次，采用第一層次(公開市場(chǎng)報(bào)價(jià))的金融資產(chǎn)和負(fù)債占比分別為12%和3%。在按照第二層次確定公允價(jià)值的情況下，對(duì)具體在同類或類似資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)上考慮什么因素進(jìn)行調(diào)整、如何調(diào)整披露不盡理想。
二、資產(chǎn)減值現(xiàn)狀及影響
(一)對(duì)上市公司凈利潤的影響繼續(xù)降低
20xx年上市公司資產(chǎn)減值損失合計(jì)為2,357.47億元，較20xx年增加394.96億元，同比增長(zhǎng)為20.13%;20xx年減值損失占凈利潤的比例為14.31%，較20xx年下降19.05%，同比下降57.10%，20xx年資產(chǎn)減值損失對(duì)凈利潤的影響較20xx年進(jìn)一步降低。
實(shí)務(wù)中資產(chǎn)減值損失主要包括壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、可供出售金融資產(chǎn)減值損失、持有至到期投資減值損失、商譽(yù)減值損失等共17項(xiàng)。從各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失增減變動(dòng)情況來看，20xx年增加的資產(chǎn)減值損失主要集中在貸款損失、商譽(yù)減值損失和存貨跌價(jià)損失三個(gè)項(xiàng)目，這三個(gè)項(xiàng)目增加的金額占總增加金額的81%。其中商譽(yù)減值損失是20xx年資產(chǎn)減值損失增加比例最大的項(xiàng)目，增幅近9倍。20xx年變動(dòng)比例比較大的項(xiàng)目還有可供出售金融資產(chǎn)減值損失和持有至到期投資減值損失，變動(dòng)比例均在5倍以上。
從各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失占資產(chǎn)減值損失總額的比例看，兩個(gè)年度占比最高的項(xiàng)目都是貸款損失項(xiàng)目，占比均在65%以上。由于貸款減值損失主要存在于銀行類上市公司，若扣除該類公司，非銀行類上市公司20xx年各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失較20xx年增加了168.89億元，增幅為29.02%，其中增減變動(dòng)比較大的項(xiàng)目依次為：商譽(yù)減值損失較20xx年增加68.50億元，增長(zhǎng)889.61%;存貨跌價(jià)損失較20xx年增加55.72億元，增長(zhǎng)61.41%;壞賬損失較20xx年增加25.27億元，增長(zhǎng)13.45%;長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失較20xx年減少24.18億元，減少64.21%。非銀行類上市公司20xx年資產(chǎn)減值損失主要集中在固定資產(chǎn)減值損失、壞賬損失和存貨跌價(jià)損失等三個(gè)項(xiàng)目，三項(xiàng)金額合計(jì)占比為76.22%。
(二)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況
20xx年年報(bào)中，上市公司應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法按使用的公司數(shù)量排列依次為個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合賬齡分析法，個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合賬齡之外的風(fēng)險(xiǎn)組合分析法，個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合余額百分比法，以及個(gè)別認(rèn)定法。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。雖然準(zhǔn)則對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)提出了單獨(dú)測(cè)試的要求，但是并沒有規(guī)定金額重大的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，公司需要根據(jù)自身具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。20xx年年報(bào)中，上市公司確認(rèn)單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種類型：按照某一具體金額;按照某一占比，比如10%以上;按照排名，如余額前幾名。
從年報(bào)披露情況看，上市公司一般對(duì)以下兩種應(yīng)收款項(xiàng)按照個(gè)別認(rèn)定法不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：一是合并報(bào)表內(nèi)母子公司往來及子公司往來不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，二是對(duì)上繳政府保證金、銀行保函等保證金性質(zhì)的款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。另外，對(duì)于應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，有的公司將其包含在一般應(yīng)收款項(xiàng)中測(cè)試并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，有的公司單獨(dú)規(guī)定相應(yīng)的減值計(jì)提方法，也有個(gè)別公司規(guī)定對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。從上市公司實(shí)際情況看，應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)并不因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方關(guān)系就沒有損失風(fēng)險(xiǎn)，僅以關(guān)聯(lián)方關(guān)系為由不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沒有足夠的依據(jù)。
(三)商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理
商譽(yù)產(chǎn)生于非同一控制下的企業(yè)合并，系購買方付出的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，持有期間不要求攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，商譽(yù)的減值測(cè)試應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行，按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量。
在年報(bào)分析中，我們關(guān)注到部分公司商譽(yù)減值發(fā)生時(shí)間與商譽(yù)確認(rèn)時(shí)間非常接近。通常情況下，由于商譽(yù)產(chǎn)生于公平交易中，并且包含在合并成本內(nèi)，在相應(yīng)的企業(yè)合并發(fā)生時(shí)，購買方能夠預(yù)計(jì)該差額今后將從合并項(xiàng)目的未來現(xiàn)金流量中逐步得到補(bǔ)償。然而，個(gè)別上市公司在合并事項(xiàng)完成后不久，甚至就在產(chǎn)生商譽(yù)的合并交易發(fā)生的當(dāng)年，就對(duì)相關(guān)商譽(yù)計(jì)提了全部或部分減值。如有關(guān)商譽(yù)的確認(rèn)并非產(chǎn)生于購買日股價(jià)相對(duì)協(xié)議日股價(jià)大幅變動(dòng)的情況，且被合并方經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)情況等未發(fā)生重大變化的，此類減值計(jì)提與之前的合并目的似乎相悖。
三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
(一)會(huì)計(jì)估計(jì)變更
會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于商業(yè)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素影響，財(cái)務(wù)報(bào)表中相當(dāng)部分的項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能根據(jù)最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。
20xx年報(bào)中有107家上市公司披露了會(huì)計(jì)估計(jì)變更，變更原因主要集中在以下幾個(gè)方面：改變固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊期限、調(diào)整固定資產(chǎn)殘值率、改變無形資產(chǎn)攤銷年限、改變應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提的比例、變更制造費(fèi)用分?jǐn)偤图s當(dāng)產(chǎn)量的確定方法以及可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定方法等。
20xx年會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致利潤減少的上市公司有56家，減少利潤合計(jì)114,888萬元，會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致利潤增加的上市公司有39家，累計(jì)增加利潤1,000,460萬元。有兩家公司通過會(huì)計(jì)估計(jì)變更改變了公司的盈虧方向。另外，有7家上市公司披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)20xx年度凈利潤無影響，有4家公司未具體披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司利潤的影響金額。
(二)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;(2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。
前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正分為主動(dòng)更正和被動(dòng)更正兩種情況，主動(dòng)更正是指公司通過自查形式，發(fā)現(xiàn)了以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并自愿進(jìn)行更正;被動(dòng)更正是指有關(guān)監(jiān)管機(jī)關(guān)在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤等，并以書面文件要求公司進(jìn)行更正。20xx年報(bào)中共有88家上市公司披露了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，其中主動(dòng)更正73家，被動(dòng)更正15家。
上市公司主動(dòng)進(jìn)行前期差錯(cuò)更正涉及的原因比較復(fù)雜，常見的有稅金補(bǔ)繳、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、收入成本費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間或金額有誤，另外也有公司調(diào)整以前年度的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)、聯(lián)營公司的投資收益等。有一家上市公司因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正改變公司20xx年度盈虧方向。在被動(dòng)進(jìn)行前期差錯(cuò)更正的公司中，納稅匯算清繳問題占據(jù)主導(dǎo)地位。
(三)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的誤用和混淆
由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和會(huì)計(jì)政策變更均涉及對(duì)以往年度報(bào)表數(shù)據(jù)的追溯調(diào)整，個(gè)別公司混淆會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，將本應(yīng)是會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)政策變更。例如，20xx年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定，但某公司并未根據(jù)該規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20xx年年報(bào)中該公司對(duì)20xx年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更正，并調(diào)整了20xx年報(bào)表相關(guān)數(shù)字，卻作為會(huì)計(jì)政策變更披露。由于公司在披露20xx年報(bào)時(shí)已經(jīng)有相關(guān)會(huì)計(jì)處理政策，并可以合理預(yù)期公司能夠知悉該政策，如果20xx年未按要求處理應(yīng)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
另外，由于會(huì)計(jì)估計(jì)本身具有不確定性，也有公司在以往年度會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果與日后實(shí)際情況不符時(shí)，簡(jiǎn)單作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。例如，某公司披露“預(yù)收賬款某項(xiàng)余額屬長(zhǎng)期掛賬未予處理的歷史遺留問題，經(jīng)批準(zhǔn)，本報(bào)告期公司將該余額調(diào)整以前年度營業(yè)外收入?！比绻撌马?xiàng)在最初入賬時(shí)，根據(jù)當(dāng)時(shí)取得的信息列于預(yù)收賬款是正確的，則不能判定為前期差錯(cuò)。又如，某公司披露“公司以前年度根據(jù)與各債權(quán)人簽訂的《借款協(xié)議》計(jì)提借款利息，同時(shí)在《借款協(xié)議》約定的范圍內(nèi)計(jì)提逾期罰息及復(fù)利。本期經(jīng)管理人審核并經(jīng)法院裁定確認(rèn)的對(duì)各金融機(jī)構(gòu)欠付利息與財(cái)務(wù)報(bào)表存在較大差異，公司做會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正追溯調(diào)整以前年度計(jì)提的利息和相關(guān)稅金?！比绻揪幹魄捌趫?bào)表時(shí)，依據(jù)當(dāng)時(shí)能夠取得的可靠信息確認(rèn)利息及逾期罰息，則后續(xù)新情況出現(xiàn)或原有
合同
的變化導(dǎo)致的調(diào)整不應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
四、企業(yè)合并和長(zhǎng)期股權(quán)投資
(一)股權(quán)和債權(quán)的分類
從20xx年年報(bào)分析看，部分公司劃分作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上應(yīng)屬于債權(quán)性質(zhì)。如某上市公司和a公司(獨(dú)立第三方，非上市公司)分別持有b公司49%和51%的股權(quán)，而且各方約定，在未來三年中，該上市公司不參與b公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策和經(jīng)營管理。協(xié)議約定期滿后，若上市公司決定退出，可將對(duì)b公司的投資按不低于其享有b公司的股東權(quán)益為基準(zhǔn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給a公司。協(xié)議同時(shí)約定，若b公司提前終止清算，保證清算時(shí)上市公司將取得不低于其在b公司中所享有的股東權(quán)益價(jià)值，不足部分由a公司補(bǔ)足，同時(shí)由另外一家公司為此提供擔(dān)保。此外，b公司承諾在約定期限內(nèi)按照出資額的15%向上市公司分配固定利益，不足部分由a公司補(bǔ)足，多余部分由a公司享有。從該協(xié)議分析，上市公司對(duì)b公司投出的資金雖然從形式上表現(xiàn)為股權(quán)投資，實(shí)質(zhì)上主要承擔(dān)的是利率風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)，并沒有承擔(dān)被投資單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)分類為長(zhǎng)期應(yīng)收款等債權(quán)類資產(chǎn)。
(二)同一控制下企業(yè)合并中合并日的確定
同一控制下的企業(yè)合并通常發(fā)生于同一集團(tuán)之內(nèi)，因此判斷該業(yè)務(wù)或股權(quán)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)有時(shí)會(huì)存在一定爭(zhēng)議。從20xx年報(bào)披露情況看，在上市公司以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)進(jìn)行企業(yè)合并的情況下，大部分交易中以上市公司股份發(fā)行的當(dāng)天作為合并日，也有以上市公司股份發(fā)行的當(dāng)月初或當(dāng)月末，或以董事會(huì)改選當(dāng)期的期末作為合并日的情況。盡管選擇期初或期末作為合并日更多的是為了滿足實(shí)務(wù)操作的需要，例如為了合理界定合并日前后期的利潤等，但從披露情況看，公司普遍對(duì)控制權(quán)轉(zhuǎn)移作出了不同的判斷。
合并日的判斷原則與購買日一致，即控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。在發(fā)行股份收購股權(quán)的企業(yè)合并案例中，控制權(quán)轉(zhuǎn)移判斷涉及的幾個(gè)重要日期按先后順序排列通常是：(1)股東大會(huì)批準(zhǔn)日，代表企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過;(2)證監(jiān)會(huì)等部門批準(zhǔn)日，代表合并事項(xiàng)已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn);(3)資產(chǎn)交接日或股權(quán)過戶日，代表參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù);(4)董事會(huì)改選日，代表購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn);(5)上市公司股份發(fā)行日，代表購買方已支付了購買價(jià)款。在上市公司股份發(fā)行日，合并方通常能夠全部滿足判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件，所以大部分上市公司將其判斷為控制權(quán)轉(zhuǎn)移日，但不排除實(shí)務(wù)中有控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)在合并方股份實(shí)際發(fā)行日之前或之后的情況。
(三)以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)的企業(yè)合并中合并成本的確定
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合并成本是購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。一般情況下，對(duì)于購買日存在公開報(bào)價(jià)的權(quán)益性證券，其公開報(bào)價(jià)提供了確定公允價(jià)值的依據(jù)，除非購買方能夠證明權(quán)益性證券在購買日的公開報(bào)價(jià)不能可靠地代表其公允價(jià)值，并且用其他的證據(jù)和估價(jià)方法能夠更好地計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，可以考慮其他的證據(jù)和估價(jià)方法。
從年報(bào)披露情況看，上市公司計(jì)算企業(yè)合并成本的依據(jù)包括購買日股票的收盤價(jià)格、以估值技術(shù)確定的股票價(jià)格和被購買方資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格三種。一般情況下，在董事會(huì)決議公告日到購買日之間時(shí)間間隔較長(zhǎng)，并且在此期間股票市場(chǎng)整體出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的情況下，如果作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的股票同時(shí)帶有較長(zhǎng)的限售期和嚴(yán)格的限售條件，可以采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定公司發(fā)行股份的價(jià)值,并據(jù)此計(jì)算企業(yè)合并成本。如果確實(shí)無法選擇適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)可靠確定公司發(fā)行股份公允價(jià)值的，也可以考慮以購買日被購買資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定企業(yè)合并成本。
五、所得稅相關(guān)問題分析
(一)所得稅相關(guān)披露情況
20xx年上市公司所得稅費(fèi)用共4,680.22億元，較20xx年增加1,500.79億元，實(shí)際所得稅負(fù)擔(dān)為21.08%，較20xx年下降0.77%。20xx年有1,898家公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為2465.03億元，較20xx年增加741.68億元，同比增長(zhǎng)43.04%。20xx年有816家公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債期末余額1,209.66億元，較20xx年增加154.32億元，增長(zhǎng)14.62%。
(二)所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)問題
所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)問題主要包括所得稅率的判斷和對(duì)補(bǔ)繳前期稅款的會(huì)計(jì)處理。
以高新技術(shù)企業(yè)為例，個(gè)別公司20xx年末高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定已到期，20xx年度需要復(fù)審，公司在編制20xx年年報(bào)時(shí)需要估計(jì)暫時(shí)性差異在未來轉(zhuǎn)回年度的適用稅率，并據(jù)此計(jì)算相關(guān)遞延所得稅。對(duì)所得稅稅率的判斷屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，公司應(yīng)根據(jù)年報(bào)編制時(shí)可以獲得的可靠信息，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)是否能繼續(xù)獲得稅收優(yōu)惠進(jìn)行估計(jì)，即根據(jù)對(duì)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》及其他相關(guān)規(guī)定的理解判斷未來期間適用的稅率。如果后續(xù)情況證明公司的會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況存在差異，只要公司在編制前期報(bào)表時(shí)并不存在錯(cuò)誤，相關(guān)影響均按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
20xx年年報(bào)中，部分公司涉及由于稅收稽查等原因補(bǔ)繳稅款的問題。如果是因?yàn)樵谶^去納稅的過程中出現(xiàn)了漏交、計(jì)算錯(cuò)誤等差錯(cuò)引致當(dāng)前的補(bǔ)繳，且影響重大的，應(yīng)按前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的原則，追溯到差錯(cuò)發(fā)生的期間;如果是由于資產(chǎn)負(fù)債表日后政策變化(例如資產(chǎn)負(fù)債表日后新出臺(tái)或者新修訂的稅務(wù)政策)，則不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)將補(bǔ)繳稅款計(jì)入當(dāng)期。
六、非經(jīng)常性損益情況
非經(jīng)常性損益是客觀評(píng)價(jià)上市公司持續(xù)盈利能力的一項(xiàng)重要監(jiān)管指標(biāo)。從20xx年年報(bào)披露情況看，非經(jīng)常性損益對(duì)上市公司整體損益影響不大，但對(duì)個(gè)別上市公司的盈虧仍具有實(shí)質(zhì)性影響。
(一)對(duì)上市公司整體損益影響不大
20xx年上市公司凈利潤合計(jì)為16,471.80億元，扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤合計(jì)為15,637.22億元，非經(jīng)常性損益凈額合計(jì)數(shù)為834.58億元，非經(jīng)常性損益凈額占?xì)w屬于上市公司股東凈利潤的比例為5.07%，該比例較20xx年度的7.42%下降了2.35個(gè)百分點(diǎn)。多數(shù)上市公司20xx年度非經(jīng)常性損益對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響不大，非經(jīng)常性損益對(duì)凈利潤的影響小于50%的公司有1,681家，占全部上市公司的比例為81.52%，其中影響小于10%的公司有1,088家，占比52.76%，非經(jīng)常性損益在上市公司整體上不屬于主要收益來源。
(二)對(duì)個(gè)別公司的盈虧產(chǎn)生較大影響
20xx年有175家公司非經(jīng)常性損益占凈利潤比例的絕對(duì)值在50%以上100%以下，占上市公司整體的8.49%;其中st類公司為24家，占全部st類公司的13.95%。206家公司非經(jīng)常性損益占凈利潤比例的絕對(duì)值在100%以上，占上市公司總數(shù)的9.98%;其中st類公司為88家，占st類公司總數(shù)的51.17%。20xx年扣除非經(jīng)常性損益后，194家公司當(dāng)年凈利潤由盈轉(zhuǎn)虧，12家公司由虧轉(zhuǎn)盈。
從近三年的情況看，2,062家上市公司中近三年均依靠非經(jīng)常性損益實(shí)現(xiàn)盈利的有27家，占公司總數(shù)的1.31%;其中st類公司為10家。
對(duì)于20xx年虧損的公司，20xx年有168家公司實(shí)現(xiàn)盈利，其中有84家公司扣除非經(jīng)常性損益后為虧損。
(三)主要非經(jīng)常性損益項(xiàng)目
從影響金額看，非經(jīng)常性損益主要集中在“計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助(與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外)”、“非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益(包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分)”和“除同公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益”三個(gè)項(xiàng)目。這三個(gè)項(xiàng)目合計(jì)713.62億元，占20xx年非經(jīng)常性損益總額的85.51%。
從公司的影響面看，“除上述各項(xiàng)之外的其他營業(yè)外收入和支出”出現(xiàn)的頻率最高，有1,995家公司涉及此項(xiàng)目，占上市公司總數(shù)的96.80%;其次是“非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益(包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分)”，有1,906家公司涉及，占上市公司總數(shù)的92.48%;再次是“計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助(與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外)”，有1,814家公司涉及，占全部上市公司的88.02%。
通過非經(jīng)常性損益扭虧的公司和st類公司的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目均主要集中在“債務(wù)重組收益”、“非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益(包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分)”及“計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助(與企業(yè)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外)”三個(gè)項(xiàng)目。其中20xx年扭虧為盈公司債務(wù)重組收益共53.93億元，st類公司債務(wù)重組收益共81.12億元，占該類公司非經(jīng)常性損益總額的比例均超過50%。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇十一
一、工作要求：
充分制定好20xx年的工作目標(biāo)，特別是計(jì)劃措施更要細(xì)致、可行，堅(jiān)決打贏“十二五”攻堅(jiān)戰(zhàn)。
各部、各經(jīng)理要充分準(zhǔn)備在總結(jié)會(huì)上的發(fā)言，并把自己好的經(jīng)驗(yàn)介紹出來，把有效的辦法措施制定出來。
二、年終總結(jié)工作的時(shí)間安排。
1、各部、各公司20xx年12月25日前完成本部公司的年終工作總結(jié)，做好20xx年計(jì)劃。
2、會(huì)議定于20xx年1月1日幾點(diǎn)點(diǎn)在哪里召開，會(huì)議幾天。
三、參加會(huì)議人員。
1、各部總經(jīng)理。
2、各公司經(jīng)理。
四、其他要求。
1、各部門員工將本人20xx年工作總結(jié)(包括：個(gè)人取得的成績(jī)，存在的不足，改進(jìn)措施，20xx年計(jì)劃和合理化建議等)于20xx年12月25日之前以書面打印形式上報(bào)各部門，各部門根據(jù)實(shí)際情況召開會(huì)議進(jìn)行交流總結(jié)。
2、各部門經(jīng)理將本人以及本部門年終總結(jié)于20xx年1月1日之前以文字材料形式上報(bào)集團(tuán)董事長(zhǎng)，內(nèi)容可以包括以下幾個(gè)方面：20xx年工作成績(jī)(完成業(yè)績(jī)、管理辦法)、存在的問題、解決的途徑、培訓(xùn)學(xué)習(xí)內(nèi)容，20xx年工作計(jì)劃及實(shí)施具體辦法和對(duì)公司經(jīng)營和管理制度的建議等。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇十二
引導(dǎo)語：一項(xiàng)投資的成功與否，最終還要取決于未來趨勢(shì)的發(fā)展，而未來或許是永遠(yuǎn)不可能精確地預(yù)見的。下面是小編為你帶來的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表解讀，希望對(duì)你有所幫助。
一張資產(chǎn)負(fù)債表說明的是一家公司在給定的時(shí)點(diǎn)上處于什么樣的財(cái)務(wù)狀況。
資產(chǎn)負(fù)債表涵蓋的內(nèi)容，根本不可能是全年的狀況，它只能是在某個(gè)特定時(shí)點(diǎn)上的狀況。
特定的資產(chǎn)負(fù)債表有時(shí)也披露了有關(guān)公司過去運(yùn)作的一些數(shù)據(jù)，但在正常情況下，這些內(nèi)容應(yīng)該在損益表中予以披露。
資產(chǎn)方包括有形資產(chǎn)、持有或已經(jīng)投資的貨幣資金和別人欠公司的應(yīng)收款項(xiàng)。有時(shí)還包括無形資產(chǎn)，如商譽(yù)等。
負(fù)債方，包括對(duì)外債務(wù)，還包括各種各樣的準(zhǔn)備金河股東產(chǎn)權(quán)凈值(或股東的所有者權(quán)益)。
股東權(quán)益羅列在負(fù)債方，代表的是公司對(duì)其股東的負(fù)債。
一個(gè)資產(chǎn)賬戶的增加，通常稱為借方，或支出方。相反，一個(gè)負(fù)債賬戶的減少，通常也稱為借方或一項(xiàng)支出。
一個(gè)負(fù)債賬戶的增加，通常稱為貸方。相反，一個(gè)資產(chǎn)賬戶的減少，也稱為貸方。
收入類賬目相當(dāng)于“盈余”的增加，所以應(yīng)把它們看成是貸方賬戶或負(fù)債賬戶。
費(fèi)用類賬目相當(dāng)于“盈余”的抵減，所以應(yīng)把它們看成是借方賬戶或資產(chǎn)賬戶。
一家公司的實(shí)力大小既可以按其資產(chǎn)總額來衡量，也可以以其銷售總額來測(cè)算。
一般對(duì)工業(yè)公司來說，選擇實(shí)力比較大的大型公司是一個(gè)比較好的選擇。在工業(yè)領(lǐng)域中，教小的公司更容易受到突如其來的厄運(yùn)的打擊，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力較低。
為獲取投機(jī)利潤或長(zhǎng)期資本利得時(shí)，教小的公司可以比大型公司更為繁榮昌盛。
市價(jià)和賬面價(jià)值
固定資產(chǎn)以成本計(jì)價(jià)還是以市價(jià)計(jì)價(jià)?
折舊比例：建筑物2%~5%，機(jī)器設(shè)備7~20%，家具和固定裝置10~15%;汽車和卡車20~25%等等。
資產(chǎn)的最初成本或調(diào)整成本叫資產(chǎn)原值，減去累計(jì)折舊叫凈值。
貶值是用來抵補(bǔ)從地下開采自然資源價(jià)值的耗費(fèi)，適用于礦業(yè)、石油和天然氣公司。
股票一般都是以成本價(jià)的方式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。
商譽(yù)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和租賃權(quán)等。
遞延費(fèi)用是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)
生、將在今后一定時(shí)期內(nèi)分期攤銷而不是立刻一次性地從當(dāng)年的盈余收益賬戶中予以扣除的各項(xiàng)費(fèi)用。列在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。
預(yù)付費(fèi)用是一種特殊的遞延費(fèi)用，其中表現(xiàn)為
1)公司有法定權(quán)力來提前預(yù)付一些服務(wù)費(fèi)用
2)這些費(fèi)用將會(huì)在享有這些服務(wù)的特定時(shí)期內(nèi)予以攤銷。
遞延費(fèi)用并不表示公司對(duì)發(fā)生在本期的服務(wù)費(fèi)用進(jìn)行的提前支付，它們可以以公司賺取的穩(wěn)定收益的任何比率予以減記和沖銷。
如搬家費(fèi)用、開辦費(fèi)用、債券發(fā)行費(fèi)用等。
流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物、應(yīng)收款和存貨。(一年內(nèi)能轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金)
流動(dòng)資產(chǎn)超過流動(dòng)負(fù)債的余額稱為流動(dòng)資產(chǎn)凈值或營運(yùn)資金;流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例叫作流動(dòng)比率。對(duì)于公用事業(yè)和鐵路公司需要足夠的注意。
確認(rèn)營運(yùn)資金的價(jià)值，既可以衡量公司進(jìn)行正常業(yè)務(wù)運(yùn)營、不致陷入財(cái)務(wù)資金短缺境況能力，又無須進(jìn)行新的融資就可以拓展其業(yè)務(wù)空間，還可以輕松自如地應(yīng)付緊急情況和大額損失。
一個(gè)特定的企業(yè)，到底需要多少營運(yùn)資金才比較合適，這取決于其規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)兩個(gè)因素。主要的參考指標(biāo)是每單位銷售額所需要的.營運(yùn)資金的數(shù)量?，F(xiàn)金交易較多的連鎖店比機(jī)器制造商需要的款項(xiàng)少得多。在大多數(shù)情況下，一種好的工業(yè)債券或優(yōu)先股應(yīng)該完全包含在流動(dòng)資產(chǎn)凈值的數(shù)額中。公用事業(yè)和鐵路公司都允許它的流動(dòng)負(fù)債超過流動(dòng)資產(chǎn)，通過再融資計(jì)劃的一部分來補(bǔ)充營運(yùn)資金的不足?？焖倭鲃?dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨。
這是分析資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)最常使用的一個(gè)數(shù)據(jù)。流動(dòng)比率是總流動(dòng)資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債得到。
當(dāng)一家公司的財(cái)務(wù)狀況比較穩(wěn)健，它的流動(dòng)資產(chǎn)大大超過流動(dòng)負(fù)債。這表明公司在其短期債務(wù)到期時(shí)，可以毫無困難、輕松地償還債務(wù)本息。
合適的流動(dòng)比率與企業(yè)的經(jīng)營范圍有關(guān)。一般，企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性越好，則其超過流動(dòng)負(fù)債的余額就越少。鐵路和公用事業(yè)公司一般有較少的存貨，而且應(yīng)收賬款能夠快速收回，不需要較高的流動(dòng)比率。工業(yè)公司中，流動(dòng)比率為2~1通常被看成是一種最低標(biāo)準(zhǔn)。通常，存貨應(yīng)該在分析流動(dòng)比率中單獨(dú)考慮。所以，扣除存貨，亦即現(xiàn)金+應(yīng)收賬款稱為快速資產(chǎn)。動(dòng)比率是快速資產(chǎn)除以流動(dòng)負(fù)債得到。季節(jié)性特征的存貨不能適用于“快速流動(dòng)資產(chǎn)測(cè)算”標(biāo)準(zhǔn)。
存貨的多少也需要正確地認(rèn)識(shí)。首先，存貨是資產(chǎn)。一般靜態(tài)說來，存貨越多越好。另一方面，存貨越多，說明資產(chǎn)的流動(dòng)性越差，特別是需要大量的銀行貸款來支撐，過度占用公司的現(xiàn)金資產(chǎn)。特別是當(dāng)貨物價(jià)格下跌時(shí)，還會(huì)造成大的損失。存貨周轉(zhuǎn)率=每年銷售收入/存貨實(shí)際的存貨周轉(zhuǎn)率是用銷售成本除以存貨得到的。不同的產(chǎn)業(yè)，有不同的合適的存貨周轉(zhuǎn)率。
不同行業(yè)的應(yīng)收賬款相對(duì)數(shù)額變化極大，不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理都會(huì)使應(yīng)收賬款的相對(duì)數(shù)額產(chǎn)生變化。
在一個(gè)給定的行業(yè)范圍內(nèi)，應(yīng)收賬款會(huì)隨著銀行信貸條件的變化而變化，當(dāng)銀行的信貸規(guī)模處于緊縮時(shí)，一般公司的應(yīng)收賬款就會(huì)增加。
當(dāng)應(yīng)收賬款占公司銷售額比例太高時(shí)，說明公司采用的是一種過于放松的信用賒銷政策，總會(huì)有或多或少的壞賬需要沖銷。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇十三
[摘要]防范上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問題是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，本文分析其關(guān)鍵在于造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供給、需求主體，并進(jìn)而分別從供給、需求主體兩方面著重闡述了為此目標(biāo)所需采取的諸項(xiàng)具體舉措，包括完善公司治理結(jié)構(gòu)、提升投資者素質(zhì)等。同時(shí)，本文也指出、探討了在制度層面應(yīng)進(jìn)行的其他配套改革，這些制度主要分為會(huì)計(jì)制度、證券監(jiān)管法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度三方面;并在最后對(duì)政府部門如何強(qiáng)化對(duì)這一問題的監(jiān)督提出了建議。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾制度。
財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾一直是證券市場(chǎng)的”痼疾“，極大危害了投資者的利益以及證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮，因而各國政府、學(xué)界均將其作為研究的重點(diǎn)。我國會(huì)計(jì)學(xué)者近年來也對(duì)這一間題展開了研究(黃世忠，1999；陸建橋，1999；劉杰，1999;等)，這些研究側(cè)重于證實(shí)這一問題的存在，分析其表現(xiàn)形式。本文擬對(duì)如何構(gòu)建上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾防范體系談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，而完善公司治理結(jié)構(gòu)，提升投資者素質(zhì)，造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供給、需求主體，是其中的一條根本性措施；與此同時(shí)，也必須實(shí)施如加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的監(jiān)督、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則、以及建立健全相關(guān)法律制度等配套措施。
一、造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供給、需求主體。
上市公司管理層與投資者之間客觀上存在著信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)報(bào)告是消除這一不對(duì)稱的主要方式之一，或者說，財(cái)務(wù)報(bào)告是這兩者之間圍繞財(cái)務(wù)信息相互博弈的結(jié)果(scott，1997)。因此，防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的根本性出路在于從這二者人手:造就恰當(dāng)?shù)闹黧w，讓它們擁有足夠的理性、適度的手段。
1．打造有效的財(cái)務(wù)報(bào)告需求主體。當(dāng)前上市公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾現(xiàn)象的主要原因應(yīng)在于需求主體缺位，即尚未形成有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)。因此，治理財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，必須側(cè)重解決這一問題，其關(guān)鍵性的舉措包括完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和提升投資者素質(zhì)。
完善公司治理結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，為此必須完善公司產(chǎn)權(quán)制度。完善的產(chǎn)權(quán)制度是股東等市場(chǎng)主體根據(jù)真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)，只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，才能使得股東追求資本收益的最大化，才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，進(jìn)而形成真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的需求主體。而產(chǎn)權(quán)制度的完善必須達(dá)到:形成以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分散化為前提的多元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成具有民主程序特征的集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成剩余索取權(quán)與控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)；形成剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。對(duì)于上市公司的產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀而言，主要問題表現(xiàn)為國有股股東實(shí)際缺位，以及股權(quán)的過分集中。相應(yīng)地，應(yīng)采取如下措施：(1)設(shè)立純經(jīng)濟(jì)性而非行政性的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，以解決上市公司國有股股東實(shí)際缺位問題。該機(jī)構(gòu)不直接從事國有資產(chǎn)的具體經(jīng)營活動(dòng)，其身份只如同擁有眾多企業(yè)股份的股東，依靠投資所獲得的法律認(rèn)可的股權(quán)對(duì)上市公司享有監(jiān)督權(quán)、收益權(quán)，通過行使國有股股東表決權(quán)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施有效的監(jiān)督。對(duì)于該機(jī)構(gòu)所發(fā)生的行為失當(dāng)，應(yīng)嚴(yán)格運(yùn)用有關(guān)的法律及人民代表大會(huì)的監(jiān)督等手段予以糾正。(2)解決國有股、法人股的流通問題，以營造其有效運(yùn)作機(jī)制。這一問題的解決，既有助于國有股、法人股股東有效地行使”用腳投票“等監(jiān)督方式，增強(qiáng)其參與上市公司監(jiān)控的動(dòng)機(jī)；也利于上市公司股權(quán)的分散化。上市公司股權(quán)的分散化即社會(huì)性是其最大的特征之一，因?yàn)楣蓹?quán)的分散能夠在股東間形成制約，保證公司的利益得到充分尊重。然而，由于種種原因，我國當(dāng)前國有股、法人股占到上市公司總股本的70%，這一現(xiàn)狀顯然不利于中小股東利益的保障。
其次，應(yīng)完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，以加強(qiáng)監(jiān)控者對(duì)公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評(píng)判能力，以及增加其監(jiān)控手段。上市公司在這一方面所出現(xiàn)的問題通常表現(xiàn)為道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇，為此應(yīng)注重如下措施：(1)健全董事會(huì)。在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事，并負(fù)責(zé)對(duì)董事提名、高級(jí)管理層的聘用與報(bào)酬、審計(jì)以及重大關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)表示意見。(2)建立審計(jì)委員會(huì)或充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。引入審計(jì)委員會(huì)這一機(jī)構(gòu)，它主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負(fù)責(zé)對(duì)公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等?；蛘邔⑦@一權(quán)力賦予監(jiān)事會(huì)。(3)建立董事會(huì)與管理層之間一種基于合約的委托代理關(guān)系，明文規(guī)定雙方的責(zé)權(quán)利關(guān)系。這些措施將得以強(qiáng)化董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。
第三，應(yīng)完善外部監(jiān)控機(jī)制。當(dāng)前在這一方面應(yīng)采取的主要舉措如下：(1)培育公司間購并市場(chǎng)。出臺(tái)有關(guān)法規(guī)，鼓勵(lì)涉及上市公司的購并行為，促使股東的”用腳投票“機(jī)制得以充分發(fā)揮功能。換言之，若公司出現(xiàn)經(jīng)營狀況不佳，或被發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息披露虛假等，可能陷入被收購的境地。(2)形成經(jīng)理人的代理權(quán)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，逐步培育經(jīng)理市場(chǎng)，使得股東能夠及時(shí)在經(jīng)理市場(chǎng)挑選合適的人選取代不稱職的管理人員。根據(jù)信號(hào)顯示理論(fama，1980)等，這類市場(chǎng)的發(fā)育將有力地推動(dòng)公司管理層重視真實(shí)財(cái)務(wù)信息的披露。
構(gòu)來看，其中大學(xué)本科以上的'僅占11.5%。因此，必須推動(dòng)這些個(gè)體投資者的不斷成熟，例如善于運(yùn)用法律手段保護(hù)自身權(quán)益，使其就整體而言逐步走上理性投資之路。
2.打造有效的財(cái)務(wù)信息供給主體。由于財(cái)務(wù)報(bào)告由上市公司提供，因而防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的關(guān)鍵之一亦在于健全公司的內(nèi)部控制制度，籍此才能確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符等。但遺憾的是，當(dāng)前上市公司的內(nèi)部控制普遍比較薄弱，例如有些公司與母公司之間人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)尚未分開。新近修訂的《會(huì)計(jì)法》已明確規(guī)定各公司應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，這無疑對(duì)扭轉(zhuǎn)這一局面具有重要的積極意義。這一問題若得不到解決，相關(guān)規(guī)定往往會(huì)難以遵守。因此，有關(guān)部門應(yīng)注意制定各種內(nèi)部控制制度的范式或指引，以供公司參考。
二、改革相關(guān)制度，減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的動(dòng)機(jī)。
應(yīng)該指出，有些粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)是可以通過完善相關(guān)制度來消除或緩解的，具體說明如下：
1．消除我國國有控股上市公司經(jīng)營中”政治掛鉤“的色彩。政企分開一直是近年來改革的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，但時(shí)至今日，政企尚末徹底分開，否則，就不會(huì)有”官出數(shù)字，數(shù)字出官“的現(xiàn)象發(fā)生，也不會(huì)出現(xiàn)地方政府對(duì)上市公司的頻頻干預(yù)。因而，應(yīng)著力建立這樣一種機(jī)制:政府不去干預(yù)上市公司的經(jīng)營活動(dòng)，不要”要數(shù)字“，”要利潤“，而應(yīng)該從一個(gè)國家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展出發(fā)，要求公司提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。
2．完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和管理人員薪酬制度。目前上市公司大股東對(duì)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)多是財(cái)務(wù)指標(biāo)，這必然會(huì)助長(zhǎng)其道德風(fēng)險(xiǎn)，粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)告。為解決這一問題，這些公司應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法予以修改。我們?cè)谶@里給出美國董事協(xié)會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)因素如下：(1)領(lǐng)導(dǎo)能力，(2)戰(zhàn)略規(guī)劃，(3)經(jīng)營業(yè)績(jī)，(4)繼任規(guī)劃，(5)人力資源管理，(6)與股東和所有當(dāng)事人進(jìn)行有效的溝通，(7)與外部關(guān)系，(8)與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的關(guān)系。
上市公司現(xiàn)行的薪酬制度亦需進(jìn)行改革。例如，上海貝嶺等少數(shù)上市公司當(dāng)前正在試行認(rèn)股權(quán)計(jì)劃(stockoption)，應(yīng)該說，認(rèn)股權(quán)可將管理人員的個(gè)人利益同公司股東的長(zhǎng)期利益聯(lián)系起來，避免了以基本工資和年度獎(jiǎng)金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。
3．完善股票發(fā)行制度。當(dāng)前股票發(fā)行制度正處于由核準(zhǔn)制向進(jìn)一步市場(chǎng)化方向改革時(shí)期，其中仍存在導(dǎo)致公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的誘因。例如對(duì)首次公開發(fā)行股票的一些硬性規(guī)定，如近三年連續(xù)盈利等。再例如配股條件中規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)等。因此，應(yīng)繼續(xù)股票發(fā)行制度的市場(chǎng)化與科學(xué)化，例如推行主承銷商保薦制度，在滿足充分披露要求的條件下，均可以公開發(fā)行股票;將配股條件由單變量固定控制改為多變量變動(dòng)控制。
4．修改股票暫停上市和終止上市條件。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，公司將被處以暫停股票上市即淪落為pt公司。應(yīng)該說這一規(guī)定本身是符合證券市場(chǎng)規(guī)范運(yùn)作的，問題是該規(guī)定較為簡(jiǎn)單，往往使得一些上市公司可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾來逃避懲罰。對(duì)st公司也存在類似問題。為解決這類問題，即需要對(duì)規(guī)定作相應(yīng)修改，便上市公司很難再通過財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾得以”文過飾非“。例如可從以下幾個(gè)方面予以完善：第一，可考慮將經(jīng)常性損益作為主要的考核指標(biāo)；第二，增加經(jīng)營現(xiàn)金流量為負(fù)值這一指標(biāo)；第三，增加非會(huì)計(jì)參數(shù)，比如公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)己處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài)等。
三、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有過多的靈活性和真空地帶，是財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的重要前提。因此，防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度予以完善，主要包括：
一方面，適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循的基本原則。1.將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要目標(biāo)。眾所周知，可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要質(zhì)量特征，可靠性和相關(guān)性孰輕孰重，一直是一個(gè)爭(zhēng)論不休的話題。但從我國的現(xiàn)實(shí)情況看，如果一味強(qiáng)調(diào)借鑒國際慣例，盲目側(cè)重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，則可能加重財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的嚴(yán)重性，因而，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的可靠性更為重要，這是我們審視我國近幾年來會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真后得出的結(jié)論。
2．正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系。應(yīng)在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會(huì)計(jì)選擇的余地，尤其是對(duì)于收人和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的可能性。盡管這是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，因?yàn)椤睙o論政策制定者是否意識(shí)到，每一政策選擇都是對(duì)不同個(gè)體偏好以及各種可能影響的權(quán)衡?！?aaa，1977)同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度若過于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，不給會(huì)計(jì)人員以適度的專業(yè)判斷空間，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，在強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的同時(shí)，也需要考慮如何保持一定的靈活性。
另一方面，盡量減少真空地帶。既要檢視已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，尋我并填平其中的真空地帶。例如《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》對(duì)比例合并法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告、中期報(bào)告的編制等做出了簡(jiǎn)單的規(guī)定，但對(duì)會(huì)計(jì)人員來說，如何進(jìn)行比例合并，中期報(bào)告的編制到底采用整體觀還是獨(dú)立觀等至今仍模糊不清，因此，應(yīng)該考慮采取補(bǔ)救措施。又要檢視當(dāng)前的實(shí)際，發(fā)現(xiàn)其中的新變化，及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。比如當(dāng)前證券市場(chǎng)中的企業(yè)購并、股份回購、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理和披露。
四、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮”經(jīng)濟(jì)警察“的作用。
并將其結(jié)果傳遞給有關(guān)利益的使用人“因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在確立財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾方面起著非常重要的作用。但由于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起步較晚在許多方面仍需加以完善。
1．強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。盡管我國具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性創(chuàng)造了條件，但我們?nèi)孕璨扇∫欢ù胧﹣韽?qiáng)化這種獨(dú)立性。從根本上說，有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)是最為有力的保證，有研究表明，對(duì)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國審計(jì)質(zhì)量不高的最重要原因(李樹華，1999)。
從具體舉措上，首先應(yīng)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保障。證券監(jiān)管部門頒布的《上市公司章程指引》等有關(guān)法規(guī)在實(shí)際工作中并不能真正成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的”保護(hù)傘“，其主要原因在于:一是上市公司多為內(nèi)部人所控制，盡管聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所在形式上由股東大會(huì)決定，但實(shí)質(zhì)上與大股東決定并無二異；二是更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅揭示更換的理由并不能達(dá)成所應(yīng)達(dá)到的目的。對(duì)于前者，我們的建議正如前文所述，即公司應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)，并由其負(fù)責(zé)聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)；對(duì)于后者，我們贊成要求公司在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)揭示以下內(nèi)容:會(huì)計(jì)師事務(wù)所變動(dòng)的性質(zhì)、理由；近年來非無保留審計(jì)意見的情況等。
其次應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，便注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，政府官員干預(yù)上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見的現(xiàn)象并不鮮見。在這樣一種背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是難以保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的。為此，我們必須采取相應(yīng)措施，例如有關(guān)部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事異地審計(jì)業(yè)務(wù)”保駕護(hù)航“等。
2．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)。近年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)業(yè)已取得很大成績(jī)，但由于這一行業(yè)在我國屬于一種新興行業(yè)，也由于我國證券市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，其發(fā)展之快速是人們所始料不及的，因而為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠切實(shí)履行防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的職責(zé)，尚須進(jìn)一步加強(qiáng)該行業(yè)的法制建設(shè)。具體包括:。
首先應(yīng)完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》。我國的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定于1993年，距今已有6年，其間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，因此，我們應(yīng)對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作適當(dāng)?shù)男薷摹Ｍ瑫r(shí)，為增強(qiáng)其可操作性，還必須盡快出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》。
其次應(yīng)完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾提供技術(shù)支持。三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，為提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但與當(dāng)前審計(jì)工作實(shí)際相比，我們尚缺少一些準(zhǔn)則，需盡快出臺(tái)。例如，由于沒有《審計(jì)報(bào)告指南況一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告存在諸如無保留意見審計(jì)報(bào)告隨意增加說明段等問題的混亂現(xiàn)象，因而應(yīng)盡快制定《審計(jì)報(bào)告指南》。
3．加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管。政府有關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。例如，近年來隨著各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展清理整頓工作的深入，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管已經(jīng)取得了顯著的成效。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，而非一項(xiàng)突擊性的事務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制。
4．重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。在當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，競(jìng)相壓價(jià)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的存在是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)健康發(fā)展的重要障礙。為解決這一問題，我們認(rèn)為，必須重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入制度。為抑制會(huì)計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)而出現(xiàn)的”劣幣驅(qū)逐良幣“現(xiàn)象，應(yīng)通過提高市場(chǎng)準(zhǔn)人門檻的辦法，促使具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼并，達(dá)到上規(guī)模、上檔次、上水平，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的。
加強(qiáng)政府部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的監(jiān)督，無疑也是重要的防范手段。在防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國有上市公司大股東的角色，還應(yīng)作為證券市場(chǎng)的”守夜人“，本著一種社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)這一問題的監(jiān)督。新《公司法》《證券法》《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)規(guī)定均體現(xiàn)了這一要求，但是，這些規(guī)定還存在著不足之處。主要表現(xiàn)為：一是相關(guān)法規(guī)規(guī)定存在一定的差異，例如對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)行為的處罰，包括責(zé)任人、處罰輕重等即不一致。二是這些規(guī)定往往比較原則，因而應(yīng)相應(yīng)制定諸如《實(shí)施細(xì)則》之類更為具體的法規(guī)。
此外，政府有關(guān)部門應(yīng)理順對(duì)證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體制。當(dāng)前由于諸多因素的干擾，政府監(jiān)督體制不是十分順暢，也導(dǎo)致了政府對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾監(jiān)督不力。例如，目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的部門有財(cái)政部門、審計(jì)部門、證券監(jiān)管部門，而財(cái)政部門和審計(jì)部門同時(shí)監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是一種不正常的現(xiàn)象，它實(shí)際上是多年以來財(cái)政部門與審計(jì)部門爭(zhēng)奪對(duì)社會(huì)審計(jì)管理職能的遺留問題，可能導(dǎo)致”令出多門“、”相互扯皮"、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無所適從等不良后果。因而，必須對(duì)這樣的監(jiān)督體制進(jìn)行改革。
總之，我國的證券市場(chǎng)還處于發(fā)展時(shí)期，遠(yuǎn)末達(dá)到成熟，這一不成熟表現(xiàn)在投資者的理性程度、上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度、相關(guān)法規(guī)與制度的科學(xué)程度、政府部門的市場(chǎng)化程度等諸多方面，而這些不足之處又交織在一起，集中體現(xiàn)為上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問題，為此，我們說，診治財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程。由于我國證券市場(chǎng)市場(chǎng)化進(jìn)程的加速，市場(chǎng)力量對(duì)該問題的解決已經(jīng)、且越來越發(fā)揮著極其重要的作用，因此，我們進(jìn)而認(rèn)為，這一防范體系的重中之重則在于完善公司治理結(jié)構(gòu)，提升投資者素質(zhì)，造就有效的財(cái)務(wù)報(bào)告供給、需求主體。
主要參考文獻(xiàn)。
&nb。
sp;2黃世忠?報(bào)表的粉飾與識(shí)別?中國財(cái)經(jīng)報(bào)，1999年4月29日。
3陸建橋?中國虧損上市盈余管理實(shí)證研究?上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文打印稿。
4劉杰?中國上市公司盈余管理實(shí)證研究?廈門大學(xué)博士學(xué)位論文打印稿。
5scott,w.r.financialaccountingtheory.prenticehall,1997.
--摘自《會(huì)計(jì)研究》。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇十四
(一)、職能
財(cái)務(wù)部是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的管理、核算、監(jiān)督指導(dǎo)部門、其管理職能是根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃編制和下達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，并對(duì)預(yù)算的實(shí)施狀況進(jìn)行管理;其核算職能是對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運(yùn)行狀況進(jìn)行核算;其預(yù)警提示職能是對(duì)于董事長(zhǎng)、總經(jīng)理反饋公司資金的營運(yùn)預(yù)警和提示。
(二)、職責(zé)
1、貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及國家有關(guān)各項(xiàng)法規(guī)和規(guī)章制度。嚴(yán)格執(zhí)行國家的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、和上級(jí)的《會(huì)計(jì)核算辦法》、《投融資資管理辦法》。
2、制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度并監(jiān)督執(zhí)行。
3、配合協(xié)助企業(yè)年度目標(biāo)任務(wù)的制訂與分解，編制并下達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，編制并上報(bào)企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算，指導(dǎo)企業(yè)司的財(cái)務(wù)活動(dòng)。
4、負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、資金籌集、調(diào)撥和融通，制定資金使用管理辦法，合理控制使用資金。
5、負(fù)責(zé)成本核算管理工作，建立成本核算管理體制系，制定成本管理和考核辦法，探索降低目標(biāo)成本的途徑和方法。
6、負(fù)責(zé)企業(yè)網(wǎng)上銀行的安全與正常運(yùn)營，負(fù)責(zé)下屬各企業(yè)應(yīng)上繳費(fèi)用、下達(dá)與收繳工作。
7、負(fù)責(zé)企業(yè)的資產(chǎn)管理、債權(quán)債務(wù)的管理工作，參與企業(yè)的各項(xiàng)投資管理。
8、負(fù)責(zé)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算工作，審核、編制上級(jí)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，并進(jìn)行綜合分析。
9、負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化管理工作，制定相關(guān)規(guī)章制度，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。
10、負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅管理，運(yùn)用稅收政策，依法納稅，合理避稅。
11、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)檔案的分類、整理和移交檔案。
12、根據(jù)企業(yè)《財(cái)務(wù)總監(jiān)管理辦法》有關(guān)條款規(guī)定，對(duì)派往各股份公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作進(jìn)行管理和考核。
13、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他事項(xiàng)。
二、資產(chǎn)財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)職能職責(zé)：
(一)、職能
財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)在企業(yè)總經(jīng)理和主管副總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部的全面工作和全企業(yè)司的財(cái)務(wù)管理工作。
(二)、職責(zé)
1、負(fù)責(zé)組織實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、成本管理、資金管理、財(cái)務(wù)預(yù)算控制、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的各項(xiàng)工作。
2、建立健全會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)制、定期考核、增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)感和紀(jì)律性。
3、主持編制和執(zhí)行公司的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，對(duì)執(zhí)行中存在的問題提出改善措施。指導(dǎo)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，考核經(jīng)營成果。
4、負(fù)責(zé)組織擬訂企業(yè)的資金籌措和使用方案，合理安排資金籌集、調(diào)撥和融通工作，控制資金的流出量，提高資金的使用效果。
5、檢查、監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)人員執(zhí)行國家財(cái)政法規(guī)、法令、制度，查處不貼合法規(guī)，不執(zhí)行計(jì)劃和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng)，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。
6、參與企業(yè)的新發(fā)展、重大投資、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的可行性研究，對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營決策提出推薦和意見，當(dāng)好決策參謀。
7、定期組織編制財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析，主持召開處務(wù)會(huì)和財(cái)務(wù)專業(yè)例會(huì)，研究解決財(cái)務(wù)管理方面的問題。
8、提議企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備及基層單位財(cái)務(wù)主管的委派，組織會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。
9、對(duì)派往各股份公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作進(jìn)行管理和考核。
10、定期向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他任務(wù)。
三、資產(chǎn)財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)職能職責(zé)：
(一)、職能
財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)在部長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下，其職能是協(xié)助部長(zhǎng)組織實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體業(yè)務(wù)工作。
(二)、職責(zé)
1、負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)工作和會(huì)計(jì)電算化管理工作。
2、組織擬訂企業(yè)的成本管理辦法和目標(biāo)成本控制指標(biāo)及考核辦法，研究分析降低成本的方法和途徑。
3、負(fù)責(zé)企業(yè)的成本核算、預(yù)測(cè)、分析、控制等日常管理工作。
4、主持匯審編制公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)告，并進(jìn)行綜合分析。
5、負(fù)責(zé)檢查、指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)基層單位的會(huì)計(jì)核算和成本管理等方面的業(yè)務(wù)工作。
6、配合部長(zhǎng)組織好定期的經(jīng)營活動(dòng)分析和有關(guān)的專業(yè)例會(huì)，帶給分析報(bào)告和有關(guān)的分析材料。
7、負(fù)責(zé)本部勞動(dòng)紀(jì)律和工作人員廉潔自律工作，組織好有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。
8、具體組織實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，樹立良好的職業(yè)道德。
9、及時(shí)向部長(zhǎng)或分管經(jīng)理匯報(bào)工作，完成好領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)工作任務(wù)。
四、資金組職能職責(zé)：
(一)、職能
資產(chǎn)財(cái)務(wù)部資金組在部門領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)企業(yè)資金管理、債權(quán)清收、報(bào)表編制等工作。
(二)、職責(zé)
a、結(jié)算中心會(huì)計(jì)：
1、負(fù)責(zé)企業(yè)結(jié)算中心、網(wǎng)上銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作，按照公司經(jīng)理、部長(zhǎng)的安排，負(fù)責(zé)籌措、調(diào)度企業(yè)的各項(xiàng)資金。
2、擬定企業(yè)的資金管理、網(wǎng)上銀行管理、資金結(jié)算和信貸管理辦法。
3、按照企業(yè)資金安排，實(shí)施各單位上繳費(fèi)用的`收繳，資金的撥付，檢查下屬企業(yè)的資金運(yùn)行狀況，落實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)資金管理制度。
4、負(fù)責(zé)結(jié)算中心、網(wǎng)上銀行的總賬、明細(xì)賬的登記工作，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
5、編制、報(bào)送企業(yè)月度資金收支預(yù)算，辦理企業(yè)與各單位之間的資金往來業(yè)務(wù)。
6、參與企業(yè)組織的定期庫存產(chǎn)品的盤點(diǎn)、結(jié)算產(chǎn)品價(jià)款工作，控制生產(chǎn)資金占用。
7、負(fù)責(zé)檢查各單位的債權(quán)債務(wù)清理，制定企業(yè)清欠計(jì)劃，分析清欠狀況。
8、負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅管理，幫忙二級(jí)單位掌握研究稅收政策，做好稅收籌劃。
9、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)任務(wù)。
b、結(jié)算中心出納：
1、負(fù)責(zé)結(jié)算中心、網(wǎng)上銀行的出納工作，登記現(xiàn)金，銀行日記賬。
2、審核貨幣資金收付憑證，貫徹執(zhí)行國家現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算規(guī)定。
3、保守商業(yè)機(jī)密，做到賬實(shí)相符，日清月結(jié)。
4、負(fù)責(zé)結(jié)算中心憑證的裝訂工作，負(fù)責(zé)各種支票和印章的保管和使用。
9、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)任務(wù)。
五、預(yù)算會(huì)計(jì)職能職責(zé)：
(一)、職能
資產(chǎn)財(cái)務(wù)部預(yù)算會(huì)計(jì)在部門領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、預(yù)算報(bào)表的報(bào)送、年度經(jīng)營測(cè)算、利潤指標(biāo)的下達(dá)等工作。
(二)、職責(zé)
1、負(fù)責(zé)公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、并上報(bào)預(yù)算報(bào)表。
2、檢查指導(dǎo)基層單位年度、季度、月份財(cái)務(wù)預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工作，并檢查預(yù)算的執(zhí)行狀況。
3、每年四季度參與當(dāng)年經(jīng)營預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)下年度經(jīng)營指標(biāo)。
4、下達(dá)各基層單位月份、季度、年度利潤指標(biāo)，并分析利潤完成狀況。
5、參與年度財(cái)務(wù)決算工作。
6、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)任務(wù)。
六、成本組職能職責(zé)：
(一)、職能
資產(chǎn)財(cái)務(wù)部公司領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)企業(yè)成本核算、管理與控制、相關(guān)報(bào)表編制等工作。
(二)、職責(zé)
a：成本控制：
1、負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)單位的成本核算、管理與控制工作。
2、審查編制生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)度報(bào)表、快報(bào)與會(huì)計(jì)報(bào)表，按時(shí)報(bào)送有關(guān)報(bào)表。
3、負(fù)責(zé)檢查、指導(dǎo)各單位的成本核算和成本管理工作，落實(shí)經(jīng)營計(jì)劃和成本管理辦法的執(zhí)行。
4、分析工資、材料等成本項(xiàng)目的計(jì)劃執(zhí)行狀況，進(jìn)行成本綜合分析。
5、綜合分析影響經(jīng)營盈虧的主要因素。
b：會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)電算化管理：
1、負(fù)責(zé)全企業(yè)(月、季、年)會(huì)計(jì)報(bào)表的匯編、裝訂和保管工作。
2、負(fù)責(zé)全企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的軟件管理，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)電算化管理的各項(xiàng)規(guī)章制度。
3、做好企業(yè)的會(huì)計(jì)信息管理工作，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)合理、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，提高工作效率。
4、負(fù)責(zé)企業(yè)電算化軟件的維護(hù)和聯(lián)網(wǎng)工作，逐步提高會(huì)計(jì)監(jiān)控的手段。
5、保管好有關(guān)會(huì)計(jì)軟件，提高會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
6、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他業(yè)務(wù)工作。
c：基建、專項(xiàng)資金管理：
1、負(fù)責(zé)企業(yè)的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算，編報(bào)基本建設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表。
2、檢查指導(dǎo)基層單位的基本建設(shè)核算業(yè)務(wù)，分析企業(yè)基本建設(shè)投資完成狀況。
3、及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)企業(yè)基本建設(shè)財(cái)務(wù)狀況和投資完成狀況。
4、負(fù)責(zé)企業(yè)專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算，檢查、指導(dǎo)基層單位的專項(xiàng)資金管理。
5、參與擬定企業(yè)專項(xiàng)資金管理辦法和專項(xiàng)資金計(jì)劃，參與專項(xiàng)工程的驗(yàn)收和批復(fù)工作。
6、負(fù)責(zé)企業(yè)的固定資產(chǎn)核算指導(dǎo)與管理，參與固定資產(chǎn)的清查。
a：報(bào)銷職責(zé)：
1、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)格遵守企業(yè)制定的規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)會(huì)電算化管理制度。
2、做好資金計(jì)劃管理，月初按照資金計(jì)劃申請(qǐng)資金，按照“保證需求、合理控制、有效使用”的原則使用資金。
3、做好日常費(fèi)用報(bào)銷的審核，規(guī)范報(bào)銷票據(jù)的合法、合規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)銷審批制度。認(rèn)真審核各種報(bào)銷單據(jù)，對(duì)于涂改、手續(xù)不全的票據(jù)予以退回，杜絕不合理、不合法的現(xiàn)象發(fā)生，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)下達(dá)的費(fèi)用包干指標(biāo)，控制不合理開支。
4、按照審核后的報(bào)銷費(fèi)用，認(rèn)真填制記賬憑證，做好憑證的錄入、記賬、結(jié)賬工作，做好電話費(fèi)報(bào)銷備查記錄工作。
5、每月中旬，認(rèn)真審核機(jī)關(guān)人員工資，月末進(jìn)行工資分配及計(jì)提工資附加費(fèi)。
6、月末，認(rèn)真做好費(fèi)用的歸集工作，及時(shí)準(zhǔn)確地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，認(rèn)真分析說明各項(xiàng)指標(biāo)的使用狀況，確保會(huì)計(jì)報(bào)表資料的準(zhǔn)確性和完整性。
7、定期清理備用金欠款，及時(shí)督促出差人員按期報(bào)賬清賬。定期向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)機(jī)關(guān)各部門費(fèi)用開支狀況及備用金清收狀況。
8、按時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項(xiàng)工作。
b、資金管理職責(zé)
1、每日根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)行現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)：
2、嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理制度和支票使用規(guī)定，現(xiàn)金要盡量做到日清月結(jié)，月末盤庫后作現(xiàn)金盤庫表。
3、對(duì)銀行業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)進(jìn)帳。收到銀行回單時(shí)，及時(shí)登記并交給會(huì)計(jì)作帳。如有銀行退票，應(yīng)及時(shí)交會(huì)計(jì)沖帳，并重新更換支票。
4、憑審核無誤的會(huì)計(jì)憑證開具支票。填寫支票時(shí)，應(yīng)做到時(shí)光、金額、賬號(hào)及收款人單位均正確無誤，交會(huì)計(jì)主管簽章。開出支票后要按編號(hào)順序進(jìn)行登記。印章與支票應(yīng)分別保管?？瞻字睉?yīng)妥善保管。
5、嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，做到每日盤庫，不白條抵庫，不超限支付，按規(guī)定報(bào)銷。
6、月初對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行整理，檢查編號(hào)有無錯(cuò)漏，定期做好會(huì)計(jì)憑證的裝訂工作，嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)檔案的管理辦法》。
八、財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理職能職責(zé)：
(一)、職能
資產(chǎn)財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)管理員在部門領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，保護(hù)公司財(cái)務(wù)應(yīng)用軟件系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的安全正常運(yùn)行，管理機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。
(二)、職責(zé)
1。負(fù)責(zé)公司財(cái)產(chǎn)財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件運(yùn)行環(huán)境的建立以及系統(tǒng)建立時(shí)的各項(xiàng)初始化工作。
2。負(fù)責(zé)公司會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件日常運(yùn)行管理工作，監(jiān)督并保證系統(tǒng)的有效、安全、正常運(yùn)行。
3。負(fù)責(zé)軟件系統(tǒng)定期的正確性、安全性檢測(cè)，保證系統(tǒng)軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫的正常運(yùn)行;負(fù)責(zé)在系統(tǒng)發(fā)生故障時(shí)，及時(shí)組織有關(guān)人員恢復(fù)系統(tǒng)的正確運(yùn)行，針對(duì)系統(tǒng)事故找到系統(tǒng)事故原因。
4。在賬套主管的分工安排下，負(fù)責(zé)對(duì)系統(tǒng)各類人員進(jìn)行分工、管理操作。對(duì)用戶的管理，務(wù)必及時(shí)掌握新任成員的增加注冊(cè)，離崗成員的處理操作，人員分工權(quán)限的授權(quán)管理等。
5。對(duì)系統(tǒng)的安全性負(fù)責(zé)，尤其是做好系統(tǒng)災(zāi)難預(yù)防與恢復(fù)工作。
6。對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的管理(口令)、數(shù)據(jù)庫的操作(口令)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)備份(數(shù)據(jù)和當(dāng)期數(shù)據(jù))、系統(tǒng)運(yùn)行及維護(hù)的記錄管理，對(duì)基層單位系統(tǒng)管理員工作權(quán)限的管理工作。
7。做好部門領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
九、內(nèi)勤工作職責(zé)：
1、認(rèn)真做好資產(chǎn)財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)勤工作，負(fù)責(zé)部門文件的收、發(fā)及時(shí)傳閱工作。
2、負(fù)責(zé)各類會(huì)計(jì)憑證的保管工作。
3、負(fù)責(zé)本部門人員的出勤考核工作，并按時(shí)計(jì)算、領(lǐng)發(fā)工資。
上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告篇十五
1.對(duì)各二級(jí)公司財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行常規(guī)性內(nèi)部檢査，規(guī)范二級(jí)公司財(cái)務(wù)管理工作。
2.撰寫二級(jí)公司財(cái)務(wù)管理分析及檢査報(bào)告。
3.進(jìn)行有針對(duì)性的集團(tuán)管理研究，對(duì)各板塊業(yè)務(wù)有必須了解。
4.指導(dǎo)二級(jí)公司員工業(yè)務(wù)。
5.完成上級(jí)安排的其他工作。
將本文的word文檔下載到電腦，方便收藏和打印
推薦度：
點(diǎn)擊下載文檔
搜索文檔